美国艺术品的捐赠与税法
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以上所述有关艺术品捐赠的规定和税法，是极其简要的总结，有关条文的细则是非常繁复而详尽的，无法在此详述。无论估价、申报，收藏家一般都聘有专家分别负责，非自己所可胜任的事。而且，规定与税法也不时地在修订。兹举近年所发生的两项为例，以见一斑。
一是关于活着的艺术家。将其作品捐给博物馆，在报税时可按其全额公平市场价值从所得中扣除。当时艺术家捐赠作品时，只能扣除其所用材料的成本费用，而非其作品在市场上的可能售价。试问，如此规定如何能鼓励艺术家将其作品捐给博物馆？因此，2005年11月18日国会参院通过这项减税修正法案。这项修正案，使活着的艺术家捐出作品时，只要经过适当估价，和至少在作品完成18个月后捐出，即可按公平市场价值全额减税。参院通过此一提案后，送交众参合议委员会审核。（3）
3．如需附估价申报减免，则评估者必须签署估价结论，以示负责。
一份有效的估价，更需填报下列十一条项目：
1．对捐赠艺术品详尽的形容报告；
2．捐赠日期；
3．艺术品本身状况；
4．收藏家捐赠时所列的任何条件；
5．评估者的姓名、地址、报税编号；
6．评估者的资格，尤其是学历、经历、检定证明书；
7．符合申报目的的相关的检定证明书；
注释：
（1） 本文部分改写自旧作《艺术品的捐赠、税法、购藏与研究、出版、展出》，该文发表于《二十一世纪中国博物馆展望》（纽约梅隆基金会，2006），31-43页。
（2） 文中所引税法及规定，参考国税局颁布规则及Martha Gray Billman 与John Silberman 两位合撰 Give to Get: How to Maximise Your Tax Benefit When Donating Art to Charity 一文，刊于 The ArtNewspaper, No. 100, February 2000.
按美国税法规定，艺术品的捐赠者一般都可享有慈善捐赠减税的权益。若要以当时的公平市场价值全额报税，必需符合下列四个先决条件：
1．受赠者必须是设立于美国的公共慈善机构，而非私人基金会。
2．艺术品必须是收藏家长期拥有已增值的资产，而非新近购得即转而捐赠者。
3．艺术品必须与受赠机构的运作功能有关，才符合减免税的资格。8． Nhomakorabea价日期；
9．艺术品捐赠时的公平市场价值；
10．评估者所估价值的方法与凭据；
11．收藏家所付评估者的费用；
那么，何谓“合格的独立评估者”(qualified independent appraiser)呢？一位合格的独立评估者，必须具有评估该类艺术品的资历或资格，并且是经常公开从事这类评估者。国税局聘有专家核定各类减免申报。估价申报减免，可减免的税额也因不同的情况有不同的限制。当核定的减免税额在当年用不完时，在连续的五年内可继续申报延用。然而，若所申报的估价超过了所谓的公平市场价值(fair market value)，也会受到罚款处分。而罚款多少，则按超过公平市场价值的多少来计，可以从20%起，向上累进。
由以上所举对博物馆界而言，一正一负的修订案，可知税法对博物馆争取艺术品捐赠影响之大。中国的慈善事业仍处于起步阶段，据报导，中美两国慈善捐款额相差7300多倍；而内地企业界捐款的不到百分之一。（4）因此，如何因应国情，制定鼓励捐赠的税法，并与时俱迁地不断修订规则，实为鼓励人民捐赠、促进慈善事业发展的当务之急。
美国艺术品的捐赠与税法
近代艺术博物馆中藏品的主要来源，不外乎接受捐赠或自费购藏。对从事博物馆业者而言，如何争取艺术品的捐赠，或争取捐款以供博物馆购藏艺术品，其手段的本身也是一种艺术。（1）一般而言，坚持匿名而无条件的捐赠极少；多数不是为名就是为利，要是能名利兼收，那当然就更好了。
名比较单纯，容易处理，只需在艺术品展出时，将捐赠者指定的名称同时呈现即可；至于利，那就很复杂了。为争取艺术品的捐赠，首先涉及和收藏家的交往与游说；其后又涉及捐赠者取得艺术品估价和减税权益的协助。由于估价与减税息息相关，程序与内容也相对复杂，本文拟就美国对艺术品捐赠的相关规定与条例，作一简单扼要的介绍，以供国内对此有兴趣的读者参考。（2）
2．十年间，博物馆需拥有该艺术品一段相当的时间。旧法虽有类似规定，但允许博物馆放弃此权益，使收藏家在世时得一直拥有答应捐赠的艺术品，直至过世后才由博物馆接收。
3．收藏家在每一分段捐赠申报时，只能以较低的公平市场价值取得减免额。
总之，这些新修订的规则，对收藏家而言均不起鼓励捐赠的作用；对博物馆争取艺术精品也产生负面影响，而不受博物馆界欢迎。
（3） 参阅Robin Pogrebin, “Senate Bill Lets Artists Claim Price for Gifts,” The New York Times, November 22, 2005 与《世界日报》2005年11月23日，A14页。
（4）《世界日报》2005年11月23日，A9页。
4．收藏家必须严格遵守估价、申报等规定。
为避免利益冲突，博物馆只负责审核艺术品的受赠与否，而不涉及受赠品的估价。收藏家必须自己聘请一位合格的独立评估者来作估价。美国国会与国税局对此有极其严格的法规，基本规定有三项：
1．所有非现金捐赠品的价值，必须超过500元方能申报减免税。
2．申报减免价值超过5000元，必须附上估价结论。
二是关于分段式的捐赠。2006年7月和8月，众参两院分别通过对艺术品分段捐赠的修订，等总统签字后生效。所谓分段式的捐赠是指有极高价值的艺术品，收藏家作分段式的捐赠和申报减免税，经常可在世时仍拥有该艺术品，直至过世后才作最后的捐出，由博物馆正式接收。新修订的条文则规定，有下列三点重大改变：
1．分段最长不得超过十年，或至收藏家过世，二者孰先，即为艺术品完成捐赠的时限。
一是关于活着的艺术家。将其作品捐给博物馆，在报税时可按其全额公平市场价值从所得中扣除。当时艺术家捐赠作品时，只能扣除其所用材料的成本费用，而非其作品在市场上的可能售价。试问，如此规定如何能鼓励艺术家将其作品捐给博物馆？因此，2005年11月18日国会参院通过这项减税修正法案。这项修正案，使活着的艺术家捐出作品时，只要经过适当估价，和至少在作品完成18个月后捐出，即可按公平市场价值全额减税。参院通过此一提案后，送交众参合议委员会审核。（3）
3．如需附估价申报减免，则评估者必须签署估价结论，以示负责。
一份有效的估价，更需填报下列十一条项目：
1．对捐赠艺术品详尽的形容报告；
2．捐赠日期；
3．艺术品本身状况；
4．收藏家捐赠时所列的任何条件；
5．评估者的姓名、地址、报税编号；
6．评估者的资格，尤其是学历、经历、检定证明书；
7．符合申报目的的相关的检定证明书；
注释：
（1） 本文部分改写自旧作《艺术品的捐赠、税法、购藏与研究、出版、展出》，该文发表于《二十一世纪中国博物馆展望》（纽约梅隆基金会，2006），31-43页。
（2） 文中所引税法及规定，参考国税局颁布规则及Martha Gray Billman 与John Silberman 两位合撰 Give to Get: How to Maximise Your Tax Benefit When Donating Art to Charity 一文，刊于 The ArtNewspaper, No. 100, February 2000.
按美国税法规定，艺术品的捐赠者一般都可享有慈善捐赠减税的权益。若要以当时的公平市场价值全额报税，必需符合下列四个先决条件：
1．受赠者必须是设立于美国的公共慈善机构，而非私人基金会。
2．艺术品必须是收藏家长期拥有已增值的资产，而非新近购得即转而捐赠者。
3．艺术品必须与受赠机构的运作功能有关，才符合减免税的资格。8． Nhomakorabea价日期；
9．艺术品捐赠时的公平市场价值；
10．评估者所估价值的方法与凭据；
11．收藏家所付评估者的费用；
那么，何谓“合格的独立评估者”(qualified independent appraiser)呢？一位合格的独立评估者，必须具有评估该类艺术品的资历或资格，并且是经常公开从事这类评估者。国税局聘有专家核定各类减免申报。估价申报减免，可减免的税额也因不同的情况有不同的限制。当核定的减免税额在当年用不完时，在连续的五年内可继续申报延用。然而，若所申报的估价超过了所谓的公平市场价值(fair market value)，也会受到罚款处分。而罚款多少，则按超过公平市场价值的多少来计，可以从20%起，向上累进。
由以上所举对博物馆界而言，一正一负的修订案，可知税法对博物馆争取艺术品捐赠影响之大。中国的慈善事业仍处于起步阶段，据报导，中美两国慈善捐款额相差7300多倍；而内地企业界捐款的不到百分之一。（4）因此，如何因应国情，制定鼓励捐赠的税法，并与时俱迁地不断修订规则，实为鼓励人民捐赠、促进慈善事业发展的当务之急。
美国艺术品的捐赠与税法
近代艺术博物馆中藏品的主要来源，不外乎接受捐赠或自费购藏。对从事博物馆业者而言，如何争取艺术品的捐赠，或争取捐款以供博物馆购藏艺术品，其手段的本身也是一种艺术。（1）一般而言，坚持匿名而无条件的捐赠极少；多数不是为名就是为利，要是能名利兼收，那当然就更好了。
名比较单纯，容易处理，只需在艺术品展出时，将捐赠者指定的名称同时呈现即可；至于利，那就很复杂了。为争取艺术品的捐赠，首先涉及和收藏家的交往与游说；其后又涉及捐赠者取得艺术品估价和减税权益的协助。由于估价与减税息息相关，程序与内容也相对复杂，本文拟就美国对艺术品捐赠的相关规定与条例，作一简单扼要的介绍，以供国内对此有兴趣的读者参考。（2）
2．十年间，博物馆需拥有该艺术品一段相当的时间。旧法虽有类似规定，但允许博物馆放弃此权益，使收藏家在世时得一直拥有答应捐赠的艺术品，直至过世后才由博物馆接收。
3．收藏家在每一分段捐赠申报时，只能以较低的公平市场价值取得减免额。
总之，这些新修订的规则，对收藏家而言均不起鼓励捐赠的作用；对博物馆争取艺术精品也产生负面影响，而不受博物馆界欢迎。
（3） 参阅Robin Pogrebin, “Senate Bill Lets Artists Claim Price for Gifts,” The New York Times, November 22, 2005 与《世界日报》2005年11月23日，A14页。
（4）《世界日报》2005年11月23日，A9页。
4．收藏家必须严格遵守估价、申报等规定。
为避免利益冲突，博物馆只负责审核艺术品的受赠与否，而不涉及受赠品的估价。收藏家必须自己聘请一位合格的独立评估者来作估价。美国国会与国税局对此有极其严格的法规，基本规定有三项：
1．所有非现金捐赠品的价值，必须超过500元方能申报减免税。
2．申报减免价值超过5000元，必须附上估价结论。
二是关于分段式的捐赠。2006年7月和8月，众参两院分别通过对艺术品分段捐赠的修订，等总统签字后生效。所谓分段式的捐赠是指有极高价值的艺术品，收藏家作分段式的捐赠和申报减免税，经常可在世时仍拥有该艺术品，直至过世后才作最后的捐出，由博物馆正式接收。新修订的条文则规定，有下列三点重大改变：
1．分段最长不得超过十年，或至收藏家过世，二者孰先，即为艺术品完成捐赠的时限。