6.2.16.2资源税的税率与计算
合集下载
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
金矿以标准金锭为征税对象，纳税人销售金原矿、金精矿的， 应比照上述规定将其销售额换算为金锭销售额缴纳资源税。
二、计税依据
（一）销售额
3．特殊情形下销售额的确定
（1）纳税人开采应税矿产品由其关联单位对外销售的，按 其关联单位的销售额征收资源税。
（2）纳税人既有对外销售应税产品，又有将应税产品用于 除连续生产应税产品以外的其他方面的（包括用于非生产项目 和生产非应税产品），则自用的这部分应税产品按纳税人对外 销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税。
② 收取时开具省级以上财政部门印制的财 政票据。
③ 所收款项全额上缴财政。
二、计税依据 1．关于销售额的认定
（一）销售额
运杂费是指应税产品从坑口或洗选（加工）地到车站、码头 或购买方指定地点的运输费用、建设基金及随运销产生的装卸、 仓储、港杂费用。运杂费用应与销售额分别核算，凡未取得相应 凭据或不能与销售额分别核算的，应当一并计征资源税。
二、计税依据 1．关于销售额的认定
（一）销售额
价外费用不包括的 项目内容
（1）同时符合以下条件的代垫运输 费用：
① 承运部门的运输费用发票开具给购买 方的。
② 纳税人将该项发票转交给购买方的。
（2）同时符合以下条件代为收取的 政府性基金或者行政事业性收费：
① 由国务院或者财政部批准设立的政府性 基金，由国务院或者省级人民政府及其财 政、价格主管部门批准设立的行政事业性 收费。
√ 从价定率计算 √ 从量定额计算 √ 煤炭资源税的计算
一、从价定率计算
计算方法
从价定率计算方法下，应纳资源税额等于销售额乘以适用税率。基本计算公式 为：
应纳税额＝应税产品的销售额×比例税率 【例】大庆某油田9月份销售原油20 000吨，开具增值税专用发票取得销售额 10 000万元、增值税额1 300万元，资源税适用的税率为8%。计算该油田9月应 纳资源税税额。 根据应税产品的销售额和规定的税率可以计算应纳税额，具体计算过程为： 应纳税额＝销售额×比例税率＝10000×8%＝800（万元）
资源税税率 与计税依据
√ 税率 √ 计税依据
一、税率
资源税采用从价定率或者从量定额的办法计征，分别以应税 产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的 销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算，实施“级差调节” 的原则。级差调节是指运用资源税对因资源贮存状况、开采条件、 资源优劣、地理位置等客观存在的差别而产生的资源级差收入， 通过实施差别税率或差别税额进行调节。资源条件好的，税率、 税额高一些；资源条件差的，税率、税额低一些。我国资源税税 率见教材中表7-1所示。
应纳税额＝应税煤炭销售额×适用税率
三、煤炭资源税的计算
纳税人开采原煤直接对外销售的，
纳税人将其开采的原煤加工 为洗选煤自用的，视同销售洗选 煤确定销售额，计算缴纳资源税。
以原煤销售额作为应税煤炭销售额计算
缴纳资源税。
(1)
原煤应纳税额＝原煤销售额×适用
税率
(4)
纳税人将其开采的原煤，
(2)
自用于连续生产洗选煤的，
二、计税依据
（二）销售数量
销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数 量。确定资源税销售数量的基本办法如下：
（1） 纳税人开采或者生产应 税产品销售的，以销售数量 为计税依据。
（2） 纳税人开采或者生 产应税产品自用的，以 自用（非生产用）数量 为课税数量。
资源税应纳 税额的计算
• 当月应纳资源税=36×5%+7.6÷（1+13%）×92%×5%=2.11
感谢您的观看！
ห้องสมุดไป่ตู้
二、计税依据 1．关于销售额的认定
（一）销售额
销售额是指为纳税人销售应税产品向购买方收取的全 部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额和运 杂费用。
价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、 基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延 期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包 装物租金、储备费、优质费及其他各种性质的价外收费。
公式中的成本是指：应税产品的实际生产成本。公式中的成本利润率 由省、自治区、直辖市税务机关确定。
二、计税依据
（一）销售额
3．特殊情形下销售额的确定
（5）纳税人用已纳资源税的应税产品进一步加工应 税产品销售的，不再缴纳资源税。纳税人以未税产品和已 税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，应当准 确核算已税产品的购进金额，在计算加工后的应税产品销 售额时，准予扣减已税产品的购进金额；未分别核算的， 一并计算缴纳资源税。
（3）纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价 格（不含增值税）计算销售额征收资源税。
二、计税依据
（一）销售额
3．特殊情形下销售额的确定
（4）纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有 视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定 外，按下列顺序确定销售额： 首先，按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定； 其次，按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定； 最后，按组成计税价格确定。组成计税价格为： 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－税率）
纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民 币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或 者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种 折合率计算方法，确定后1年内不得变更。
二、计税依据
（一）销售额
2．原矿销售额与精矿销售额的换算或折算
为公平原矿与精矿之间的税负，对同一种应税产品，征税对象 为精矿的，纳税人销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿销售额 缴纳资源税；征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加工的精矿， 应将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税。换算比或折算率原 则上应通过原矿售价、精矿售价和选矿比计算，也可通过原矿销售 额、加工环节平均成本和利润计算。
二、从量定额计算
从量定额计算方法下，应纳资源税额等于应税产品 的销售数量乘以单位税额。基本计算公式为：
应纳税额＝应税产品的销售数量×单位税额
三、煤炭资源税的计算
煤炭资源税实行从价定率计征。煤炭资源税税率幅度 为2%～10%，煤炭应税产品（以下简称应税煤炭）包括 原煤和以未税原煤加工的洗选煤（以下简称洗选煤）。应 纳税额的计算公式如下：
纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤
(3)
销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为
应税煤炭销售额计算缴纳资源税。
洗选煤应纳税额＝洗选煤销售额×折算
在原煤移送使用环节不缴纳 资源税；自用于其他方面的， 视同销售原煤确定销售额， 计算缴纳资源税。
率×适用税率
例题
• 某煤矿企业（增值税一般纳税人），2019年4月向某电厂销售优质原 煤3000吨，开具增值税专用发票注明不含税价款36万元，支付从坑 口到车站的运输费用2万元；向某煤场销售洗选煤，开具增值税普通 发票列明销售额7.6万元。该煤矿资源税税率为5%，选煤折算率为 92%。求当月应纳资源税。
二、计税依据
（一）销售额
3．特殊情形下销售额的确定
（1）纳税人开采应税矿产品由其关联单位对外销售的，按 其关联单位的销售额征收资源税。
（2）纳税人既有对外销售应税产品，又有将应税产品用于 除连续生产应税产品以外的其他方面的（包括用于非生产项目 和生产非应税产品），则自用的这部分应税产品按纳税人对外 销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税。
② 收取时开具省级以上财政部门印制的财 政票据。
③ 所收款项全额上缴财政。
二、计税依据 1．关于销售额的认定
（一）销售额
运杂费是指应税产品从坑口或洗选（加工）地到车站、码头 或购买方指定地点的运输费用、建设基金及随运销产生的装卸、 仓储、港杂费用。运杂费用应与销售额分别核算，凡未取得相应 凭据或不能与销售额分别核算的，应当一并计征资源税。
二、计税依据 1．关于销售额的认定
（一）销售额
价外费用不包括的 项目内容
（1）同时符合以下条件的代垫运输 费用：
① 承运部门的运输费用发票开具给购买 方的。
② 纳税人将该项发票转交给购买方的。
（2）同时符合以下条件代为收取的 政府性基金或者行政事业性收费：
① 由国务院或者财政部批准设立的政府性 基金，由国务院或者省级人民政府及其财 政、价格主管部门批准设立的行政事业性 收费。
√ 从价定率计算 √ 从量定额计算 √ 煤炭资源税的计算
一、从价定率计算
计算方法
从价定率计算方法下，应纳资源税额等于销售额乘以适用税率。基本计算公式 为：
应纳税额＝应税产品的销售额×比例税率 【例】大庆某油田9月份销售原油20 000吨，开具增值税专用发票取得销售额 10 000万元、增值税额1 300万元，资源税适用的税率为8%。计算该油田9月应 纳资源税税额。 根据应税产品的销售额和规定的税率可以计算应纳税额，具体计算过程为： 应纳税额＝销售额×比例税率＝10000×8%＝800（万元）
资源税税率 与计税依据
√ 税率 √ 计税依据
一、税率
资源税采用从价定率或者从量定额的办法计征，分别以应税 产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的 销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算，实施“级差调节” 的原则。级差调节是指运用资源税对因资源贮存状况、开采条件、 资源优劣、地理位置等客观存在的差别而产生的资源级差收入， 通过实施差别税率或差别税额进行调节。资源条件好的，税率、 税额高一些；资源条件差的，税率、税额低一些。我国资源税税 率见教材中表7-1所示。
应纳税额＝应税煤炭销售额×适用税率
三、煤炭资源税的计算
纳税人开采原煤直接对外销售的，
纳税人将其开采的原煤加工 为洗选煤自用的，视同销售洗选 煤确定销售额，计算缴纳资源税。
以原煤销售额作为应税煤炭销售额计算
缴纳资源税。
(1)
原煤应纳税额＝原煤销售额×适用
税率
(4)
纳税人将其开采的原煤，
(2)
自用于连续生产洗选煤的，
二、计税依据
（二）销售数量
销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数 量。确定资源税销售数量的基本办法如下：
（1） 纳税人开采或者生产应 税产品销售的，以销售数量 为计税依据。
（2） 纳税人开采或者生 产应税产品自用的，以 自用（非生产用）数量 为课税数量。
资源税应纳 税额的计算
• 当月应纳资源税=36×5%+7.6÷（1+13%）×92%×5%=2.11
感谢您的观看！
ห้องสมุดไป่ตู้
二、计税依据 1．关于销售额的认定
（一）销售额
销售额是指为纳税人销售应税产品向购买方收取的全 部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额和运 杂费用。
价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、 基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延 期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包 装物租金、储备费、优质费及其他各种性质的价外收费。
公式中的成本是指：应税产品的实际生产成本。公式中的成本利润率 由省、自治区、直辖市税务机关确定。
二、计税依据
（一）销售额
3．特殊情形下销售额的确定
（5）纳税人用已纳资源税的应税产品进一步加工应 税产品销售的，不再缴纳资源税。纳税人以未税产品和已 税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，应当准 确核算已税产品的购进金额，在计算加工后的应税产品销 售额时，准予扣减已税产品的购进金额；未分别核算的， 一并计算缴纳资源税。
（3）纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价 格（不含增值税）计算销售额征收资源税。
二、计税依据
（一）销售额
3．特殊情形下销售额的确定
（4）纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有 视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定 外，按下列顺序确定销售额： 首先，按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定； 其次，按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定； 最后，按组成计税价格确定。组成计税价格为： 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－税率）
纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民 币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或 者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种 折合率计算方法，确定后1年内不得变更。
二、计税依据
（一）销售额
2．原矿销售额与精矿销售额的换算或折算
为公平原矿与精矿之间的税负，对同一种应税产品，征税对象 为精矿的，纳税人销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿销售额 缴纳资源税；征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加工的精矿， 应将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税。换算比或折算率原 则上应通过原矿售价、精矿售价和选矿比计算，也可通过原矿销售 额、加工环节平均成本和利润计算。
二、从量定额计算
从量定额计算方法下，应纳资源税额等于应税产品 的销售数量乘以单位税额。基本计算公式为：
应纳税额＝应税产品的销售数量×单位税额
三、煤炭资源税的计算
煤炭资源税实行从价定率计征。煤炭资源税税率幅度 为2%～10%，煤炭应税产品（以下简称应税煤炭）包括 原煤和以未税原煤加工的洗选煤（以下简称洗选煤）。应 纳税额的计算公式如下：
纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤
(3)
销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为
应税煤炭销售额计算缴纳资源税。
洗选煤应纳税额＝洗选煤销售额×折算
在原煤移送使用环节不缴纳 资源税；自用于其他方面的， 视同销售原煤确定销售额， 计算缴纳资源税。
率×适用税率
例题
• 某煤矿企业（增值税一般纳税人），2019年4月向某电厂销售优质原 煤3000吨，开具增值税专用发票注明不含税价款36万元，支付从坑 口到车站的运输费用2万元；向某煤场销售洗选煤，开具增值税普通 发票列明销售额7.6万元。该煤矿资源税税率为5%，选煤折算率为 92%。求当月应纳资源税。