非同一控制下的企业合并会计处理方法

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前言
随着经济全球化的不断推进，企业面临了愈发复杂的市场环境和竞争形势。

针对这种环境，通过企业合并来实现资源整合、强强联合的方式成为了越来越多企业的选择。

然而，在合并过程中，会计的处理方法就尤为重要。

对于非同一控制下的企业合并，其会计处理方法的制定和应用，直接涉及企业财务报表准确性、根据要求满足监管部门的要求、对外界的透明度和诚信度等关键问题。

本文旨在探讨非同一控制下的企业合并会计处理方法，并提供可供企业实践参考的解决方法。

一、非同一控制下的企业合并的定义。

非同一控制下的企业合并，是指两个或两个以上实体在没有一个实体能单独支配所有其他实体的情况下合并。

在此情况下，不存在一个群体授予的支配效用。

举个例子，企业A和企业B通过协商决定合并，但此时A和B。

二、非同一控制下的企业合并的会计处理方法。

在会计准则中，并没有对非同一控制下的企业合并给出统一的会计处理方法。

由于在这种情况下，涉及到多个实体间的合并，因此需要根据具体情况进行确定。

(一) 支配交换。

如果一种实体作为支付方向多种实体支付多种资产或发行多种证券，以获得资产或最终发行证券，这种情况称为“支配交换”。

在此情况下，交换的成本是支付方支付的资产或发行的证券的公允价值。

(二) 非支配交换。

在非支配交换中，是指无法以任一交换实体作为支付方，在交换里获得资产或最终发行的证券是单个资产或证券组合。

对于这种情况下的合并，建议采用购买方法，在合并后的账面价值上承认被购资产，即使用购买法。

这是基于以下原因：
1. 在非支配交易中，资产和负债不完全在同一个公司名下，这导致处理会计问题变得有些棘手。

作为并购方的公司在交易中并未出售商品，因此收益（或损失）必须是关联资产小于合同拆分的负债。

这就需要寻找和跟踪这些关联资产和负债，并做适当的判定和支出。

使用购买方法能够纳入所有的公司和关联资产的负债。

2. 非支配交易往往涉及并入多个公司，涉及其中任何一个公司的持股比例难以确定。

因此，在应用购买法时，将每个公司的账面价值组合后，再通过交易中涉及的作为代表的公司和排除的公司的持股情况计算认股权证。

3. 如果采用合并法，会计处理不拆分负债和资产，这种处理方法可能会使多个公司估值复杂，此时的合并可能会带来许多并购方/说客不希望的问题。

三、会计处理方法的适应性验证。

通过对分别采用支配交换和非支配交换的合并案例，我们可以验证优选选择何种会计处理方法以及在何种情况下采用购买法。

(一) 情境一：支配交换的会计处理。

以企业A支付资产获得企业B的交易为例。

在此交易中，企业A以自有资产A支
付现金和当前股票A，以换取企业B。

交易双方是友好的，两家公司已多次进行商业交易，对彼此的财务状况都比较熟悉。

经过进一步的谈判，A最终确定了企业B的收购资产最公允的价格是1000万元。

其中，支付方采用三种资产进行交换：现金500万元、股票A平均价值2000万元、自有资产A公允价值2000万元。

对于这种情况下的合并，在支配交换下，支付方的实际成本应为公允价值的1000
万元，包括使用的三种资产。

支付方的三种资产的公允价值分别为：现金价值500万元、股票A1000万元、自有资产A1000万元。

因此，在会计处理中，企业A应将股票公允价值为1000万元、现金价值为500万元和不动产价值为1000万元负债账面价值
纳入账面价值。

通过上述会计处理方法，企业A在财务报告中能够准确反映企业B和交易，确保
账面价值的准确性和透明度。

(二) 情境二：非支配交换的会计处理。

以企业X通过购买法获得企业Y为例。

在此交易中，企业X涉及的交易费用是给
了国内及国外投资者享受特殊权利的认股权证，以抵消企业Y的主权股。

X获得了Y的所有权，Y是一家专业的药品生产企业。

交易完成后，X和Y之间共享了经营和管理的控制，X享有Y的主要惠益。

在这种非支配交换的情况下，应考虑的因素较多，存在着多个公司和持股比例不确定的情况。

基于对此类交易的分析，建议通过采用购买法，在合并后的账面价值上承认被购资产。

待购资产可以通过企业Y的财务报告获得。

通过上述账面价值的计算，企业X可以计算每一家公司的所得份额。

如果X获得
了97%的股份，那么Y的价值由X支付，并由97%的持有者归还债务。

在企业合并过程中，非同一控制下的企业合并会计处理方法的正确与否，直接涉及到后续的财务报告质量、监管审查结果等关键问题。

在此情况下，我们不能通过“一刀切”的方式来规定会计处理的具体方法，而是应根据不同企业之间的实际差异和特点来
分析并制定适合该企业的会计处理方案。

此外，企业应建立完善的会计制度和内部控制，及时总结并发现问题，进一步加强公司的好汉风范。