2018-2019-国税税收执法风险成因调研报告-实用word文档 (5页)
税收执法风险成因分析及对策
税收执法风险成因分析及对策
一、税收执法风险成因分析
1、企业操纵账户及金额：企业在内部管理过程中，不正确的使用、
考虑和操作账户和金额，可能会导致税收执法风险。
企业一方面可能欺诈
性地缩小其应纳税额，一方面可能不符合税务部门的规定。
根据美国法律，企业不得欺诈性地操纵账户，以缩小其应纳税额。
企业在处理账户时，不
按照纳税法定的规定办理，有可能引发税收执法风险。
2、企业对税务行政部门的负面影响：企业对税务行政部门的负面影
响是引发税收执法风险的一个主要原因。
企业负面影响税务行政部门的行
为可能是未经同意而违反了该部门的规定，也可能是按照该部门的规定而
未能解决的问题，都可能会引发税收执法风险。
3、商业贿赂造成的不公平：在多数国家，商业贿赂在税收管理中是
不允许的，在一些国家，商业贿赂甚至是犯罪行为。
如果企业支付商业贿赂，无论其是否以及如何藏匿，都可能会导致税收执法风险，因为这种做
法会破坏企业的社会责任和信誉，造成不公平的竞争环境。
4、企业利用政治势力：一个企业如果通过以不正当的方式利用政治
势力来影响税收执法风险，也可能会造成税收执法风险。
税收执法风险研究报告
税收执法风险研究报告税收执法风险研究报告随着国家的发展，税收的重要性也越来越明显。
税收是国家财政的基础，是国家治理体系和治理能力现代化的重要表现之一，也是国家经济社会发展的重要支撑。
然而，税收执法工作在过去的几年中，面临了许多风险和挑战，给国家财政带来了一定的影响。
因此，对税收执法工作进行风险分析并采取有效措施是非常必要的。
一、税收执法风险的主要表现首先，税收收入下滑表明税收执法工作存在的风险。
税收是国家的重要财政收入来源，税收收入下降直接影响国家财政的稳定发展。
但是近年来，由于税收征收质量和效率不高、部分企业融资渠道受到限制等因素的影响，国家税收收入呈现下滑趋势。
在这种形势下，加强税收执法工作，对纳税人的合法权益和国家财政的收益都有重要的意义。
其次，涉税行为的不良影响凸显了税收执法工作存在的风险。
税收执法的主要目的是保障国家的税收收入，保护纳税人的合法权益，维护税收征收的公平公正。
但是，在实际工作中，一些纳税人和税务机关之间出现了一些矛盾和冲突，一些不法分子利用了税收制度的漏洞进行欺诈和逃税行为。
这些行为不仅会影响到国家财政收入的稳定性，也会损害国家税收制度的公信力，造成经济和社会的不良影响。
再次，税收执法机构的治理能力存在薄弱环节。
税收执法机构是国家税收征收的主要执行机构，负责对纳税人的申报信息进行审查、核实、征收和管理。
由于纳税人群体庞大，个体情况复杂，加之税法规定的复杂性和变化性，就需要税收执法机构具备一定的执法管理能力和技术手段。
但是，目前税收执法机构的治理能力存在薄弱环节，需要加强工作人员的培训和管理，提高税务管理的科学化水平。
二、税收执法风险解决的有效措施针对税收执法工作中存在的风险和问题，有必要采取有效的措施进行解决。
以下是一些应对风险的有效措施：1. 加强纳税人信用建设。
通过对纳税人个体信用评价和行业信用评价，建立信用档案并开展信用管理，促进纳税人诚信缴税意识的形成和树立税收纳税良好形象。
浅谈税收执法风险的原因与对策
浅谈税收执法风险的原因与对策近年来，税收大案要案频频出现，动辄上亿元的涉税大案，屡屡出现基层税务干部因忽视日常税务执法风险而身陷囹圄，不仅毁掉自己的政治前途，还把家庭拖入无底深渊。
因此，在新形势下，如何防范税收执法风险成为每一个税收干部所关注的重点。
笔者通过分析税收执法风险产生的原因，就风险防控提出几点建议。
一、税收执法风险产生的原因（一）对法律、法规和规章不熟识造成执法风险。
税务系统属于专业的职能部门，税务干部更关心税收专业学问，而对于相关法律、法规和规章比较忽视，片面地以为只要"收好税"就行，因而出现了"违法做好工作"的现象，无意间将自己置身于危急之中，直至"案发"时相关税务干部才意识到之前的所作所为是违法的。
（二）相关规范性文件的漏洞造成执法风险。
由于上级税务部门在制定各项政策时，只考虑完成工作的高标准、严要求，而未充分考虑基层执法现状，制定规范性文件偏离实际，造成基层税务干部在执法工作中隐患重重，而且相关文件易成为检察机关认定税务干部玩忽职守、渎职的犯罪的依据。
（三）不良的职业习惯造成执法风险。
有的税务干部在多年的工作过程中，工作流于形式，该实地检查的企业不检查、检查的时候只是走过场，或者即使专心检查了，由于不良工作习惯缺乏相应的税收风险防范意识，没有对相关检查资料进行整理完善，也会为为日后工作埋下风险。
（四）地方政府的"干涉"造成执法风险。
地方政府出于对招商引资促进地方经济发展等原因，随便承诺税收优待，不顾法律法规，干涉税务机关对招商引资企业的管理。
而正是这种拥有"特权"企业，给税务干部带来难以回避的执法风险。
（五）执法监督有待加强。
目前的执法监督体制主要是以事后监督为主，而事前监督和事中监督较为薄弱，特殊是税收执法各岗位之间以及执法过程中各环节之间缺乏相互监督和制约，存在监督死角，不利于税务干部准时规范执法行为。
国税税收执法风险成因调研报告(4)_调研报
国税税收执法风险成因调研报告(4)_调研报告（二）强化风险意识，化解现实风险要想打造平安国税，当好平安税收执法者，首先要有风险意识。
一要增强法制观念。
与检察院、法院等部门联系，为税务干部长期开设“法律课堂”，结合开展预防职务犯罪警示教育，引导税收执法人员清醒认识新形势下的税收执法环境，知法、懂法，克服执法行为中的侥幸和麻痹心理，做到警钟长鸣，防微杜渐。
二要端正执法观念。
要在税收管理理念、税收服务意识、税收征收习惯、税收道德观念等方面与时俱进，提高对事务的判断力，提升处事经验；改变习惯的、传统的工作思维和征收方式，屏蔽求简单而忽略程序，求快捷而忽略方式的现象，避免和减少执法过程中的拖拉和随意性，尽可能不给执法风险留余地。
三要搞好风险预测。
研究和探讨税务人员涉税犯罪规律，定期结合岗位实际自查执法风险点，提高防范针对性；定期不定期召开税收工作评议会，邀请纳税人代表、特邀监察员等对税收工作“把脉问诊”，对问题做到及早发现，及时纠正，防患未然。
（三）讲究执法策略，构筑社会防线一是在工作中，应坚决服从地方党委、政府和上级领导，自觉接受地方人大、政协的监督。
凡重大业务活动和重要案件查处，坚持事先请示汇报，积极争取地方党委、政府和上级领导的重视、支持。
当地方党委、政府的行政命令与部门职能相冲突时，应做好解释、沟通、宣传、协调工作，必要时向上级或相关部门反映情况。
二是要加强与职能部门和相关单位的沟通、联系，形成执法合力。
在日常工作中要加强和公安部门经侦支队的配合，联合打击纳税人偷税行为，使税收执法有坚强的后盾，克服现有公安室由于是外设机构、配合力度不够的不足。
同时，与上级部门及同行加强信息联系，形成执法网络，共同维护税收秩序，进一步化解可能出现的执法风险。
国税系统行政管理风及险税收执法调研报告
国税系统行政管理风及险税收执法调研报告国税系统是我国较早成立的税收机构之一，其在国家税收管理方面扮演着重要的角色。
国税系统在行政管理过程中的风险是每个组织必须面对的一个风险，这也是评估组织控制环境的一个重要方面。
本文将针对国税系统的行政管理风险以及税收执法调研进行分析。
一、国税系统行政管理风险的表现1.待遇不平等国税系统在雇佣员工方面存在着明显的待遇不平等现象。
由于职位的等级不同，员工的薪资差异也很大，这种差异会导致某些员工的士气下降，从而影响到工作效率。
2.信息不透明信息的不透明性是国税系统在行政管理中的另一个问题。
信息不透明使得员工无法理解组织的目标和方向，这将影响到员工的工作积极性。
3.管理不善国税系统的管理方式也存在着问题。
经常会出现一些管理问题，如采取不合适的管理方式或者对员工不做出及时的反馈与改进。
4.政策不明政策不明也是国税系统行政管理中的一个风险。
如果员工不清楚组织的政策，他们就无法理解和实施政策。
二、税收执法调研的必要性在确保国税系统行政管理风险最小化的同时，税收执法调研也是非常必要的。
税收执法的意义是让纳税人遵守税法，落实税收规范。
税收执法调研应该成为国税系统在税收收入管理方面的重要工作。
税收执法调研主要包括以下内容：1.税收法律法规税收执法调研要求国税系统优先掌握政策、法律法规和具体及普遍要求以便更好地执行税收执法。
2.税收监管机制税收执法调研要求国税系统制定和完善税收监管机制，实现对税收活动全方位掌控，将合规、风险控制、资金利用和创新监管结合起来，使税收征收更加顺畅。
3.加强研究、支持和宣传税收执法调研还要求国税系统加强研究、支持和宣传，通过在线问答、政策解读、帮助纳税人及时解决问题等方式，提高纳税人遵守税法的积极性。
4.加强配合、支援和沟通税收执法调研要求国税系统加强配合、支援和沟通，与其他税务机关及其他行政部门配合，共同处理涉税事件。
三、结语中国国税系统在行政管理和税收收入管理方面都是务必加强的。
我国税收执法风险及防范研究
我国税收执法风险及防范研究税收执法是国家经济运行和社会稳定的重要组成部分，也是税收管理的核心工作。
然而，由于我国税收执法环境复杂，税收执法工作面临着诸多风险和挑战。
一、税收执法风险1.法律风险：税收法律体系复杂，税种众多，不同税种的税收政策和税收制度也不尽相同，使得税收执法面临极大的法律风险。
也就是说，由于对税收法律的理解或解释存在不同，导致很多税收执法行为存在法律风险，尤其是涉及到减税、免税、抵扣等税收优惠政策的执法。
2.技术风险：随着税务管理信息化的加强，各类税务信息技术工具不断更新，技术风险也随之增大。
一旦发生技术故障或技术漏洞，将会导致税收执法工作的受阻，甚至会给税收征管工作带来不可估量的损失。
3.人员风险：税收执法人员素质、能力不均，工作精神和作风也存在不同程度的问题，这可能导致税收执法工作出现疏漏和错误。
4.监管风险：税收执法工作的监管不力，监督和管理不严，也可能导致税收执法工作出现问题。
二、税收执法防范措施1.加强税收执法规范化和制度化建设，完善税收执法制度，严格执行税法，规范执法行为，减少税收执法中的包括法律风险。
2.提升税务管理信息化水平，加强技术安全管理，防范技术风险的发生。
3.加强税收执法人员的培训和选拔，提高其素质和能力，从源头上避免人员风险的发生。
4.加强对税收执法工作的监管和管理，确保税收执法工作符合法律规定和科学合理的原则，防范监管风险的发生。
总之，税收执法是非常重要的工作，税务管理部门应该加强对税收执法风险的分析和预测，合理设置防范措施，确保税收执法工作的顺利进行和达到预期目标。
税收执法风险成因分析及对策2
税收执法风险的表现、成因及对策初探随着我国涉税法律法规的日趋健全，税收执法风险越来越受到重视。
本文试就税收执法风险的表现、成因及对策结合基层实际作初步探讨。
一、税收执法风险的表现及容易出现问题的工作环节税收执法风险主要表现在四个方面：一是征管措施不到位，工作不负责任，税收政策执行不力，应征的税款征不上来，造成税款流失；二是执法程序不规范，尤其是在税收保全和强制执行环节，现在纳税人维权意识越来越强，程序不规范很容易让执法者陷入被动境地；三是执法不廉洁，廉政意识淡薄，利用手中的权力谋取不正当个人利益，甚至走向犯罪；四是执法方式方法不当，工作作风简单、粗暴，造成征纳矛盾激化。
容易出现执法风险的工作环节主要有六个。
一是增值税专用发票管理环节，近年来依法打击增值税专用发票犯罪的力度不断加大，同时也发现一些税务部门管理不到位的原因，甚至个别税务人员参与其中。
二是普通发票管理环节，由于基层管理人员责任意识不强，致使普通发票还存在一些问题，造成税款流失和税务人员被追究责任。
三是一般纳税人认定环节，审核把关不严，未进行实地调查，对不符合条件的企业通过一般纳税人认定。
四是税款核定、征收环节，基层在核定税款时调查人员少，一人（或两人）说了算，定额偏低，工作阻力小，还可能得到一些好处。
五是出口退税环节，近年来出口企业利用假单据、假发票骗取出口退税的问题偶有发生。
六是税收保全和强制执行环节，由于工作粗心或准备不充分，出现程序上的不规范。
二、税收执法风险的成因分析（一）税务人员执法风险意识不强。
基层部分税务人员没有足够的执法风险意识，在执法工作中自我保护意识淡薄，执法思路不清晰，造成执法漏洞和过错。
（二）执法人员素质有待提高。
基层人员业务学习积极性不高，加之税收行政规范性文件大量存在并不断修订更新，工作人员业务不精通、不熟练，工作方式简单粗暴，处理事务的能力较差。
（三）执法权力制约机制有待完善。
征、管、查相对独立，权力相对集中到部门，同时部分岗位权力过于集中，法律法规赋予了税务机关一定的自由裁量权，一旦干部未严格履行职责，就可能导致风险。
国税局规范税收行政执法情况调研报告
国税局标准税收行政执法情况调研报告税收行政执法是税务机关的重点工作。
依法治税是依法治国的重要内容和客观要求，也是税收行政执法的根本原那么和重要保障。
我市国税系统经过多年的税收行政执法标准，已初步形成了一整套相对完备的税收行政执法体系，依法治税工作获得了长足的开展和进步。
但由于税收行政执法受到立法、执法监视、执法环境、执法人员素质等诸多因素的影响，当前税收行政执法仍面临一些问题的困扰。
为此，笔者就当前税收行政执法现状中的一些热点、难点问题进展了一点考虑，仅供大家参考。
一、税收行政执法存在的问题〔一〕税收立法的滞后阻碍了税收执法的开展。
现阶段，我国税收立法总体上是协调的，税收制度比较完好，但仍存在一些需要完善的地方。
一是税收根本法还是一项空白。
税收根本法统领、约束、指导、协调其他税收法律、法规，它对税收的根本制度、税收的立法原那么、税收立法的管理权限等根本内容进展规定。
二是税收法律标准的级次不高。
具有法律层级的税收标准只有?税收征管法?、?企业所得税税法?和?个人所得税?，绝大多数的税收标准是以法规、规章、税收标准性文件等形式存在并施行的。
三是个别税法政策复杂，理解、操作难。
如新出台的?企业所得税法?及其施行细那么，当前在我市税务机关内部能真正理解运用好该法的税务行政执法人员不多。
四是地方立法权缺乏、缺位。
制定税收地方规章必须得到税收法律、行政法规的明确受权。
在当前地方政府不能享有完全立法权的前提下，地方政府为了促进本地区经济的开展，或解决本地区的实际问题，必然寻求非标准途径对这种体制的打破。
〔二〕税收行政执法责任和考核评议制未得到真正落实。
国家税务总局?税收执法过错责任追究方法?早已制定下发，税务系统为落实追究方法，在这方面做过许多工作，一些执法过错行为得到了追究。
但总的来说执法责任追究在基层场面临执行难的问题，究其原因主要有三，一是执法岗责不清，即对执法的岗位、权限、程序、要求及责任等不明确，已经明确的也不够详细，不够科学，税收管理员感到执法责任重大。
《税收执法追究问题调研报告》
《税收执法追究问题调研报告》税收执法责任制作为一种内部纠错机制，已经在税务机关实行多年，对于规范税收执法行为，提高税收执法水平，防范税收执法风险，提升税收服务水平，保护纳税人合法权益，推进税收工作规范化、法制化，起到积极的促进作用。
但由于税收执法内、外部环境影响以及执法人员素质参差不齐等原因，目前还需要进一步完善。
下面笔者就税务执法过错责任追究存在的问题及对策谈一点粗浅的体会及建议。
一、推行税收执法责任制的必要性（一）提高税收执法水平的需要在当前经济、社会发展的关键时期，税务机关必须牢固树立“聚财为国，执法为民”的工作宗旨，正确执行好各项税收法律、法规和规章，充分发挥税收筹集财政收入、调节收入分配和宏观调控职能，这是税务机关的重要职责。
但由于内外部环境及自身条件的原因，税务机关在履行职责的过程中不可避免地出现应收未收、执法不当等问题。
税收执法责任制作为一种规范和制约制度体系，强化了执法人员的执法责任、执法程序和执法标准。
推行税收执法责任制，可以进一步规范和监督税收执法行为，及时、有效地纠正错误、不当、违法的税收执法行为，促使税收人员正确规范执法，逐步提高执法水平。
（二）提高税收征管质量的需要推行税收执法责任制，通过推广应用税收执法管理信息系统和开展经常性税收执法检查活动，不断加强税收执法的监督力度，整顿和规范税收秩序。
对外达到强化税收征管，实行科学化、精细化管理，提高税收征管的质量和效率，对内可以进一步发现在税收征管各环节中存在的问题和不足，坚持以服务纳税人为中心，持续改进内部各部门、各环节、各流程节点的运行操作，增强协调配合，提高工作效率。
（三）防范税收执法风险的需要当前，税务机关的执法风险主要来自征收管理、税收法制、税务稽查、发票管理及渎职失职等五个方面，多发生于掌握一定税收执法权的一线执法人员当中，按照权责统一的原则，全面推行税收执法责任制，对税收执法权进行有效的规范和监督，可以对税收执法行为产生一定的约束力，面对受到责任追究的压力，应收未收、执法不当等问题会逐步减少，“关系税”、“人情税”问题自然会得到有效地遏制，从而使税务干部的执法行为会更加规范，远离腐化侵蚀，保持清正廉洁，有效地防范执法风险。
税收执法风险成因及对策研究
税收执法风险成因及对策研究
近年来,社会经济形势日趋复杂多变,纳税人避税手段越来越趋于复杂化、隐秘化,而税务部门的管理手段比较落后,执法人员的风险、廉政意识低下,执法能力、水平不高,在执法过程中经常产生各类风险,受到不同程度的处分和处罚。
加之税收执法环境又呈现出一些新形势对税收执法风险形成了新的挑战,如税务简政放权改革进入深水区,在优化服务、减轻纳税人负担的同时,造成税务人员后续管理风险加大;社会法治进程不断深入推进,纳税人的法治意识和维权意识得到了极大的提高,税务部门极易产生行政复议或行政诉讼类风险;互联网时代下,税务执法不当行为又极易被炒作发酵,税务机关形象容易受到损害,税收执法风险明显增大、增多。
因此,对税收执法风险进行有效防范迫在眉睫。
本文以静乐县税收执法实践为例,通过研究税收执法风险的产生原因,以提出相应的防范对策。
首先,概述税收执法风险及其管理,明确其概念内涵、特征、类型、原则等,引入风险管理理论、内部控制理论、信息不对称理论,为论文后续研究提供概念、理论支撑;其次,对静乐县税收执法面临的新形势进行分析,剖析税收执法具体的风险点;第三,从法律政策因素、税收管理因素、监督防控因素、执法主体因素和外部环境因素等多方面分析了税收执法风险的产生原因;第四,在分析了税收执法面临的形势、具体的风险及风险产生的原因基础上,系统全面地提出防范税收执法风险的对策,具体是完善税收法律体系、优化税收管理模式、强化税收执法监督、加强法治队伍建设、优化外部执法环境。
2018国税系统行政管理风及险税收执法调研报告
国税系统行政管理风及险税收执法调研报告今年四月份，全省国税系统开展了为期一个月的“查找税收执法和行政管理岗位风险点”活动，这是全省国税系统为防范和降低税收执法和行政管理风险，切实提高国税人员法律、法规、规章遵从度，预防和减少干部职工失职、渎职等违法、违纪行为发生的重要举措。
近年来，全省国税系统反腐倡廉工作虽然取得了显著的成绩，但是，我们当前所面临的反腐倡廉的形势依然严峻。
据统计，，全省国税系统被检察机关立案查处的案件16起，涉及税务人员22人，与相比，案件上升6起，人员增加8人，其中涉嫌失职渎职的14人，占63.6%。
这说明我们在“税收执法”和“行政管理”活动中还存在一定的风险，我们必须从事关国税事业兴衰成败这个高度去认识开展“查找税收执法和行政管理岗位风险点”活动的重要性，并下大力气认真查找税收执法和行政管理活动中存在的问题，找准“风险点”，消除后顾之忧。
一、税收执法和行政管理风险的主要表现税收执法和行政管理风险，是指税务机关及其工作人员在执行法律、法规所赋予的权力或履行职责的过程中，未按照或未完全按照法律、行政法规、规章的规定执法或履行职责，侵犯、损害了国家和群众的利益，给国家或群众造成一定的物质或精神上的损失所应承担的责任。
税收执法和行政管理风险包括税收执法风险和行政管理风险，税收执法风险是指税务机关及其工作人员在行使税款征收、税务管理、税务稽查、税务行政处罚等各种税收执法权时承担的风险;行政管理风险是指税务机关及其工作人员在行使人事管理和财务管理等行政管理权利时承担的风险。
从目前开展的“查找税收执法和行政管理岗位风险点”活动中发现的问题看，税收执法和行政管理方面潜在的风险较大，产生的危害较深，需要高度重视。
(一)税收执法风险。
涉税行政审批事项的“调查处理权”和“审批决定权”、涉税行政处罚事项的“自由裁量权”是税收执法风险比较集中的环节，对这些权利监督制约不到位，容易产生“以税谋私”的问题。
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国税税收执法风险成因调研报告
随着依法治税工作的不断推进，税收征纳双方的权力和义务得到了进一步明确，纳税人依法保护自己合法权益的意识日渐加强，税务机关执法风险也在不断加大。
而目前税务机关的执法现状着实不能让人乐观，因执法不当、执法过错或
行政不作为等行为而引起的行政诉讼、行政赔偿以及导致国家税收损失而被追
究刑事、行政责任或过错追究的案件时有发生。
如何认识、规避、化解执法风险，趋利避害，提高执法水平，已经成为新形势下各级税务机关必须重视并亟
待解决的问题。
一、税收执法风险的类型分析
税收执法风险的存在与税收执法过程是否规范密不可分，根据其表现形式，我们可以将税收执法风险分为以下三类：
（一）税收管理作为类风险
?是指在税收管理过程中由于执法主体在执行法律法规规章和其他规范性文件所赋予的职责职能中应作为而未作为、未完全作为或作为了未赋予的职责职
能范围以及作为不当的管理事务而形成的影响和后果。
其主要表现在基础管理
工作不到位，未依法保障或侵犯了行政管理相对人合法权益的行为。
未完全执
行征管工作流程、税务登记不准确、纳税人性质认定错误、一般纳税人资格和
增值税专用发票领用审核不严、减免税概念划分错误、“双定户”定额程序不全、政务公开不及时、税收政策宣传不到位、税款征收方式不统一、税率执行
错误、一般纳税人进项抵扣审核不严、日常纳税辅导不细致造成纳税漏洞、纳
税人只需履行备案手续的纳入了行政审批程序等行为都是其具体体现。
（二）税务行政诉讼类风险
是指税务执法主体因实施税务行政执法行为而引起的税务行政复议撤消、
税务行政诉讼败诉、税务行政赔偿等后果和影响。
从目前的情况看，税务执法
案件对法律举证的有效性是当前执法中最为薄弱的环节，一旦发生税务行政复
议和行政诉讼，败诉的概率就会很高。
从败诉案件看，一是税收具体行政行为
程序违法。
程序违法主要是指违反法定方式或者是违反法定的具体要求。
税务
机关的日常具体行政行为中，往往重实体、轻程序。
突出表现在：（1）无执法权的人参与执法，如工勤人员参与税务检查或税务稽查；（2）开展日常税务检查工作时，该出示税务检查证而没有出示，收集的证据资料纳税人未签署或者
盖章；（3）应当告知纳税人、扣缴义务人可以申请行政复议和提起行政诉讼的而没有告知；（4）达到听证条件的，应当告知纳税人、扣缴义务人可以申请举办听证而没有告知；（5）所收集的证据来源不法定、手段不合法，证据应当在听证会进行质证而未进行质证；（6）违反法定程序采取税收保全措施和强制执行措施。
有的未经批准，擅自临时查封纳税人的物品、随意扣押纳税人的商品，有的未履行事前告知，未通知当事人到场等；（7）有的应经有关负责人批准的案件不经批准擅自作出稽查结论等等，最终导致行政复议和行政诉讼败诉；二
是引用法律法规不准确，在《税务处理决定书》、《税务处罚决定书》中定性
和处理不是引用法律法规等高级次条文，而是引用内部文件、工作规程等低级
次条文，且引用的条款不准确，适用性和针对性不强，导致定性模糊、征纳双
方争议过大，从而败诉。
（三）税务司法渎职类风险
此类风险的界定应以《刑法》中关于税收渎职犯罪的相关条文和检察机关
对税务渎职犯罪的立案标准为依据，主要表现为：一是不严格履行征管职责，
对虚开增值税专用发票和其他偷税骗税等犯罪活动不查不问，对群众的举报听
之任之，不认真查处，一定程度上助长了犯罪分子肆意进行偷逃骗税等犯罪活动；二是税务行政执法案件中由于地方保护、政府干预、怠于暴露问题等原因
对应当移送司法机关的案件拖而不送受到刑法402条徇私舞弊不移交刑事案件
罪的追究；三是税务征管失职失误，造成不征、少征国家税款和国家税款重大
损失触犯刑法第404条徇私舞弊不征、少征税款罪以及第405条徇私舞弊发售
发票、抵扣税款、出口退税罪、违法提供出口退税凭证罪，这两种定罪额度标
准低，10万元以上的税款损失即达到立案条件，在日常税务征管中稍有疏忽便
极容易达到这个税款额度，形成不征、少征和税款流失的法律客观后果，另外
对“徇私舞弊”这个前置条件司法解释涵盖范围非常广，且在目前司法实践掌
握中仍然存在着较大分歧，其中最重要的一点是主观故意这个法律要件的“明
知后果”情节在实际税收征管中更是难以把握和判定，不同的法官理解不同认
定也不同，因此对于税务干部的执法风险同样极高。
如果由于疏忽大意，严重
不负责，致使国家利益遭受损失的，即使没有徇私舞弊的法律前提，仍有可能
触犯刑法第397条规定的玩忽职守罪。
正是基于以上几点原因，司法渎职类的
风险已成为税收执法中最应引起高度重视和需防患的一类风险。
二、税收执法风险成因分析
（一）税收执法依据潜伏执法风险
一是法律层次低。
我国现行税法中属于法律的只有《税收征管法》、《企
业所得税法》、《个人所得税法》3部，其余大量的是法规和规章，法律级次低、效力差，这给税务执法行为留下隐患，因为法院在行政案件判决时对规章
是参照使用，可能存在不使用的情况。
二是实体法内容滞后。
现行税法多为上世纪90年代初制定，其内容老化，明显滞后。
为此，不得不以税收规范性文件作大量的解释、补充，每年各级部
门发布的税收规范性文件数百期之多，有财政部和总局联合下发的、有总局下
发的、有省局下发的，数量浩大、内容繁多、更新频繁、衔接性差，给税务人
员学习和适用带来极大压力。
如在ctais中对饲料、其他农业生产资料、废旧
物资企业进行免税核定时使用的分别是财税[XX]121号、财税[XX]113号、财税[XX]78号文件，但关于这三类企业的免税政策既有财政部和总局联合下发的，
又有总局的、省局的，甚至一个部门有好几个文件，纳税人在免税申请时适用
的是五花八门，也让税务部门在审批时难以适从，如果因为纳税人不适用财政
部和总局的文件而不予审批，将承担行政不作为的后果。
此外，不同部门制定
的规范性文件，由于缺乏相互沟通，造成规范性文件之间相互冲突。
即使适用
文件正确，一旦执法行为引发讼争，由于税收规范性文件效力不足，据此做出
的执法行为，面临败诉风险。
三是《征管法》潜伏执法风险。
《征管法》规定税务执法主体违反法律应
承担责任的条款达12条。
譬如，《征管法》第八十二条规定，“不征少征税款”。