3章第3节辅助生产费用的核算精品文档

辅助生产费用的分配—直接分配法
• 例题 P66，【3-10】 • 直接分配法的计算步骤分为三步： • 第一步，剔除各辅助生产车间相互提供劳务的数
量； • 供电车间：37500-1500=36000（度电） • 机修车间：11250-1250=10000（小时） • 第二步，计算待分配费用分配率（单位成本）； • 电的分配率：9000÷36000=0.25元/度 • 修理的分配率：45000÷10000=4.5元/小时
辅助生产费用的分配—直接分配法
【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往 由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业 务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的 产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象 ，这就是—直接分配法。
它的优点在于核算简 便
它的缺点表现 在计算结果不 够准确，不适 合在交互费用 额较大的企业 ，适合相互分 配费用较小的
2019/9/28
辅助生产费用的分配—直接分配法
• 第三步，计算辅助生产车间以外的各受益单位负 担的辅助生产费用。
• 基本生产车间： • 第一基本生产车间：15000度×0.25元/度
+28000立方×0.32元/立方=3750+8960=12710元 • 第二基本生产车间：36000度×0.25元/度
务320工时； 行政管理部门耗用运输车间劳务1950公里，耗用修理车间劳务 280工时。 • 要求： （1）计算甲公司的辅助生产成本。 （2）编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。 （“生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表 示）
受益单位 运输车间 修理车间 基本生产车间 行政管理部门
+40000立方×0.32元/立方=9000+12800=21800 元 • 行政管理部门：9000度×0.25元/度+7000立方 ×0.32元/立方=2250+2240=4490元
2019/9/28
• 【初级2019真题】甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间， 采用直接分配法分配辅助生产成本。运输车间的成本按运输公里 比例分配，修理车间的成本按修理工时比例分配。
用量）
• 某受益部门负担的费用 • =应该受益部门接受服务的收益量×该种服务的单位成本
辅助生产费用的分配—直接分配法 • 【要诀】
直接意指对外分，辅助相互不领情 总量减去辅用量，基础马上分外明
2019/9/28
• P66，表3-10红星工厂设有供电、机修两个服务部门， 其2009年10月各部门发生的服务费用和向各受益部门 提供服务的资料如下所示：
第三章 制造业要素费用的核算
第三节 辅助生产费用的核算
主讲老师：张秀
第三节 辅助生产费用的核算
在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外， 往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门， 如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存 在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化 其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。
在辅助生产车间需要设置“生产成本—辅助 生产成本”账户进行核算。本章我们就使用这个 账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看 就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。
辅助生产费用计算程序图 见P62 图3-1
生产成本—辅助生产成本
归集
分配
二、 辅助生产费用归集的核算
“生产成本—辅助生产成本”账户： 一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费 用项目设置专栏进行明细核算。
合计 本月发生的服务费用
运输（公里） 修理（工时）
——
40
500
——
2550
320
1950
280
5000
640
22500元
240000元
• 1、计算应分配的分配成本的基础 • 运输车间=5000公里-500公里=4500公里 • 修理车间=640小时-40小时=600小时 • 2、分配率 • 运输车间分配率=22500÷4500=5元/公里 • 修理车间分配率= 240000÷600=400元/小时 • 3、基本生产车间应负担成本=2550×5元/公里
• 材料费用分配表 • 工资及福利费分配表
• 制造费用分配表等
• 辅助生产成本明细账的格式见P63表3-8 p64表3-9
二、 辅助生产费用分配的核算
所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品 或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的 其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。
仍以该机修车间为例，对于当月发生的 10000元就需要合理的分配给受益对象。 若该车间当月提供劳务情况如下：
• 期末如有余额在借方，表示辅助部门的在产品成本。
2019/9/28
如果该车间当月发生以下消耗：
1.消耗原材料2000元。 2.应付职工薪酬5000元。 3.计提该车间机器折旧3000元。
借：生产成本—辅助生产成本—机修车间10000
贷：原材料
2000
应付职工薪酬
5000
累计折旧
3000
归集辅助生产费用所用凭证
• 特点1：辅助生产包括单品种辅助生产和多品种辅 助生产。
• 1）单品种辅助生产——只提供一种产品或劳务， 如供电、供水、供气、运输等
• 2）多品种辅助生产——提供多种产品或多种劳务， 如工具、模具、修理用备件的生产、机器设别的 维修等。
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一、辅助生产的概念
• 特点2：辅助部门的产品首先必须满足企业 内部需要为前提，对外销售不是设立服务 部门的主要目的，主要目的是为企业内部 服务的。
本节主要内容
一、辅助生产费用的含义 二、辅助生产费用的归集 三、辅助生产费用的分配*
缝纫车间
锁钉车间
2019/9/28
熨烫车间Biblioteka 定型车间2019/9/28
洗水车间
2019/9/28
供水车间 基本生产车间
供热车间
修理车间 行政车间
基本生产部门和服务部门
1、根据职能的不同，基本生产部门、辅助生产部门。
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辅助生产费用的分配—直接分配法
• 第三步，计算辅助生产车间以外的各受益单位负担的辅助生 产费用。
• 基本生产车间： • 甲产品：9000 ×0.25元/度=2250元 • 乙产品：8650 ×0.25元/度=2162.5元 • 丙产品：10800 ×0.25元/度=2700元 • 第一基本生产车间：2750度×0.25元/度+4100小时×4.5元/
收益部门
供电车间供电量 机修车间修理量
供电车间
—
1250
机修车间
1500
—
基本生产成本——甲
9000
——乙
8650
——丙
10800
第一基本生产车间
2750
4100
第二基本生产车间
2550
4400
行政管理部门
2250
1500
合计
37500
11250
本月2019发/9/28生的服务费用
9000
45000
【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车 间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益 对象进行分配。
【分析】该方法下，通过先对内再对 外分配，实现辅助车间的分配工作。由 于进行两次分配，所以计算量较直接分 配法大，但结果也较之准确。
企业
辅助生产费用的分配—直接分配法
【课堂练习】浦新公司设有供电、供水两个服务部
门，其20xx年5月各部门发生的服务费用和向各 受益部门提供服务的资料如下所示：
供应部门 供电车间 供水车间 第一基本生产车间 第二基本生产车间 行政管理部门 合计 本月发生的服务费用
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供电车间供电量 — 2500 15000 36000 9000 62500 15000
• 基本生产部门：创造 产品或服务中顾客可 以观察到价值的部门。
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基本生产部门和服务部门
• 辅助部门：为保证基本生 产部门正常生产经营活动 而向基本生产部门提供产 品或服务
2019/9/28
一、辅助生产的概念
• 辅助生产——指企业内部为基本生产部门和管理 部门服务而提供的劳务供应或产品生产
基本车间 行政部门 销售部门
500小时 300小时 200小时
5000元 3000元 2000元
辅助生产费用分配的方法
直接分配法 （一次）交互分配法
计划分配法 代数分配法
2019/9/28
辅助生产费用的分配—直接分配法
【概念】直接分配法是不考虑辅助生产车 间相互耗用劳务，将辅助生产车间所发 生的费用直接分配给辅助生产车间以外 的各受益部门的方法。
• 该公司2019年2月有关辅助生产成本资料如下： （1）运输车间本月共发生成本22500元，提供运输劳务5000公里；
修理车间本月共发生成本240000元，提供修理劳务640工时。 （2）运输车间耗用修理车间劳务40工时，
修理车间耗用运输车间劳务500公里。 （3）基本生产车间耗用运输车间劳务2550公里，耗用修理车间劳
供水车间供水量 5000 — 28000 40000 7000 80000 24000
辅助生产费用的分配—直接分配法
• 直接分配法的计算步骤分为三步： • 第一步，剔除各辅助生产车间相互提供劳务的数
量； • 供水车间：80000-5000=75000立方水 • 供电车间：62500-2500=60000度电 • 第二步，计算待分配费用分配率（单位成本）； • 水的分配率：24000÷75000=0.32元/立方 • 电的分配率：15000÷60000=0.25元/度
【作业】某企业有供水和供电两个辅助生产 车间，主要为本企业基本生产车间和行政 管理部门等服务，根据“生产成本——辅 助生产成本”明细账汇总的资料，供水车 间本月发生费用为4130元，供电车间本月 发生费用为9480元。各辅助生产车间提供 产品或劳务见表。
辅助生产费用的分配—直接分配法
受益单位
耗水（立方米） 耗电（度）
的各种间接费用（如果金额较大先通过“制造费 用”归集）， • 3)以及在辅助部门相互提供劳务、作业的情况下， 各受益部门交互分配而转入的费用；
2019/9/28
生产成本—辅助生产成本 账户核算
• 贷方反映服务部门的分配，登记 • 1)各辅助部门向受益部门提供服务成本的转出数， • 2)以及完工入库的工具、模具等产品生产成本的转出数。
如某企业有一辅助生产车间，专门为基 本车间及其他管理部门提供修理劳务， 我们就可以设置 “生产成本—辅助生产成本—机修车间” 账户对该车间发生的消耗进行核算。
生产成本—辅助生产成本 账户核算
• 借方反映服务部门所发生的一切耗费，包括 • 1)各辅助部门发生的直接费用， • 2)也包括辅助部门为组织和管理生产活动而发生
【分析】该方法下，相当于忽略各辅 助车间之间的业务往来，这会给计算 带来极大的便利。
辅助生产费用的分配—直接分配法
【计算公式】
费用分配率
待分配辅助生产费用 各受益对象的产品或劳务总量
某受益对象的分配额 该受益对象耗用的产品或劳务
费用分配率
【计算公式】
• 某种服务的单位成本（或称费用分配率） • =该服务部门本期发生的服务费用总额÷ • (该服务部门本期提供服务的总量—其他辅助生产车间耗
电单位成本（分配率）=9480/(46000-6000) = 0.237（元/度）
借：生产成本—基本生产成本—甲产品 4882.2
制造费用
6498
管理费用
1624.8
销售费用
605
贷：生产成本--辅助生产成本—供水车间
4130
—供电车间
9480
课后作业：
• 完成教材p112 课后习题（七）
辅助生产费用的分配—交互分配法
基本生产——丙产品
20600
基本生产车间
41000
16000
供电车间
20000
供水车间
6000
行政管理部门
16000
2400
专设销售机构
5600
1000
合计
82600
46000
辅助生产费用的分配—直接分配法
参考答案
水单位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066（元/立方米）
小时=687.5+18450=19137.5元 • 第二基本生产车间： 2550度×0.25元/度+4400小时×4.5元/
小时=637.5+19800=20437.5元 • 行政管理部门： 2250度×0.25元/度+1500小时×4.5元/小时
=562.5+6750=7312.5元
2019/9/28
+320×400元/小时=140750 • 行政部门应负担成本=1950×5元/公里+280×400
元/小时=121750
（2）编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。
• 借：制造费用 140750 管理费用 121750
• 贷：生产成本——辅助生产成本——运输22500 ——修理240000
辅助生产费用的分配—直接分配法