新会计准则下会计计量模式的现实选择
新会计准则下会计计量模式的选择
新会计准则下会计计量模式的选择【摘要】2006年2月，国家财政部颁布了新的会计准则。
由于知识经济的发展，计量成为此次准则修改的重要方面。
历史成本作为传统的会计计量模式已不能准确地为投资者、债权人提供相关的可靠信息。
因此，以价值计量为代表的多元会计计量模式正在形成。
【关键词】会计准则计量属性历史成本多元记账计量模式财政部于2006年2月15日出台了包括39项企业会计准则的中国新会计准则，并规定于2007年1月1日起首先在上市公司中实施。
由于知识经济的发展，计量成为此次准则修改的重要方面。
历史成本作为传统的会计计量模式，是以权责发生制和历史成本为计量原则的。
它不能对经济事项作全面、立体、动态的衡量，从而无法促成一个健全的知识型经济下的资本市场的运行，而且不能准确地为投资者、债权人提供相关的可靠信息。
以价值计量为代表的多元会计计量模式正在形成。
会计计量是以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系，把数额分配于具体事项的过程。
会计计量本身包括着不同的要素，这些要素的不同组合构成了不同的计量模式。
通过对新准则的理解并结合现发展的要求，会计计量模式的选择，应该以历史成本为主，多种计量属性并存和多元记账为主要特征。
一、以历史成本为主兼具多种计量属性1.历史成本计量模式这是资产的计价模式，具有客观性、可验证性并有利于反映资产经管责任履行情况；但是容易受物价水平波动的影响。
因此，为了确保会计信息的相关性和有用性，这种计量模式应主要用于对货币性流动资产和各种负债进行计量。
而由于负债是过去的交易事项形成的现时义务，其受时间因素影响其价值的可能性也较小，同样可以采用历史成本计量模式。
2.重置成本计量模式重置成本计量模式指用于资产计量的价格是为了获取企业现有资产的市场牌价，如果企业没有适用的现时牌价，则需要利用资产的价格指数并通过估价方法作出近似的现时重置成本来计量。
这种计量方法考虑了市价因素和资产的置存损益，可以更有效地评价企业管理人员置存资产的经营活动是否成功。
《2024年新会计准则下上市公司会计政策选择研究》范文
《新会计准则下上市公司会计政策选择研究》篇一一、引言随着全球经济的快速发展和会计准则的不断更新，上市公司在运营和财务管理过程中面临着越来越复杂的会计政策选择问题。
新会计准则的实施对上市公司的会计政策选择提出了更高的要求，其目的是为了提升财务报告的透明度、公正性和可比性。
因此，研究新会计准则下上市公司会计政策选择具有非常重要的现实意义。
二、新会计准则的背景及主要内容新会计准则的出台，旨在优化和统一会计规范，提升会计信息质量，增强其在决策中的有效性。
其主要内容包括会计确认、计量、记录和报告等各个方面的规定，以及对于资产、负债、权益、收入、费用等会计要素的核算方法和标准。
三、上市公司会计政策选择的影响因素在新会计准则的背景下，上市公司在会计政策选择时，受到多种因素的影响。
首先是法规环境的影响，新会计准则的制定和实施为上市公司提供了明确的指导。
其次是公司自身的经营情况，如公司的业务范围、组织结构、发展战略等都会影响会计政策的选择。
此外，公司管理层的决策、外部审计的影响以及市场环境的变化等也是影响会计政策选择的重要因素。
四、上市公司会计政策选择的现状及问题在新会计准则的引导下，上市公司的会计政策选择更加规范和透明。
然而，仍存在一些问题。
如部分上市公司为了追求短期利益，可能会选择有利于自身利益的会计政策，从而影响财务报告的公正性和真实性。
此外，由于新会计准则的复杂性和多样性，部分上市公司在理解和应用上存在困难，导致会计政策选择的不当。
五、新会计准则下上市公司会计政策选择的优化建议针对上述问题，提出以下优化建议：一是加强法规和制度的宣传和培训，提高上市公司对新会计准则的理解和应用能力；二是加强监管力度，规范上市公司的会计政策选择行为，防止其利用会计政策进行利润操纵；三是提高审计质量，确保财务报告的公正性和真实性；四是推动上市公司完善内部治理结构，提高管理层的决策水平。
六、结论新会计准则的实施对上市公司的会计政策选择提出了更高的要求。
新准则下会计计量模式的选择
新准则下会计计量模式的选择目录一、文献综述 ......................................................................................................................... 错误！未定义书签。
二、会计计量模式的概念及构成 ......................................................................................... 错误！未定义书签。
（一）会计计量模式的概念 ......................................................................................... 错误！未定义书签。
（二）会计计量模式的构成要素 ................................................................................. 错误！未定义书签。
１、会计计量对象 ................................................................................................. 错误！未定义书签。
２、会计计量属性 (3)３、会计计量尺度及计量单位 (3)三、新会计准则下会计计量模式分析 ................................................................................. 错误！未定义书签。
（一）新准则下的会计计量属性评析 (4)1、五种计量属性分析 (4)２、公允价值与其他主要计量属性之间的关系.................................................. 错误！未定义书签。
会计计量模式的现实选择
场 的 Ｅ 益 完 善 ， 计 目标 也 会 逐 步 向决 策 ｌ 会 有 用 性 的方 向 转 化 ， 些 都 会 为 我 国逐 渐 这 推 行 和 运 用 公 允 价 值 会 计 提 供 条 件 ， 之 使 成 为 最 重 要 的 计 量 属 性 之 一 。 公 允 价 值 但 在 我 国 的推 行 是 一 个 长 期 的 过 程 ， 仅 需 不 要 客 观 的 外 部 评 估 机 构 的 支 持 ， 时 也 需 同 要 完 善 各 种 相 关 的 法 规 监 督 ， 及 相 关 会 以
财 税 金 融
会 计 计 量 模 式 的 现 实 选 择
任 薇
辽宁省鞍 山市 自来水 总公 司 辽宁 鞍山 １４ ０ ０１ １
摘 要 ： 着 知 识 经 济 、 忠 时 代 的 来 临 ， 计 环 境 发 生 了 一 系 列 巨 大 的 变 化 。 统 的 计 量 模 式 已难 以适 应 经 济 发 晨 的 需 随． 信 会 传 要 。 者 认为 ． 会 计 准 则 下会 计 计量 模 式 曲选 择 ． 该 以历 史 成本 为主 、 种 计 量属 性 并存 为 主 要特 征 。 笔 新 应 多 关麓词 ： 新会 计准 则 会 计 计 量 计 量 模 式 公 允 价 值
制 ， 有 企 业 占 主 导 地 位 ， 前 上 市 公 司 的 国 当
１ 历史成 本 计 量一 一 主 要会 计计 量模 式 ． 知 识 经 济 时 代 历 史 成 本 显 露Fra bibliotek出 其 固 有
的 计 量 还 要 求 能 够 得 到 具 有 较 高 的 独 立 性
随 着 社 会 竞 争 的 日趋 激 烈 ， 险 不 确 风
会计计量模式的现实选择
计学采纳经济学 的观点 ， 将资产定义为“ 未来的经济利益”相应 的资 认和计量。会计 实践 已经证明在 金融创新时代公允价值是计量金融 ， 产计量也越来越多地考虑到公允价值 ， 因为提供 当前以及未来的价值 工具唯一的选 择。虽然在 ２ ０ ０ ８年金融危机后 ， 世界 各界又将矛头指 比过去的价格对投资者来说更有意义。特别是通货膨胀高涨的今天 ， 向了公允价值 ，但是笔者认为公允价值计量虽然带有一定主观性但 以及衍生金融工具大量使用和投资性房地产 的普遍 ， 公允价值越来越 力求逼近市价 ， 真实的反 映了当前的经济状况 ， 它不是金融危机的罪 受到关注。不过公允价值 是随着市场价格 的变化而不断变动的， 不可 魁祸首。金融危机 的真正根源在于银行错误的信贷决策 以及不严格 避免地在带有主观随意性 ， 因此其计量 的可靠性受到质疑。 以， 所 使用 的风 险 控 制和 金融 监 管 机 构 的监 管 不力 。 公允价值是有一定前提的， 即完全市场国家， 商品有活跃的交易。 ３２我 国发展简述 长期以来 ， 国的计量模式一直是以历史成 ． 我 ２会计计量模式的影响因素 本为基础 ， 公允价值 的引入只有短短约十年的时间 ， 但其 中却存在着 ２１会计 目标。 ． 会计 目标是会计理论框架 的起点 ， 对会计计量有 反 复 。 着决定性 的导 向作用。不同的会计计量模 式所反映的会计信 息侧重 １９－ ２０ ８ ０ ０年 公允价值计量在我 国准则中的初步 应用 ９ 点也不相 同， 由此决定 了会计的终极 目标不同。关于 会计 目标 ， 理论 在我国 ， 自改革开放 实行市场经济下， 一直是历史成本一统 天下 界主要有受托责任观和决策有用观两种观点。受托责任观强调会计 的局面。 公允价值 的最早运用是 １９ 年 ６月发布《 ９８ 企业会计准则一 信息的客观性和可靠性 ， 以历史成本计量为基础 ： 而决策有用观强调 债 务重组》 它标志 了我国对公 允价值在实践开始使用。 ， 同时， 财政
简述会计计量模式及其现实选择
用， 但按 照现有 的会计 模式 ， 它们 游离于 会计 信息 系统之 外 ， 投 资者仅 成本 计量模 式 ， 而 往往 采用现 值和 未来现 金净 流量 的贴 现值 作为 其计 靠 企业 的财务 报告 ， 根 本无 法 了解 企业 的财务 状况 和经营 成果 的真实 量属 性 ， 采用 可实 现净值 ／ 名义 货 币单位 计量 模 式以求 能 比较准 确 的 面 目。 因此 ， 要 使这 些新 业务 和新 事 项 能够纳入 会 计信 息 系统 ， 就必 反映 它对企 业财 务后果 的计 量 。 须 允许 非货 币计量 。随着 经济 的发展 ， 非货 币计量 不仅是 信息 需求者 （ ６ ） 对 于通货 膨 胀环境 而 言 。通 货膨 胀对 传 统会计 模 式提 出 了挑 的需要 ， 也是企 业 自身发展 的需要 。 战， 动 摇 了会计计 量 中的 币值 不变 基本假 设 。通货膨 胀 会计是 消 除通 货膨 胀所 造成 的特定 影响 的会计 ， 实 际上 是 消除一 个特 定企业 具体 的 （ 三） 会计计 量模式 的现实选择 （ １ ） 对 于实 物资 源 而言 。 由于 现今 的经济 对 实物 资源 的计量 影 响 物价 变动 影响 。有三种 通货 膨胀模 式 ： 一 种是基 于历 史成 本计量 的通 相 对 较小 ， 同 时考 虑 到会 计计 量 的实 际可操 作 性和 会 计 计量 的 连续 货膨 胀会计 模式 ， 即变 币值会 计模 式 。第 二种 是 以现行成 本计量 为基 性， 若 物价 变动 不大 ， 则可 仍沿 用历 史成 本／ 名义 货 币计量模 式 ， 将物 础 的通货 膨 胀会 计模 式 ， 该模 式 下 ， 编 表所 依据 的 物价 指数 不是 一般 价 变动 对 会计 信息 的影 响表 外补 充揭 示 ； 若物 价变 动 幅度 较大 ， 则在 物价 指数 而 是个 别物 价 指数 。第 三种 是 以不变 币值 现 值成 本计 量 为 编 制财 务报 表 时可 按可变 现净 值／ 不变 购买 力计 量模 式 ， 把历 史成本 基础 的通货 膨胀 会计模 式 以不变 币值为 计量 的单位 ， 反 映企业 的经 济 调 整 为不变 价 格 ， 从 而 扣 除通货 膨胀 的 影响 ， 确定 各 项资产 的 现行成 资源 、获 利能力 和现 金流动 的真 实变化 。 总之， 由于 交易 和事 项 的复杂 性 与多 样性 ， 单 一 的计量 属性 已经 本的变 动 。 （ ２ ） 对于 人力 资源 而言 。人力 资 源会计 计量 首先 要解 决 的是人 力 不 能满 足 会计 实务 的需 要 。历 史成本 已经不 能是 会计 实务 中唯一 计 资本 的概 念 、本质 问题 。一是 人力资 源成本 会计 计量模 式 ， 它 应用 传 量 属性 ， 目前会 计计 量是 多种 计 量属性 同时并 存 ， 这符 合会 计 计量 的
我国会计准则制定基础的现实选择
的有 限性 ， 图通过一个 内在一 致 的观念 体系 ， 指导 试 来 会计实务 。以其 为基 础所 制 定 的会 计 准则 ， 加 强调 更 两 种会计 准 则 制定 基 础的 比较 经 济业务 的实质 。对 于某一 对象 或交易 事项 的会 计处 会计 准 则 的制 定基 础是 指 其规 则 体 系 的 内容结 构 ， 括原则基 础和规则基础两种 ｏ３ 包 Ｄ 一般认为 ， 安然事 理及其对外 呈报 ， 原则 基础 准则 往 往 仅提 供 应遵 循 的 原则 ， 体运用要依靠会计人 员的职业判断 。 具 件 以前 的美 国是 以规则 为基 础 的会 计 准 则体 系 的典 范； 而国际 财务 报 告 准则 则 是 以原 则 为基 础 的 代 表 。 二 、 择会 计 准则 制定 基 础应 考 虑 的 因素 选 两 种制定基 础下 的会计 准则存 在什 么差异 呢？笔者试 ２ ０ 年 ２月 １ ０６ ５日， 国财政 部颁 布了包 括 １ 基 我 项 归 纳为以下两点 ： 本 准则 和 ３ ８项具 体 准则 的 新会 计 准则 体 系 。按 照 国 首先 ， 规则 基 础准 则 和原 则基 础 准则 具 有不 同 的 际会计 准则理事会 （ Ｂ 主席戴 维 ・ Ｉ ） Ａｓ 泰迪 的理解 ： 中 “ 使 实施后果 。规则基础 准则 因其包 含有大 量具体 的确认 国企业 会计准 则 体系 的发 布 实施 ， 中 国企 业会 计 准 是 标准和清 晰的明线 门槛 （ — ｈ ｉｅＴ ｒｓｏｄ） 容易 则与 国际财务 报告 准则 之 间实 现 了实 质 性趋 同 ， 促 Ｂ ｇ ｔ ｎ ｈｅｈ ｌｓ ， Ｌ 进 中国经济发展和提升 中国在 国际资本市 场 中地位 的 导致会计实务 中的规避行 为 ，安 然事件 ” “ 中的“ 别 目 特 的实体 （ ｐ ｃ ｌ ｕｐ ｓ ｎｉ ） 就 是例 证 。同时其 试 非常重要 的一步 。［不难 发现 ， Ｓ ｅｉ ｒｏｅＥ ｔｙ ” ａＰ ｔ ”］ ２ 新准则体 系扩大 了会计 较 原则 基 础 ” 的特 图为每一具体 的交易行 为都 规定 与之相对 应 的会 计准 人员 的职业判 断 空间 ， 多 地 体现 了 “ 更 原 则 的做法 ， 在经济环境 不断呈 现 多样 化 、 杂化特 点 的 征 。与国 际财 务 报 告 准则 趋 同、 多 地 体 现 “ 则 基 复 的特征 ， 否应作 为我 国会计 准则 体 系发展 的长 远 是 情况下 ， 会导致 现 有会计 准 则 体 系不 能满 足环 境 变化 础 ” 笔者认 为是一个需要深思熟虑 的问题 。 的需要 。原则基础准则 因其 侧重 于经济业 务 的实 质而 目标 ， 首 先 ， 计 准则 制定 基 础 的选 择 应 考 虑会 计 准则 会 具有较强 的可理 解 性 和包容 性 ， 不易 被 规避 。但其 过 以规 则 为基 础 应是 于原则化 ， 不具有细节操 作 性 ， 会给会 计人员 和 审计师 的形成 机理 。从 形成 机 理 角度 看 ， 会计准则 的题 中应有之 义 。在 资源稀缺 的竞 争性 经济 留下较多 的操纵空间 。 会计 准则 的功 能 是通 过设 定会 计 主体 的 行 为 其次 ， 规则基 础 准则 和 原则 基础 准则 具 有 不 同的 环境 中， 激励与约束会计 活动 中的各种行 为 ， 少会 计 活 减 技术特征 。以规 则 为基 础 制定 会计 准则 ， 某 种程 度 规则 ， 从 上来讲 ， 是试图为企业会计 核算 建立一 种全 面 的、 体 动 中的不确定性 ， 整 减少 资 本市场 的交易 成 本 。因此 ， 会 是人 与 人 之 间为 实现 的秩序 。以其 为基 础 所 制 定 的会 计 准 则 是 由 比较 详 计 准则 体现 的是 一种合 约 关 系 ， 使其 财 富最大 化 而做 出 细、 复杂的规则 构成 ， 常包 含 大量 具 体 的确认 、 量 作 为专业 化结果 的交换 收益 ， 通 计
我国新会计准则中公允价值应用及现实选择
要求就不相同， 这又会进一步导致会计确认 、 计量和报告 时点状态 ， 公允价值更加注重会计要素价值的动态变化过 方法上的差异。 关于会计 目标主要有两种观点 。 受托责 程。随着时间和市场环境的变化， 即“ 公允价值也会不断变化 ． 历史成本注重已经发 任观” 决策有用观” 和“ 。笔者认为。 在我 国目 前的经济环境 每个时点上的公允价值都可能不同。 一旦人账 ， 一般情况下不做调整。 而公允价值能 下 ， 国财 务会 计 的 目标 应 由“ 托 责任 观 ” “ 策 有用 生的事项 ， 我 受 向 决 观” 转变。在“ 受托责任观” 。 下 提供会计信息主要是向资源 的所有者报告经营者责任的履行情况。 为了防止经营者随 意操纵业绩 ， 会计信息必须是可靠的 。 因此也就决定了在 “ 受托责任观” 下应以历史成本为主要计量属性。而“ 决策 有用观” 要求会计信息应满足广大会计信息使用者进行决
学 版 ，０ ７ １ ：０６ ． ２ （ ）６ ． ５ －
［ ］雷 英 ． 计 契 约 理 论 、 ８ 会 证券 市 场 与会 计 准 则 ： 术 研 究 之 启 示 ｆ１ 学 Ｊ． 会 计 之 友 ，０ ７ １上 ） ２ （。 ．
［ 收稿 日期 】０ ８ ０ － １ ２０ — ６ ０ ［ 作者简 介】 刘豆山 （９６ ）男 ， 阳工学院经济管 理学院副教 １６ 一 ， 安
授， 理学硕士。 管
及时反映企业价值的变化 ，即使交易或事项尚未发生 ． 只 要有证据表明某项资产或负债的市场价值或预期价值发 生变化 ，就必须对账面价值进行调整并在财务报表 内反 映， 同时应在附注中披露。因此 ， 相对历史成本来说 。 公允 价值提供了更客观的企业价值信息 。 能在持有资产或承担 负债期间及时反映会计要素价值的动态变化情况。
会计准则制定导向及我国的现实选择
具体 ，对任 何会计 事项 的处 理都 制定 相对应 的处 理方 法 ，会 计人 员对 任何 业务不 需要 职业 判 断就能找 到相 对应
的处 理方法 。
自己的“ 明界 ” ． 避开 不利 的准 则约 束 。
（ ２ ）过 于细致 的规 则导 向会 计 准则 还 容易 给人一 种错 误 的心理 暗示 ：凡 准
（ 二） 原 则导 向
调。 随着资 本市 场 的全 球化 ， 投 资者 开
始 在 全球 范 围 内寻 找 最佳 投 资 机 会 。
原 则导 向准则 为实 现通用 的会 计 信息 提供 了可能 。 欧 盟各 国 、 澳大利 亚 等 国 宣布 自２ ０ ０ ５年起 ． 所 有公 开发 行证 券
面前 ， 接着 。 又 发生 了世 通 、 施 乐 财 务
舞 弊案 ，更 是在 世界 范 围内掀 起 了会
计准 则制 定导 向 的讨 论 。２ ０ ０ ８年爆 发
的全 球金 融危 机 ，使 这一 问题 的解 决
更加 迫 切 。 目前 国际上公 认 的会 计准 则 制定 的导 向主要 有三 种观 点 ：规 则 导向 、 原则 导 向和 目标 导 向。
炎键词 ： 会计准则 制定导向 趋同 选择
安
然公 司破 产案 首次 将 会计 准 则
规 则导 向的 准则 其 标 准 清 晰 明 了 ． 规
原则 为方 向 ， 制 定得 比较抽 象 ， 只 有原 则性规 定 ， 再辅 以其 他一些 会计 制度 。 原 则导 向的优 点有 ： （ １ ） 由于 它没 有规则 导 向那么 多的 例外事 项和 解释
客 户之 间的分 歧 ，并 在诉 讼 中明确 责
会计计量属性的现实选择
全国中文核心期刊口
会 计 计 量 属 性 曲 观 寞 速 撂 华北电力大学 杨方 来自 李 霞 王 琳 ０
【 摘要 】 本文通过对 中外会计计量属性进行 比较 ， 分析 了我 国会计计量属性对财务会计报告 目标的影响 ， 出了两种 提
会 计 计 量 属性 选择 的方 案 。
同 时指 出 ： 场 报 价 为 确 定 公 允 价 值 提 供 了最 好 依 据 ； 果 市 如
【 键词 】 会计 关
公 允 价值
市 价 当 的 折 现率 贴 现 计 算 的现 值 评 估 确 定 。 显 然 ， 允 价 值 的 具 体 表 现 是 现 行 成 本 、 行 市 价 、 实 公 现 可 现 净 值 和 未 来 现 金 流 量 现 值 。 因此 ， 主要 基 于 历 史 成 本 缺 陷
受 托 责 任 观 和 决 策 有 用 观 。 前 者 涉 及 会 计 信 息 可 靠 性 问题 ，
后 者 涉 及 会 计 信 息 相 关性 问题 。会 计 信 息 的 可靠 性 是 指 会 计 信 息 应 如 实 表 达 所要 反 映 的对 象 ， 靠 性 一 般 由客 观 性 、 验 可 可 证 性 和 中立 性 三 个 要 素 组 成 ； 会 计 信 息 的 相 关 性 ， 常 由 而 通
生 了许 多 变 化 ， 别 是 增 加 了 会 计 计 量 属性 的 内 容 ， 成 为 特 这 此 次 准 则 修 改 中的 一 大 亮 点 。 新 准 则 第 九章 第 四 十 一 、 十 四 二 条 规 定 ： 业 在 将 符 合 确 认 条件 的会 计 要 素 登 记 人 账 并 列 企 报 于 会计 报表 及其 附 注 时 ， 当 按 照 规 定 的会 计 计 量 属 性 进 应 行 计 量 ， 定 其 金 额 。会 计 计 量 属 性 主 要 包 括 ： 史 成 本 、 确 历 重 置 成 本 、 变 现 净 值 、 值 和公 允 价 值 。 这 一 新 内容 的增 加 ， 可 现 有 望 改 变 过 去 对 会 计 要 素 始终 以单 一 历 史 成 本 作 为 计 价 依 据 的 局 面 ， 计 要素 将 由 单 一 会 计 计 量 属 性 模 式 过 渡 到 多 会 会 计 计 量 属 性 模 式 。这 一 转 变 意 义 重 大 ， 而 如 何 付 诸 实施 却 然 值得研究探讨。
新会计准则下会计计量模式的现实选择
计计量本 身包括着不同的要素 ，这些要素 的不同组合构成了不同的计量模式。通过 对新准则的理解并结合现时代发展 的要求 ， 会计计量模 式的选择 ，应该 以历史成本为 主 ，多种计量属性 并存为主要特征 。
一
计 量属性 及其应 用原则
（ 一）历史成本 历 史成本也称 为实际成 本，就是取得 或制造某项财产物 资所实际支付 的现金或
方 法 ，把 会 计 主 体 用十 人力 资 源 身上 的 投 资即人力资源成本 ，按照其具有提供未来 服务或经济效益潜力 的性 质， 确认 为资产， 并进行计量和报告。另一个是人力资源价 值会计计量模式 ：该模式是把人作为价值 的组织资源， 对其价值进行计量和报告 。 因 此， 人力资源也应像其他经济资源一样 ， 其 计价的前提应是商品化和市场化 ， 对 人 力 资 源 的计 量 可 以 以 劳 动 力 市 场 为 基 础 ， 按劳动力 的公允价值进行计价 。
平会在一定程度上影响着未来事项的计量； 三是未来的法律要求、技术进步的影响。
（ ）对于通货膨胀环境而言 五 通货膨 胀对 传统 会计模 式提 出了挑 战，动摇了会计计量中的币值不变基本假
各种负债进行计量 。 其理 由如下： 对于货币 性流动资产 ， 由于其持有时『较短， 日 ｊ 受时问 因素 、风险因素影响其价值变动 的可能性 较小， 以忽略 ， 可 故可 以采用历史成本计量 模式。而由于 负债是过去经济业务事项形 成 的现时义务，履行该义务 会使 经济利益 流 出企业 。 （ 二）重置成本 重置成本计量模式指按照当前市场条 件 ，重新取得同样一项资产 所需支付的现
（ ）对 于无形资产而言 三 传统的无形资产确认 的范围过窄 ，价
值 的计 量 缺 乏 合 理性 ，使 得 企 业 账面 上 的 无形资产 不能完整的反映企业拥有 的全部 无 形 资产 。这 一 方 面 不 利于 衡 量企 业 的真 正价值 ；另一方面也不利于投资者了解无 形 资 产 的 构成 以及 无 形 资 产方 面 的科 研 投 人和技术含量 的高低 ，从而降低 ＿ ｒ企业会 计信息的客观性和相 关性。
我国会计计量模式的影响因素及现实选择
联 系 ， 同 完 成 会 计 的 整 个 循 环 过 程 。其 中 会 计 确 认 是 共
会 计 计 量 的 前 提 ， 计 计 量 是 会 计 确 认 的 结 果 ， 果 没 会 如 有 会 计 计 量 ， 计 确 认 也 就 没 有 意 义 ， 两 ４－ 节 始 终 会 这 环 贯 穿 整 个 会 计 系 统 ； 时 ， 计 计 量 又 是 会 计 记 录 和 会 同 会 计 报 告 的 前 提 ， 果 没 有 会 计 计 量 ． 经 确 认 的 经 济 事 如 已
项 就 不 可 能 以定 量 的金 额 转 为会 计 信 息并 向外 报告 。
因 此 ， 计 计 量 处 于 会 计 系 统 运 行 的 中 心 。 会 计 系 统 会 是 的 核 心 职 能 。 国 内 外 的 研 究 来 看 ． 们 可 以 对 会 计 计 从 我 量 作 如 下 定 义 ：会 计 计 量 是 指 在 会 计 信 息 系 统 巾 运 用 某 种 手 段 、 则 和 尺 度 ， 会 计 对 象 的 内在 数 量 关 系 加 规 对 以 衡 量 、 量 和 确 认 ， 其 转 化 为 能 用 货 币 表 现 的 财 务 计 使
要 采 用 的是 货 币 计 量 尺 度 。第 二 ， 量 单 位 ． 指 对 计 计 即 量 对 象 进 行 量 化 时 所 采 用 计 量 尺 度 的 量 度 单 位 ， 可 分
念 为 基 础 ，日 常 会 计 处 理 采 刚 现 行 成 本 计 量 璃 性 ．所 以
其 主 要 优 点 是 在 这 种 模 式 下 会 计 信 息 更 具 相 关 性 并
信 息 和 其 他 相 关 经 济 信 息 ， 以便 综 合 捕 述 企 业 的 财 务 状 况及 其 变动 情 况 。
论新形势下后续会计计量的现实选择
益 。
人 们 对计 量 对 象 尚未 达 成 共识 ，这 是 会计 计量 的第 一 个 显 著 的 特 点 。 （ ） 会 计 计 量 的 单 位 二 会 计 计量 单 位 主要 是 货 币 单位 ， 货 币 本 质上 是 充 当一 般 等价 物 的 商 品 ， 其本 身 的价 值 也 在不 断 变 动 。 因此 ，货 币 单位 至 少存 在 两种 形 式 ：一 是 名 义 货 币 ， 即各 国 流通 货 币 的法 定 单位 ；二 是 不 变价 值 货 币 单位 （ 一般 购买 力单 位 ） ，是 以 一定 时 日的 货币 的价 值 为 基 础 ，将 其 他 时 日的名 义 货 币单 位调 ，整 （ 用物 价 指 数来 测 算 ）到 该 基础 上 ，从 而 使 不 同时 期 的 货 币保 持 在 不 变价值的基础上。 会计 计量单 位的 这种 “ 柔性 ” ，或者 说 这 种假 定 的 “ 性 ” 刚 ，是会 计计 量 的第 二个 显 著 的特 点 （ ） 会 计 计 量 的 属 性 三 １．会计 计量 属性 。 由于 价 值往 往是 由 交 换 价格 代 替 ，那 么是 要 计量 要 素 的现 实
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论新形势下后续会计计量 的现实选择
文 ０ 吴 月玲 （ 经 济形 势 下 传 统 的 资产 定义
和 资 产 形 态 发 生 了 巨 大 的 变 化 ， 风 险 价 值 已 成 为 资 产 价 值 的 重 要 内 容 。 以 历 史 成 本 进 行 的 初 始 计 量 ， 当 资 产 价 值 频 繁 变化 时 ，
投 人 价 值 ， 则 完 全 抛 弃 了 其 风 险 价 值 主 体 ，会 计 信 息 的相 关 性 丧 失殆 尽 。 （ ） 会 计 环 境 的 影 响 二 会 计 环境 的 巨大 变 化是 后 续 计量 倔起 的 重 要 原 因 。 首 先 ， 经 过去 现在 未来 济 活动变得极其 复杂 。 流 人价格 历 史成本 重蓐成 本 单 一 的 工 业 大 生 产 时 代 流 出 价格 现行市价 去 不返 ，各 种 各 样 的 预 计 价格 未 来现金流 量现 值 投 资 活 动 层 出不 穷 ，权 ２．会计 计量 属性 的 分析 益 的 主 体 日益复 杂 ，企 业 已成 为 社会 资产 （ １）价 值理 念 ，金 融 创新 与会 计计 量 的一 部 分 。 同时 ，资 本 市场 的 发 展 ， 资产 属性 。劳动价 值论 强调 交换 （ 过去 的）价 取 得 方 式 的 多样 化 ，使 资 产价 值 形 成 不再 值 可 以代 替 价 值 ，所 以 历 史成 本 计 量属 性 是 一 次 投 资 的结 果 。兼 并 ，重 组 、 联营 等 是恰 当的 ，因 为 ，历 史成 本 计 量 属性 最 客 经营 方 式 使 资产 价 值 的变 化 更 加 频繁 ，这 观 。 同时 ，劳 动 价 值论 又 认 为 价 值是 受 社 些 都 加 大 了 会计 确 认 与计 量 的 难 度 。 传统 会 必要 劳 动 时 间 决定 的 ，而 不 同 时 代的 社 计 量 模 式是 封 闭的 过 程 ， 它计 量 和 反映 的 会 必 要劳 动 时 间 又 不相 同 。所 以 ，同一 资 是 投 资 形 成 时点 上 的 资 产价 值 ，根 本 不能 产在 不 同 时期 的价 值是 不一 样 的 。 全 面 准 确地 反映 真 实情 况 。其 次 ，不 确定 （ ）资 本 保 持观 念 与 会 计计 量 属 性 。 性 增加 。 按 会计 要 素 分类 的企 业 经济 活动 ２ 财务 资 本 保 持 观 念认 为 ：资 本 是 业 主投 入 与 价 值 之 间 的偏 离 日趋 严 重 。 企 业短 期 行 企 业 的货 币 或 购买 力 ，是 企 业 净 资产 的 代 为 增 多 ，网络 公 司大 量存 在 ，交 易 方式 多 名词 。 因此 ，企 业所 要 保 持 的 资本 ，就 应 样 化 ，企 业 价 值 的 动 态 变 化 更 加 难 以 定 当是 企 业 原有 的 净 资 产 。 势 。第三 ，风险加 大 。信 息技术 的发展 ，高 二 ，新 经 济 形 势 下 的现 实 选 择 新 技 术 层 出 不 穷 ，知 识 的 快 速 更 新 与 膨 ２ １世纪 是 一个 知识 时 代和 信 息时 代 。 胀 ，科技 、制 度 、管 理 等 的 不断 创 新 带 来 这 个 时 代 资 产 的形 态 会 计 环境 及 计 量 特 了企业 所 处 环 境 的瞬 息 万 变 ，使 竞争 更 加 征 都 发 生 了 巨 大 的 变 化 。 后 续 计 量 之 所 以 剧 烈 ，企 业 经 营 的风 险 加 大 ，同时 信 息 使 成 为 新 经 济 形势 下会 计 计 量 的重 心 ，究 其 用 者 的决 策 风 险 也加 大 。风 险 收入 成 为 一 原 因无 非 是 以 上 变 化 的 巨大 影 响 。 种 稳 定 的 收 人 来 源 。 准 确 揭 示 这 部 分 价 （一 ） 资 产 形 态 的 进 化 值 ，远 非 初 始 计 量 能 够胜 任 。 资 产是 会 计 计 量 的对 象 ，传 统 的 资 产 （ ） 会 计 信 息 需 求 的 变 化 三 形 态 以 有 形 资 产 为 主 ，在 资 产 交 易 过 程 会 计 环 境 的变 化 也 在改 变着 信息 使用 中，历史 成本是 确凿的 ，交 易后其价 值也相 者 的需 求 。 信 息 使用 者 的 需求 变 化 刺 激会 当稳 定 ，因而后 续 计量 并不 受关 注 。然 而 ， 计 的发 展 变 革 。 第一 ，信 息 使用 者 更 重视 随 着 科技 的 进 步 和 资 本市 场 的 发 展 ，两 种 会 计 信 息 的 时效 性 。传 统 会 计 中信 息 披露 新 型 资 产 在 资 产 总 量 中 的 比 重 逐 步 攀 升 。 不 充分 、不 及时 ，而 且 知识 的快 速 更新 与 第 一 ，软 性 资 产 。软 性 资 产 是 指企 业 渗 透 ，带 动 经济 活动 的 日新 月异 ，缩 短 了 的 知识 、软 件 、商誉 、人 力资 源价 值 等 区 会 计 信 息 的 有效 期 限 ，依据 历史 信 息 进行 别 于 传统 资 产 ，具 有 高技 术 含 量 ，体现 极 决 策 的 风 险 加剧 ， 因为 过 去 的买 价 对 于 当 具 发 展 潜 力 的 资 产 。 软 性 资 产 之 所 以 日益 前 的财 务 决 策 来 说 是 毫 不 相 干 的 。第 二 ， 受 到人 们 的 注 意 ，是 因为 其 能 给企 业带 来 过 去 很 长 一 段时 间里 ，信 息使 用 者 把注 意 巨大 的 经 济 利 益 。软 性 资 产 还 有一 个 重 要 力更 多 地放 在 了企 业 的利 润 表 上 ，注 重 经 特点 ，就 是 价 值 不断 变 化 。 初 始计 量 时 的 营 利 润 与原 始 成 本 的 比较 。新 的 经 济 条件 投 人 资 本 只 是其 价 值 中 很 小 的一 部 分 。 实 下 ， 信 息 使 用 者 更 注 重 企 业 的 现 在 和 将 物 资产 在 使 用 中被 消 耗 掉 ， 而软 性 资 产 则 来 ，关注 他 们 的 投 资是 否会 增值 ，企 业 在 不 会 因 为 被 使 用而 消 失 。 它 在 使用 过 程 中 严 峻 的竞 争 中是 否具 有 成 长 价值 。 信息 需 可 能 会 增值 ，其 增 值 额 是 巨大 的 ，因 而 需 求者 的这 种 转 变 ，使 会计 计 量
论新经济条件下我国会计计量的现实选择
论新经济条件下我国会计计量的现实选择摘要：21世纪是一个知识时代和信息时代。
这个时代资产的形态、会计环境及计量特征都发生了巨大的变化。
后续计量之所以成为新经济形势下会计计量的重心，究其原因无非是以上变化的巨大影响。
因此，重点放在了计量属性从历史成本到公允价值等现值手段的讨论上，其实，会计计量过程的重心已从初始计量转移到后续计量，这种侧重的变化本身就是会计计量的变革。
关键词：后续会计记录；特点；选择初始计量是对交易和事项的数量加以衡量、计算和确定，以便在复式簿记系统中能被记录，转化为货币表现的财务信息;后续计量则要衡量和确定该交易与事项的货币数量在初始计量后的变动情况，以反映企业财务状况及变动的财务成果。
一般来说，以历史成本计量为中心的传统会计计量侧重的是初始计量——传统会计环境稳定少变，资产形态单一，大部分资产和负债在初始计量后，其价值基本不变，原则上不需要后续计量。
除非两种情况:第一，同质资产的销售和处置；第二，按历史成本计量资产的折旧和耗用。
但是这两种情况并非是严格意义上的后续计量，它只是对原始价值的调整。
1 会计计量的特点作为以提供财务信息为主的经济信息系统的财务会计，“会计计量是会计系统的核心职能”。
会计计量的特点：1.1会计计量的对象。
会计不是一种定性的手段，会计主要用于定量，仅仅指出会计对象，不便于量化。
为了计量的方便，再将会计对象按照不同性质的基本构成加以分解，一般分为六类要素：资产、负债、权益、收入、费用和利润。
要素是价值运动或价值增值运动的载体或表现，实际上，一个主体单位时间（如一年）的价值增值可以表征其经济效益。
人们对计量对象尚未达成共识，这是会计计量的第一个显著的特点。
1.2会计计量的单位。
会计计量单位主要是货币单位，货币本质上是充当一般等价物的商品，其本身的价值也在不断变动。
因此，货币单位至少存在两种形式：一是名义货币，即各国流通货币的法定单位；二是不变价值货币单位（一般购买力单位），是以一定时日的货币的价值为基础，将其他时日的名义货币单位调，整（用物价指数来测算）到该基础上，从而使不同时期的货币保持在不变价值的基础上。
新会计准则下会计计量模式选择浅谈
新会计准则下会计计量模式选择浅谈
邹前
【期刊名称】《大众商务》
【年(卷),期】2009(000)010
【摘要】2006年国家财政部颁布了新的会计准则.由于知识经济的发展,计量成为此次准则修改的重要方面.历史成本作为传统的会计计量模式已不能准确地为投资者、债权人提供相关的可靠信息.因此,以价值计量为代表的多元会计计量模式正在形成.
【总页数】2页(P236,238)
【作者】邹前
【作者单位】唐山广播电视大学,河北唐山,063000
【正文语种】中文
【中图分类】F840
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5.新会计准则下会计计量模式选择浅谈 [J], 邹前
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会计计量模式的现实选择
会计计量模式的现实选择人力资源会计是“鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法,其目标是将企业人力资源变化的信息,提供给企业和外界有关人士使用”。
随着知识经济时代的到来,人的智慧和才能等被充分发掘,人力资源的稀缺性及其价值得以重新体现,人力资源重新被世界所重视,人力资源会计研究由此而生。
传统会计一贯运用货币对资产进行计量，要求越精确越好。
客观地讲，精确总是一个相对的概念，从而使计量结果呈现出一定的近似性。
对人力资源会计而言更是如此。
人力资源会计是以“人”作为对象，人力资源价值既有计量价值的特殊性，又有计量内容的差异性，所以人力资源会计的计量，不仅要用精确的货币计量，而且还要用模糊的非货币计量，两者结合使用，以达到对人力资源价值全面计量的目的。
一、利益保护的限定机制不同利益主体之间的协调斗争决定了人力资源会计在推行应用前所制定的会计准则。
利益主体之间的力量对比不平衡，可能会产生不中立的会计准则，而各利益主体在力量对比上的变化，肯定会导致已制定的会计准则的修改。
在我国，目前是各种所有制形式并存，国有企业和集体企业在力量上占有相对势力。
不过，随着我国经济体制改革的进一步深化，各种所有制形式的比例必将随之改变，也就是说，我国深化改革的现状决定了各利益主体的力量对比在相当长的一段时间内处于不稳定状态，这就决定了我国制定实施的有关人力资源会计准则将不断修改、完善。
以上论述可以看出，我国所有制形式的现状决定了将来实施的人力资源会计准则处于变动状态，而人力资源成本会计的实施可以保证实施单位所获得的人力资源信息的准确性、稳定性受国家会计准则变动的影响较少，有利于提高企业运作的兴趣，为人力资源会计的进一步实施创造一个良好的开端。
而实施人力资源价值会计产生的会计信息相对于人力资源成本模式来说就有些不准确、稳定。
二、人力资源会计计量的选择比较人力资源会计应纳入财务会计的范畴，这就要求人力资源会计的计量模式必须符合财务会计的要求，财务会计计量的目标主要对外；计量的重点是反映过去；计量的约束依据是公认会计准则；计量的精确程度要求计量数据必须准确和平衡。
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为主，多种计量属性并存为主要特征。
一、计量属性及其应用原则
（一）历史成本
历史成本也称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资所实际支付的现金或其他等价物。
其优点是：具有客观性、可验证性并有利于反映资产经管责任履行情况。
但是容易受物价水平波动的影响。
因此，为了确保会计信息的相关性和有用性，这种计量模式应主要用于对货币性流动资产和各种负债进行计量。
（二）重置成本
重置成本计量模式指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额。
这种计量方法考虑了市价因素和资产的置存损益，可以更有效地评价企业管理人员置存资产的经营活动是否成功。
这种计量模式应该用于对非货币性投资这类资产的价值进行计量，包括企业的债券和股票投资。
（三）公允价值
公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
这种计量模式能够较好的反映了商品存货实际经济价值和预测未来的现金流量，从而提高这部分资产的信息质量。
（四）可实现净值
它是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。
由于企业销售商品会发生运输费和收款费用等，因此只有正确估计这些费用，并在商品销售价格中予以扣除，才能更合理地确定收入和费用，计量本期收益。
（五）未来现金流量现值
它是指对资产在正常经营状态下，可望实现的未来现金流量的现值进行计量。
对固定资产和无形资产的计量应当主要采用这种计量模式。
采用这种计量模式有利于固定资产的财务资本保全和实物资本保全的实现。
无形资产的计量从本质上说就是对该项无形资产所带来的未来收益的折现。
二、会计计量模式的现实选择
（一）对于实物资源而言
由于现今的经济对实物资源的计量影响相对较小，
若物价变动不大，则可仍沿用历史成本/名义货币将物价变动对会计信息的影响在表外补充揭示；若物价变动幅度较大，则在编制财务报表时可按可变现净值/不变购买力计量模式，把历史成本调整为不变价格，从而扣除通货膨胀的影响，确定各项资产的现行成本的变动。
（二）对于人力资源而言
人力资源会计计量首先要解决的是人力资本的概念、本质问题。
一是人力资源成本会计计量模式，它应用传统会计理论与方法，把会计主体用于人力资源身上的投资即人力资源成本，按照其具有提供未来服务或经济效益潜力的性质，确认为资产，并进行计量和报告。
另一个是人力资源价值会计计量模式：该模式是把人作为价值的组织资源，对其价值进行计量和报告。
因此，人力资源也应像其他经济资源一样，其计价的前提应是商品化和市场化，即对人力资源的计量可以以劳动力市场为基础，按劳动力的公允价值进行计价，采用现行市价/名义货币计量模式。
（三）对于衍生金融工具而言
衍生金融工具即金融业的衍生金融产品。
它是一种交易手段。
它们的价值是从基础资产或某种作为基础的利率或指数上衍生出来的。
衍生交易所依赖的基础包括利率、汇率、商品价格、股票价格及其他指数。
现行会计制度的计量属性是历史成本，入账后一般不再变动。
而衍生金融工具大多是一种尚未履行的或处于履行中的合约，若按传统的确认标准，它们一般是不能在表内确认的。
由于衍生金融工具的合约在签订之后至履行之前往往存在多种风险，这时，历史成本计量模式就显得无能为力了。
因此，可采用现行市价（公允价值）/名义货币计量模式将衍生金融工具单独立项反映，在交易完成前逐期归结，交易结束后再一并结转。
（四）对于无形资产而言
传统的无形资产确认的范围过窄，价值的计量缺乏合理性，使得企业账面上的无形资产不能完整的反映企业拥有的全部无形资产。
这一方面不利于衡量企业的真正价值；另一方面也不利于投资者了解无形资产的构成以及无形资产方面的科研投入和技术含量的高低，从而降低了企业会计信息的客观性和相关性。
现时无形资产
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确认和计量应做到以下几点：一是增加无形资产项目核算的内容。
诸如质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品标志使用权等新的无形资产等。
二是对于传统的无形资产项目如专利权、商标权、土地使用权以及购入的商誉等，为了真实地反映无形资产的完整形态，应改变无形资产摊销直接冲减其账面价值的处理方法，设置备
抵账户，反映其摊销价值。
要能反映企业的无形资产原
始价值和累计摊销价值，了解企业期末无形资产的净值。
三是企业自创的商誉也是一项很重要的无形资产，它是使企业长期存在超额利润的重要因素，应根据其可以带来的超额收益来计量。
四是经济时代企业之间的竞争主要体现在技术创新上，企业因此对研究与开发资金的投入不断增加，使其对未来经营成果的影响也越来越大。
对于研究阶段和开发阶段所产生的支出，应予资本化确认为无形资产还是确认为费用，应该严格区别、分析后确认。
五是人力资源是企业必不可少的无形资产。
高新技术革命和技术创新的浪潮，已将企业间的竞争从自然资源、资本资源的竞争推向人力资源的竞争。
（五）对于或有事项而言一般意义上讲，或有事项的计量应着重考虑以下几个因素：一是最终未来子事项的影响。
一个完整的未来事项往往可分为若干个未来子事项，最终未来子事项的结果往往在很大程度上决定了未来事项的最终结果；二是未来的经济状况和物价水平会在一定程度上影响着未来事项的计量；三是未来的法律要求、技术进步的影响。
因此，对未来事项进行计量时应考虑以上因素的影响，合理的进行估计，并运用最合适的计量属性。
由于未来事项属于尚未发生的事项，这就决定了它不可能在计
量中采用单一的历史成本计量模式，而往往采用现值和
未来现金净流量的贴现值作为其计量属性，采用可实现净值/名义货币单位计量模式，以求能比较准确的反映它对企业财务后果的计量。
（六）对于通货膨胀环境而言通货膨胀对传统会计模式提出了挑战，动摇了会计计量中的币值不变基本假设。
通货膨胀会计是消除通货膨胀所造成的特定影响的会计，实际上是消除一个特定企业具体的物价变动影响。
有三种通货膨胀模式：一种是基于历史成本计量的通货膨胀会计模式，该模式在会计表述上以货币的一般购买力表述，称其为不变币值会计模式。
第二种是以现行成本计量为基础的通货膨胀会计模式，这种模式在否认货币计量单位假定的同时，也否定了“历史成本计量”原则，因为在该模式下，编表所依据的物价指数不是一般物价指数，而是个别物价指数。
第三种是以不变币值现行成本计量为基础的通货膨胀会计模式，这种模式是以现行成本为计量的基础，而
且以不变币值为计量的单位，以反映企业的经济资源、获利能力和现金流动的真实变化。
综上所述，由于交易和事项的复杂性与多样性，单一的计量属性已经不能满足会计实务的需要。
历史成本计量已经不能是会计实务中唯一计量属性。
目前会计计量是多种计量属性同时并存，这符合会计计量的未来实际。
现阶段和未来会计计量模式应该是以历史成本为主、多种计量属性并存的混合计量模式。
（作者单位：辽宁工程技术大学）
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!的重要手段之一，争力、扩大商品出口，将出口商品中所包含的间接税退还给出口厂商，从而使出口商品获得价格优势，以不含税的价格参与国际竞争，这不仅增强了出口商品的竞争能力，调动了出口企业的积极性，也大大促进了一国外贸经济的发展。
出口退税政策与关税政策是同属于一国增值税制度对应的两个方面，在一定程度上讲，出口退税政策体现了政策调节外贸的思想，其自身的调整会对一国进出口贸易产生深远影响。
部需求增长乏力。
外需不振迅速传导到我国实体经济，造成出口贸易增速的急剧下滑，对我国宏观经济的增长和就业民生保障构成巨大冲击。
我国对外贸易处境严峻。
尤其值得注意的是从2008年11月份开始，我国外贸
增幅出现大滑坡，出口总值和进口总值都出现负增长，
到2009年1月，出口总值环比下降18.6%，进口总值环比下降28.9%。
以上情况表明全球金融危机已经严重影响到我国的外贸行业，不利于我国经济的可持续发展，需财税广场
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