《审计实务》(高教版)课后习题答案：项目五 销售与收款循环审计

项目五销售与收款循环审计
第一部分项目习题
一、单项选择题
1-5 DDDCA
6-10 BBADC
11-15 BCCBA
二、多选
1.ABCD
2.AB
3.ABC
4.ABD
5.BC
6.ABCD
7.ABCD
8.BCD
9.ABC 10.ABCD
11.ABD 12.BD 13.ABCD 14.ABCD 15.ABC
三、判断
1-5 对错对错错6-10 错对对错对11-15 对对错对对
四、思考题(略）
第二部分项目实训
实训一
1 存在问题：根据企业会计准则规定，预收货款方式销售产品应在交货时确认收入，该公司违反规定，在预收货款时提前确认收入，虚增了2013 年利润。

2 处理意见：注册会计师应提请该公司调整会计处理，冲销提前确认的收入，同时编制审计调整分录。

3 审计调整分录：借：主营业务收入300 000 贷：预收账款300 000 同时调整财务报表的相
实训二
答案：（1）
将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因。

计算本期重要产品的毛利率，与上期、预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因。

比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因。

将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常。

根据发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。

（2）在实施分析性复核程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：1月份。

该月份毛利率为3%，远远低于全年平均毛利率12%和其他各月毛利率；12月份。

该月份主营业务收入占全年主营业收入比例较高；毛利率接近20%，远高于全年平均毛利率12%。

实训三
答案：从上述销售收入分析表可以看出，该公司本年的收入情况是比较好的，较好地完成了
本年的收入计划，比去年的收入水平有所提高。

从各月份的相对数分析可看出，该公司上半年收入的增长幅度大，下半年的前4个月也保持了持续增长的势头。

但是，该公司在年未时的2个月收入情况不好，仅是收入计划和上年实际的一半。

因此，审计人员应将11、12两个月份作为审计的重点审计范围，进一步按各收入类别、各产品进行销售收入分析（分析表的格式同上，只是将分析的方向定为各个收入项目或各个产品）。

以判断该公司收入的实际情况。

该公司的收入在全年内保持了较好的势头，但年未出现较大滑坡，审计人员应据此表提供的数据了解收入滑坡的原因，应当注意，如果没有外在因素和正当理由，审计人员应进一步审查该公司有无在年未月份漏计、少计、甚至隐瞒收入，为下一年的经营情况打埋伏等问题。

实训四
答案：（1）该公司取得商业承兑汇票的销售业务应在取得汇票的同时确认收入，以未取得货款为理由不确认收入是不正确的，该公司因此又少计收入90 000元和销项税15 300元。

建议的调整分录为：
借：应收票据——A客户105 300
贷：主营业务收入90 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 15 300
（2）对客户让价应属销售折让，按会计制度的规定，应直接冲减“主营业务收入”账户，将其记入“营业费用”账户是错误的。

建议的调整分录为：
借：主营业务收入 1 000
贷：销售费用 1 000
实训五
（1）检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等；
（2）检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等；
（3）检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等；
（4）考虑与丁公司取得联系，确定正确的地址，第二次寄发询证函。

实训六
答案：（1）应选择甲、乙、丁三家公司作为应收账款的函证对象，因为函证的目的在于验证应收账款余额的真实性，防止企业高估或虚构应收账款，而这三家公司的期末应收账款余额最大，因而确定为函证对象。

（2）甲公司，函证结果差异的原因有可能是未达账项或记账错误所致，应进一步查证核实，采用的方法为：
一、抽取“应收账款——甲公司”明细账，采用截止测试的方法，判断是否在下年初收款入账。

二、到银行查询有无款到还未通知ABC公司的情况。

三、根据银行存款日记账的收款记录追查至应收账款明细账，查是否存在过账错误，误
将其他客户的欠款注销。

乙公司，差异的原因极可能是虚构债权和收入，应进一步查证核实。

方法为：审核发运凭证和货运公司发票，以查明该公司是否确实发货，如果货物确实运出，还应将有关凭证影印送乙公司查明，如果未发出，应调整会计记录。

丁公司，函证结果无差异。

实训七
答案：1.会计制度规定已作为坏账处理的欠款，为全面反映欠款单位的信用程度和经济事项发生的全过程，应在收到还款时借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

同时，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目。

A公司的会计处理，虽对会计报表的数额未产生影响，但不属于规范的会计行为。

因此，李文提请被审计单位有关人员按照制度规定调整原有会计分录，补记相关会计处理。

2.根据财政部财会字[1999]35号文的规定：“下列各种情况不能全额提取坏账准备：（1）当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项；（2）计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的；（3）与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；（4）其他已逾期，但无确凿证据不能收回的应收款项。

”因此，A公司对计提坏账准备的账务处理不符合上述规定的，应予纠正。

李文应提请被审计单位进行重新计算调整有关项目数额，并将审计结果和被审计单位调整情况在工作底稿中详细记录反映。

如果被审计单位拒绝调整，李文应根据其数额的大小及对会计报表的影响程度决定所表示的审计意见，并适当地予以披露。

3.计提坏账准备比例偏低
4.其他应收款也应计提坏账准备。