新旧体系下固定资产的核算变化

相应的会计分录为：
借：固定资产——设备
260
贷：银行存款
200
预计负债——预计弃置费 60
2·固定资产盘盈的会计核算也发生了变化
固定资产的盘盈在批准转 销前通常是计入“待处理 财产损溢——待处理固定 资产损溢”科目，批准转 销后则从该科目转入“营 业处收入”科目
固定资产盘盈应作为前 期差错记入“以前年度 损益调整”科目
固定资产减值的核算，关键是要正确计算可收回金额， 它是指固定资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时 的处置中形成的现金流量的现值两者中的较高者。 例如，2002年8月，A设备预计销售净价20万元；尚可使用4年，预计其未 来3年内产生的现金流量分别为10万元、8万元、5万元，第4年及期满处置时 产生的现金流量为3万元。假设折现率为3％，则本期末A设备上述现金流量 的现值为244907元。因上述现金流量的现值高于该项资产当期末的销售净价， 检查其是否发生减值时，可收回金额应为244907元。
贷：累计折旧
40,000
以前年度损益调整 60,000
旧”，将两者的差额贷记“以前年度损益 调整”。
（2）借：以前年度损益调整 19,800 贷：应交税费——应交所得税 19,800
其次再计算应纳的所得税费用，借 记“以前年度损益调整”科目，贷 记“应交税费--应交所得税”。
（3）借：以前年度损益调整
从以上有关固定资产界定的变化中可以看 出，在固定资产的确认范围方面，由过去 以国家硬性规定为主逐步向企业依据一定 标准自主确定转变。并且取消了对固定资 产单位价值的硬性限制，使得企业可以根 据自己的实际情况对资产进行分类，确定 固定资产的目录，体现了实质重于形式原 则。
明确了固定资产的初始计量
• 新准则规定固定资产应当按照成本进行初 始计量，并且提出了公允价值的概念，对 于抑制投资各方，特别是关联企业之间投 资的恶意操纵和利润转移具有重要意义。
举个例子：某企业于2007年7月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台6成新的机器设备，该设
备同类产品市场价格为100，000元，企业所得税税率为33％。
那么该企业的有关会计处理为：
首先应确定盘盈固定资产的原值、累计折 旧和固定资产净值。根据确定的固定资产
（1）借：固定资产 100,000
原值借记“固定资产”，贷记“累计折
4,020
贷：盈余公积——法定盈余公积 4,020
接着补提盈余公积，借记 “以前年度损益调整”科目， 贷记“盈余公积”。
（4）借：以前年度损益调整 36,180 贷:利润分配--未分配利润 36,180
最后调整利润分配，借记“以前 年度损益调整”，贷记“利润分 配--未分配利润”。
可收回金额的确定
固定资产的定义发生了变化 明确了固定资产的初始计量 固定资产的核算发生了变化
可收回金额的确定 结论
固定资产的定义发生了变化
（1）为生产商品、提 供 劳务，出租或经营管理需要
而持有的； （2）使用年限超过一年； （3）单位价值较高
பைடு நூலகம்
（1）为生产商品，提 供劳务，出租或经营管 理而持有的； （2）使用寿命超不定 期一个会计年度
结论
从以上分析可以看出新固定资产准则的很多优点
体例结构更加简洁； 重新确定了固定资产的概念和范围； 明确了固定资产的初始计量
根据会计理论和实际工作来看，新 固定资产准则也存在着不足之处，将 制约着会计理论和实际工作的健康发 展。 但是，新会计准则的颁布和实施， 无疑对我国的会计工作具有重要的推 动作用。
新准则对固定资产的定义有以下两点变化：
这一修改变更了原制度中关于生产企业非生 产经营主要设备需达到单位价值2000元以上， 行政事业单位设备单位价值需达到500元以上 的价值量判断的硬性标准，将更多的判断自 主权交给企业。更有利于发挥企业管理资产 的能动性。
新旧准则的“使用寿命”均是指企业使用固定 资产的预计期间。但两个文件的区别在于：新 准则将固定资产的使用寿命由原来的“超过一 年”变更为“超过一个会计年度”。这也就意 味着，有些设备虽然使用寿命未到一年整，但 跨过了一个会计年度的，也可以纳入固定资产 的核算范围。
解释
之所以新准则将固定 资产盘盈作为前期差错 进行会计处理，是因为 固定资产出现由于企业 无法控制的因素而造成 盘盈的可能性极小甚至 是不可能的，企业出现 了固定资产的盘盈必定 是企业以前会计期间少 计、漏计而产生的，应 当作为会计差错进行更 正处理，这样也能在一 定程度上控制人为的调 解利润的可能性。
• 并分别规定了不同情况的计量依据。
外购固定资产的成本 投资者投入固定资产的成本 非货币性资产交换、债务重组、企业合并 和融资租赁取得的固定资产的成本 一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付
固定资产的核算发生了变化
1·旧准则对弃置费用未充分考虑 ，但新准则对 某些行业的固定资产预设了弃置费用，并计入负 债。
2·固定资产盘盈的会计核算也发生了变化
明确规定，对于特定行业的特定固定资产，比如石油天然气企业油气水井及相关 设施的弃置、核电站核废料的处置等，应当考虑预计弃置费用因素，计入固定资 产成本。规定企业在确定时应当考虑预计弃置费用因素。一般企业固定资产成本 不预计弃置费用。
• 例如某核电站购入价值为200万元的设备，预计 该设备在最终处置时所需要费用达到60万元，那 么该设备入账时价格就为260万元。