浅议医院固定资产审计

浅议医院固定资产审计
固定资产在医院资产总额中占有的比重较大, 固定资产的安全与完整,关系着医院正常的经营活动，对医院的经营效率、效果有重大影响。

因此，开展固定资产审计工作，有利于加强固定资产的管理；有利于保证固定资产的真实性、安全性与完整性；有利于保证医疗活动的可持续发展。

笔者认为医院固定资产审计应包括以下内容。

一、医院固定资产内部控制制度的审计
1、授权控制
审查是否建立适当的固定资产批准授权制度，固定资产报废清理、对外投资、内部转移、调拨租赁是否由有关部门审核批准。

2、记录控制
审查是否建立规范的固定资产账簿记录制度。

固定资产增减变动是否及时记账反映，设置固定资产总账、明细账和卡片，定期进行固定资产账、卡、物核对。

3、分工控制
审查是否建立完善的固定资产职责分工制度。

对固定资产的预算、取得、验收、使用、保管、处置、计价、修购基金提取、维修保养、盘点核对、会计记录等，审查是否明确各岗位的职责权限，不相容职务是否相互分离，是否形成相互牵制、形成监督的制衡机制。

4、审查是否建立健全资产管理制度
审查是否建立《固定资产预算制度》、《固定资产采购制度》、《固定清查盘点制度》、《固定资产维护保养制度》、《固定资产处置制度》、
《固定资产损失报废制度》等。

二、医院固定资产增减业务的审计
1、医院固定资产增加的审计
（1）、审查医院固定资产增加的合法性、合理性。

主要审查固定资产购建计划是否合理、合法；审查固定资产购建支出是否符合规定；审查固定资产利用程度是否符合预定的要求等。

（2）、审查新增固定资产的所有权是否归属医院。

对房地产类的固定资产，应查明所有权或使用权的证明文件；对汽车等运输设备，应验证有关准购证和执照等，证实其非租入；购入的医疗设备，发票开具单位的名称必须和医院名称相符。

（3）、审查医院新增固定资产的计价是否符合规定。

固定资产计价一般以历史成本为标准，历史成本即医院为取得某项固定资产，按其全新状态所应支付的全部货币金额。

审查时，审计人员应注意固定资产增加的途径不同，其原始价值的计算方法也不同。

（4）、审查新增固定资产的账务处理
医院固定资产增加，有的是购置的，有的是建造的，有的是调入和接授捐赠的等等。

医院应根据不同情况，分别核算。

审计人员审计时应关注不同情况的账务处理。

2、医院固定资产减少的审计
医院固定资产的减少主要有出售、报废、毁损、向其他单位投资转出、盘亏等方式。

对医院固定资产减少的审计，主要包括以下内容。

（1）、审查减少固定资产的批准手续
主要注意有无合格的原始凭证，严格的审批手续，是否进行技术检验或评估等。

（2）、审查减少固定资产的计价
由于固定资产是按原始价值入账的，因此审查减少资产的计价是否在减少固定资产原值的同时，相应减少固定基金。

（3）、审查减少固定资产的账务处理
固定资产减少的原因不同，账务处理也不同。

如医院出售不需要固定资产时，按实际收到的价款，借记“银行存款”科目，贷记“专用基金”科目，同时按固定资产原价借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目；医院固定资产的报废和毁损，都要进行资产清理，其清理费用和变价收入根据制度的规定，列“专用基金--修购基金”处理，同时借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。

审计人员审查时应注意有无隐匿残值收入和处理收益的现象。

四、医院固定资产修购基金的审计
1、审查医院固定资产分类
审查固定资产与低值易耗品的划分是否准确，固定资产是否按规定进行了正确分类。

2、审查固定资产应计修购基金总额、年限和方法
审查应计修购基金总额是否由固定资产原值、估计清理费用和估计残值三者构成，其计算是否正确、合规。

审查固定资产原值，主要是对固定资产总账、固定资产一级明细分类账、固定资产二级明细分类账和固定资产卡片上记载的金额进行核对，查明同一固定资产原值
记载是否相同，计算有无错误；审查固定资产使用年限是否符合《医院财务制度》规定。

如有无擅自改变计提修购基金的时间，以及扩大或缩小计提修购基金范围的问题；审查计提修购基金的方法，应注意审查修购基金计提比率，审查医院是否按照国家规定的修购基金年限和净残值进行计算，修购基金计提比率在会计年度期间有无变化，若有变化，是否有财政部门的审批或报财政部门备案。

3、审查医院固定资产计提修购基金的账务处理
一是审查固定资产计提修购基金的入账科目。

计提修购基金时，应按固定资产使用部门，借记“医疗支出”、“药品支出”等科目，贷记“专用基金--修购基金”科目。

二是审查固定资产金额计算。

审计人员通过测试固定资产金额，与医院已入账金额比较，审查是否正确。

参考文献
1、中华人民共和国卫生部规划财务司，《医疗机构财务会计内部控制规定讲座》，企业管理出版社，2007.9
2、秦荣声卢春泉，《审计学》，中国人民大学出版社，2008.6
3、杨永富，浅谈固定资产内控制度审计方法，中国内部审计，2007年第2期。