审 计 证 据
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➢ 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 ➢ 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更 可靠。 ➢ 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 ➢ 以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形 式的审计证据更可靠。 ➢ 从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。
→ （二）审计证据的适当性
16
任务
审计证据
四、审计证据的特性
3．充分性和适当性之间的关系
充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两 者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有 证明力的。
一般而言，当审计证据的相关性与可靠程度较高 时，所需审计证据的数量较少；反之，所需审计 证据的数量较多。
→ （二）审计证据的适当性
1．内部证据
内部证据是指由被审计单位内部机构或职员编制和提供 的审计证据。内部证据主要包括被审计单位的会计记录、 被审计单位管理层声明书，以及其他各种由被审计单位 编制和提供的有关书面文件，如职工工时记录卡、收货 单等。
内部证据由被审计单位制作、处理和保存，容易被歪曲， 客观性较差，所以可靠性和证明力相对较低。
问题： 1．审计证据包括哪些种类？ 2．李明获取审计证据的过程中采用的是什么程序？
2
任务
审计证据
一、审计证据的含义
审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包 括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息 共同构成了审计证据，两者缺一不可。 如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后 者，可能无法识别重大错报风险。只有将两者结合在 一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册 会计师发表审计意见提供合理基础。
→ （三）按获取审计证据的来源分类
11
任务
审计证据
三、审计证据的分类
3．亲知证据
亲知证据是指由注册会计师亲自获得的证据，如通过亲 自监盘或清点后编制的盘点表、通过现场观察或调查所 获得的环境证据、实质性测试时编制的各种明细表等。 这类证据的可信程度取决于注册会计师观察误差的风险 大小。通常情况下，我们认为注册会计师具有专业胜任 能力，因此，其亲自获得的证据也具有较强的可靠性。
3
任务
审计证据
二、审计证据的特点
相关性，指所收集的审计证据要同审计目标和所提出的审计意见 有关。 重要性，指审计证据对审计评价和审计结论有重要影响。充分有 效的审计证据必须在事实的性质和数额两方面对审计评价和结论有重 要的影响。 客观性，指审计证据必须是客观存在的事实，不能是主观虚构的 产物。 可靠性，指审计证据本身及其来源必须是真实可靠的，是依据法 定程序和科学的方法取得的。 足够性，也称充分性，是针对审计证据应有多少数量而言的，必 须要有足够数量的证据来支持审计人员的审计意见。
→ （一）按审计证据的表现形态分类
5
任务
审计证据
三、审计证据的分类
2．书面证据
书面证据是指注册会计师获取的各种以书面文件形 式表现的审计证据。书面证据数量多，是审计证据 的主要组成部分，构成了审计证据的基本证据。最 常见的书面证据主要包括以下几个方面：
会计记录。 被审计单位管理层声明书。 其他书面文件。
估价
截止
机械 准确
性
披露
分类
被审计单位管理条件和管 理水平。 被审计单位管理人员和财
实物证 据
√√
√√
书面证 据
√
√√
√
√
√√
√
√
务人员的素质。
口头证 据
√
√
√
√
√
√
√√
环境证 据
√
→ （一）按审计证据的表现形态分类
8
任务
审计证据
三、审计证据的分类
1．直接证据 直接证据是指对审计事项具有 直接证明力，能单独、直接地 证明审计事项真相的资料和事 实。 审计人员有了直接证据，无须 再收集其他证据，就能根据直 接证据得出审计事项的结论。
➢ 1．财务报表的错报风险 ➢ 2．具体审计项目的重要性 ➢ 3．注册会计师的执业经验 ➢ 4．审计过程中是否发现错误或舞弊 ➢ 5．审计证据的质量 ➢ 6．总体规模与特征
→ （一）审计证据的充分性
14
任务
审计证据
四、审计证据的特性
1．审计证据的相关性
审计证据的相关性是指审计证据必须与注册会计师的审计目标相关。注册会计师 只有获取与审计目标相关联的审计证据，才能据以证明或否定被审计单位在会计 报表中认定的相关事项。在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑以下 情形：
4
任务
审计证据
三、审计证据的分类
1．实物证据
实物证据是指注册会计师通过实地观察或清查盘点 所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的 证据。例如，对于库存现金可以通过实地的监督盘 点来对其数额进行验证。
实物证据只是证明了实物资产的存在与否，而对于 资产的价值和所有权的归属还需通过其他程序得到 的审计证据加以证明。
2．间接证据 间接证据又称旁证，是指对审计事项只起间 接证明作用，需要与其他证据结合起来，经 过分析、判断、核实才能证明审计事项真相 的资料和事实。 一般情况下，除直接证据以外，往往需要一 系列的间接证据才能对审计事项作出完整的 结论。
→ （二）按审计证据的相关程度分类
9
任务
审计证据
三、审计证据的分类
→ （三）按获取审计证据的来源分类
10
任务
审计证据
三、审计证据的分类
2．外部证据
外部证据是指由被审计单位以外的组织机构或 人士所编制和处理的证据，如采购时的购置发 票、函证回函等，一般具有较强的证明力。按 照证据的处理过程，外部证据包括以下两种：
由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给注册会计师的外部证据 由被审计单位以外的机构或人士编制，但为被审计单位持有并递交给注册会计师的 书面证据
系统规范，坚持按程序取证
实事求是，坚持客观公正取证 全面评价，坚持充分取证
→ （二）审计证据获取过程中应注意的问题
19
任务
审计证据
六、审计证据的整理与分析
1 分类
分类是指将审计证据按照证明力强弱，或与审计目标的关系进行归类整理。
2 计算
计算是指按照一定的方法对数据方面的审计证据进行计算，从而得出所 需的新的证据的方法。
通常，口头证据本身不足以证明事情的真相，往往仅作为旁证资料存在。
→ （一）按审计证据的表现形态分类
7
任务
审计证据
三、审计证据的分类
4．环境证据
表6-1 审计证据与具体审计目标的关系
有关行业和宏观经济的运 行情况。 被审计单位内部控制情况。
具体审计目标
证据种 类
总体 合理
性
真实 性
完整 性
所有 权
审计学
引导 案例
审计是一个收集并评价证据的过程
审计是一个收集并评价证据的过程
李明是A会计师事务所的一名注册会计师，最近在审计某工程时遇到了一些麻烦。李 明审计的是B公司承接的一项江堤加固工程，由于该工程所用石料多用于水下抛石固基， 而抛了多少石料下水肉眼无法分辨，因此很难确定实际抛石的数量。面对滔滔江水和江堤 上刻意散落的石头，李明和同事不由有些犯难，经过多次探讨，他们最终想出了解决办法。 最终，在一系列铁的事实面前，一个虚假工程昭然若揭。
➢ 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。 ➢ 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。 ➢ 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。
→ （二）审计证据的适当性
15
任务
审计证据
四、审计证据的特性
2．审计证据的可靠性
审计证据的可靠性是指证据的可信程度。注册会计师在判断审计证据的可靠性时， 通常会考虑下列原则：
→ （三）按获取审计证据的来源分类
12
任务
审计证据
三、审计证据的分类
内部证据、外部证据和亲知证据三者不仅在可靠性上有所不同，在获取成本与及时性 上也存在不同，其主要区别如表6-2所示。
表6-2 不同来源证据的比较
各种来源证据的举例
证据的 特点
可靠性 可获得性 及时性
成本
亲知证据
观察、计算
高度可靠 容易获得 可及时获得
→ （一）按审计证据的表现形态分类
6
任务
审计证据
三、审计证据的分类
3．口头证据
口头证据是指被审计单位员工或其他有关 人员对注册会计师的提问作口头答复所形 成的证据。例如，注册会计师询问其实物 资产、会计记录、文件等的存放地点，采 用特殊会计政策的理由，内部控制制度的 设计和执行情况，收回逾期应收账款的可 能性等。
17
任务
审计证据
五、审计证据获取的途径
检查记 录或文
件
观察
函证
重新 执行
0011
02
03
04
检查有 形资产
询问
重新 计算
分析 程序
→ （一）获取审计证据的审计程序
18
任务
审计证据
五、审计证据获取的途径
在市场经济条件下，市场风险不断加剧，各种经济诈骗、舞弊案件频频发生，虚实并存更加 突出，审计风险增大，对审计证据收集方法提出了更高的要求。为此获取审计证据，必须随 时注意证据的真伪，应注重抓好以下三点：
高
证据的来源 外部证据
来自第三方的证实或 文件
（如发票）
中到高度可靠 不太容易获得 不一定能及时获得
较高
内部证据
被审计单位的会计 系统、
管理层声明书
不太可靠 容易获得 可及时获得
低
13
任务
审计证据
四、审计证据的特性
审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要通过注册会计师选取的样本规模来衡量。对 某一特定的审计程序而言，从100个样本中获得的证据显然要比从50个样本中获得的证据更充 分。判断审计证据是否充分，注册会计师应考虑以下几个方面的因素：
3 比较
一是将各种证据进行反复比较 二是将各种证据与审计目标进行比较
4 小结
小结是指在上述工作的基础上，对审计证据进行归纳总结，得出具有说 服力的局部审计结论。
5 综合
综合是将各类审计证据及其形成的局部审计结论进行综合分析，最终形 成整体的审计意见。
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审计学
→ （二）审计证据的适当性
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任务
审计证据
四、审计证据的特性
3．充分性和适当性之间的关系
充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两 者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有 证明力的。
一般而言，当审计证据的相关性与可靠程度较高 时，所需审计证据的数量较少；反之，所需审计 证据的数量较多。
→ （二）审计证据的适当性
1．内部证据
内部证据是指由被审计单位内部机构或职员编制和提供 的审计证据。内部证据主要包括被审计单位的会计记录、 被审计单位管理层声明书，以及其他各种由被审计单位 编制和提供的有关书面文件，如职工工时记录卡、收货 单等。
内部证据由被审计单位制作、处理和保存，容易被歪曲， 客观性较差，所以可靠性和证明力相对较低。
问题： 1．审计证据包括哪些种类？ 2．李明获取审计证据的过程中采用的是什么程序？
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任务
审计证据
一、审计证据的含义
审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包 括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息 共同构成了审计证据，两者缺一不可。 如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后 者，可能无法识别重大错报风险。只有将两者结合在 一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册 会计师发表审计意见提供合理基础。
→ （三）按获取审计证据的来源分类
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任务
审计证据
三、审计证据的分类
3．亲知证据
亲知证据是指由注册会计师亲自获得的证据，如通过亲 自监盘或清点后编制的盘点表、通过现场观察或调查所 获得的环境证据、实质性测试时编制的各种明细表等。 这类证据的可信程度取决于注册会计师观察误差的风险 大小。通常情况下，我们认为注册会计师具有专业胜任 能力，因此，其亲自获得的证据也具有较强的可靠性。
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任务
审计证据
二、审计证据的特点
相关性，指所收集的审计证据要同审计目标和所提出的审计意见 有关。 重要性，指审计证据对审计评价和审计结论有重要影响。充分有 效的审计证据必须在事实的性质和数额两方面对审计评价和结论有重 要的影响。 客观性，指审计证据必须是客观存在的事实，不能是主观虚构的 产物。 可靠性，指审计证据本身及其来源必须是真实可靠的，是依据法 定程序和科学的方法取得的。 足够性，也称充分性，是针对审计证据应有多少数量而言的，必 须要有足够数量的证据来支持审计人员的审计意见。
→ （一）按审计证据的表现形态分类
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任务
审计证据
三、审计证据的分类
2．书面证据
书面证据是指注册会计师获取的各种以书面文件形 式表现的审计证据。书面证据数量多，是审计证据 的主要组成部分，构成了审计证据的基本证据。最 常见的书面证据主要包括以下几个方面：
会计记录。 被审计单位管理层声明书。 其他书面文件。
估价
截止
机械 准确
性
披露
分类
被审计单位管理条件和管 理水平。 被审计单位管理人员和财
实物证 据
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书面证 据
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务人员的素质。
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→ （一）按审计证据的表现形态分类
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审计证据
三、审计证据的分类
1．直接证据 直接证据是指对审计事项具有 直接证明力，能单独、直接地 证明审计事项真相的资料和事 实。 审计人员有了直接证据，无须 再收集其他证据，就能根据直 接证据得出审计事项的结论。
➢ 1．财务报表的错报风险 ➢ 2．具体审计项目的重要性 ➢ 3．注册会计师的执业经验 ➢ 4．审计过程中是否发现错误或舞弊 ➢ 5．审计证据的质量 ➢ 6．总体规模与特征
→ （一）审计证据的充分性
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任务
审计证据
四、审计证据的特性
1．审计证据的相关性
审计证据的相关性是指审计证据必须与注册会计师的审计目标相关。注册会计师 只有获取与审计目标相关联的审计证据，才能据以证明或否定被审计单位在会计 报表中认定的相关事项。在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑以下 情形：
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任务
审计证据
三、审计证据的分类
1．实物证据
实物证据是指注册会计师通过实地观察或清查盘点 所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的 证据。例如，对于库存现金可以通过实地的监督盘 点来对其数额进行验证。
实物证据只是证明了实物资产的存在与否，而对于 资产的价值和所有权的归属还需通过其他程序得到 的审计证据加以证明。
2．间接证据 间接证据又称旁证，是指对审计事项只起间 接证明作用，需要与其他证据结合起来，经 过分析、判断、核实才能证明审计事项真相 的资料和事实。 一般情况下，除直接证据以外，往往需要一 系列的间接证据才能对审计事项作出完整的 结论。
→ （二）按审计证据的相关程度分类
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任务
审计证据
三、审计证据的分类
→ （三）按获取审计证据的来源分类
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任务
审计证据
三、审计证据的分类
2．外部证据
外部证据是指由被审计单位以外的组织机构或 人士所编制和处理的证据，如采购时的购置发 票、函证回函等，一般具有较强的证明力。按 照证据的处理过程，外部证据包括以下两种：
由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给注册会计师的外部证据 由被审计单位以外的机构或人士编制，但为被审计单位持有并递交给注册会计师的 书面证据
系统规范，坚持按程序取证
实事求是，坚持客观公正取证 全面评价，坚持充分取证
→ （二）审计证据获取过程中应注意的问题
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任务
审计证据
六、审计证据的整理与分析
1 分类
分类是指将审计证据按照证明力强弱，或与审计目标的关系进行归类整理。
2 计算
计算是指按照一定的方法对数据方面的审计证据进行计算，从而得出所 需的新的证据的方法。
通常，口头证据本身不足以证明事情的真相，往往仅作为旁证资料存在。
→ （一）按审计证据的表现形态分类
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任务
审计证据
三、审计证据的分类
4．环境证据
表6-1 审计证据与具体审计目标的关系
有关行业和宏观经济的运 行情况。 被审计单位内部控制情况。
具体审计目标
证据种 类
总体 合理
性
真实 性
完整 性
所有 权
审计学
引导 案例
审计是一个收集并评价证据的过程
审计是一个收集并评价证据的过程
李明是A会计师事务所的一名注册会计师，最近在审计某工程时遇到了一些麻烦。李 明审计的是B公司承接的一项江堤加固工程，由于该工程所用石料多用于水下抛石固基， 而抛了多少石料下水肉眼无法分辨，因此很难确定实际抛石的数量。面对滔滔江水和江堤 上刻意散落的石头，李明和同事不由有些犯难，经过多次探讨，他们最终想出了解决办法。 最终，在一系列铁的事实面前，一个虚假工程昭然若揭。
➢ 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。 ➢ 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。 ➢ 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。
→ （二）审计证据的适当性
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任务
审计证据
四、审计证据的特性
2．审计证据的可靠性
审计证据的可靠性是指证据的可信程度。注册会计师在判断审计证据的可靠性时， 通常会考虑下列原则：
→ （三）按获取审计证据的来源分类
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任务
审计证据
三、审计证据的分类
内部证据、外部证据和亲知证据三者不仅在可靠性上有所不同，在获取成本与及时性 上也存在不同，其主要区别如表6-2所示。
表6-2 不同来源证据的比较
各种来源证据的举例
证据的 特点
可靠性 可获得性 及时性
成本
亲知证据
观察、计算
高度可靠 容易获得 可及时获得
→ （一）按审计证据的表现形态分类
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任务
审计证据
三、审计证据的分类
3．口头证据
口头证据是指被审计单位员工或其他有关 人员对注册会计师的提问作口头答复所形 成的证据。例如，注册会计师询问其实物 资产、会计记录、文件等的存放地点，采 用特殊会计政策的理由，内部控制制度的 设计和执行情况，收回逾期应收账款的可 能性等。
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任务
审计证据
五、审计证据获取的途径
检查记 录或文
件
观察
函证
重新 执行
0011
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检查有 形资产
询问
重新 计算
分析 程序
→ （一）获取审计证据的审计程序
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任务
审计证据
五、审计证据获取的途径
在市场经济条件下，市场风险不断加剧，各种经济诈骗、舞弊案件频频发生，虚实并存更加 突出，审计风险增大，对审计证据收集方法提出了更高的要求。为此获取审计证据，必须随 时注意证据的真伪，应注重抓好以下三点：
高
证据的来源 外部证据
来自第三方的证实或 文件
（如发票）
中到高度可靠 不太容易获得 不一定能及时获得
较高
内部证据
被审计单位的会计 系统、
管理层声明书
不太可靠 容易获得 可及时获得
低
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任务
审计证据
四、审计证据的特性
审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要通过注册会计师选取的样本规模来衡量。对 某一特定的审计程序而言，从100个样本中获得的证据显然要比从50个样本中获得的证据更充 分。判断审计证据是否充分，注册会计师应考虑以下几个方面的因素：
3 比较
一是将各种证据进行反复比较 二是将各种证据与审计目标进行比较
4 小结
小结是指在上述工作的基础上，对审计证据进行归纳总结，得出具有说 服力的局部审计结论。
5 综合
综合是将各类审计证据及其形成的局部审计结论进行综合分析，最终形 成整体的审计意见。
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审计学