法务会计研究评述_盖地

也可将其译为诉讼会计或法庭会计。 http: www . concentric. n , 应该是更广泛意义上的 的特定会计。 会计 , 是某一范围 ( 领域 ) 的业务 ( 涉及法律的会计事项、会计资料 ) , 而非某一特定主体
与上述两种观点近似的表述还有 ( 喻景忠 , 1999) : 法务会计的实质是 根据法律 的特殊规定 运用会 计专业 知识和技 能 , 对在经济管理和经济运行过程中 , 各种法定经济标准和经济界限规范 过程和报告 结果 , 进行 计算、检验、分析、 认定的运 用型学科。 戴德明 ( 2001) 等从规范和保护会计职业界的职业行为进而 优化会计规 范体系这 一方面 , 对法 务会计作 出更为 独特的 阐释 : 法务会计是司法会计的一种 , 当司法会计的目的是为在法律框架下规范 和保护会计 职业时 , 司 法会计就可 称为法务 会计。法务会计是这样一种专业行为或理论 , 它关注会计职业界如何更有效地 履行法律赋 予的职业 权利 , 通过提 供现有法 律框架内的一切有利于规范和保护会计职业界的法律根据 , 强化职业规范的约 束力 , 帮助会 计职业人 士或组织主 张合法权 利 , 减轻由职业风险而引致的法律责任 , 支持会计职业界发挥社会 ( 以法律意志为代表 ) 赋予它的角色作用。 法务会计源于最初的调查会计 , 随着企业经营环境日趋复杂化、国 际化 , 经济纠 纷、经济犯罪 日渐增多 , 在 司法实践 中越来越多的涉及会计 ( 人员、资料、知 识等 ) , 因此 , 就 产生了 会计的一 个特定 领域 学及相关学科为一体的边缘性学科。 法务 会计。它 是融法 学、会计
( 二 ) 法务会计的特点。梁云凤 ( 2001) 把法务会计 的特点总 结为四点 : 法律规 范性 ; 客观 公正性 ; 专 业性 ; 针对 性。 还有人 ( 蔡 文春 , 2002) 认为法务会计具有综合性 ; 有时表现为 一种法律诉 讼活动 ; 只适 用于经 济案件 ; 强 化了会 计的控 制职能等。 关于法务会计特点 , 目前有关资料不多。法务会计的特点是其与其他相关 学科相比所 具有的特 征 , 它可以与 财务会计 比较、与审 计比较、与会计控制比较、与会计监管比较、与有关法学比较 , 甚 至也可以与 法医比较 , 除了与其具 有相同或 相近点外 , 显而易见 , 法务会计还具有自己特有的东西 , 这就是法务会计的特点。 ( 三 ) 法务会计的内容与服务领域。从法务会计的概念可 以看 出 , 法务 会计有 广义 和狭义 之分。 因此 , 其 内容与 服务 领域也有广义和狭义之分。 盖地 ( 2000) 认为 , 法务会计的范围或内 容 , 取决于 各国法 律体系 的完 善程度 和法 律、法规 对经济 活动、 经济行 为、 财产、资源等规定的详细程度。因此 , 各国以及一国的不同时期 , 法务会计的 范围会有所 不同。我国 当前的法务 会计应包 括 : 1. 企业税务会计 ( 税收理算 会计) ; 2. 债权、债务理 算会计 ; 3. 保险赔 偿理算 会计 ; 4. 海损事故 理算会 计 ; 5. 社 会公正会计 ; 6. 物价会计 ; 7. 基金会计 ; 8. 司法会计。概括起来讲 , 法务会计人员主要存在于三大领域 : 企 业、事业单 位 , 社会中介服务机构 , 司法机关及国家审计部门。 张蕊认为 ( 1997) , 诉讼 ( 法务 ) 会计工作涉及广泛 的调查、审查领域 , 能为经济案件的调查提供多方面的 服务 , 其所 涉及的主要服务领域有 : 1. 诉讼 / 犯罪调查 ; 2. 股东 / 合伙人 纠纷的 审查 ; 3. 交通 事故 / 个人损 失求偿的 估算 ; 4. 保 险 / 经营中止与财产求偿 ; 5. 经营 / 职员舞弊审查 ; 6. 婚姻 纠纷的财产 审查 ; 7. 经营 经济损 失的计 量 ; 8. 专业 疏忽 ( 过 失 ) 的损失调查 ; 9. 调解和仲裁。 也有人 ( 宋子正 , 1997) 认为 , 目前阶段 , 法庭 ( 法务 ) 会计提供服务的重点是在专家证人 ( Expert Witness) 和企业估 价 ( Business Valuation) 两个方面。 关于法务会计的内容与服务领域 , 可以有宽窄之分、具体与抽象之分 , 但 有一点是可 以肯定的 , 即法务会计 主要是围 绕调查会计和法律支持两方面进行的。前者主要是通过会计记录、会计 资料、会计人 员 , 调查有关 涉嫌犯罪行 为 , 如贪污 盗窃单位财产、会计欺诈、证券欺诈、保险欺诈、行贿受贿、回扣等 , 后者是在会计、审 计人员 或司法 人员、律师 等对已 经发生或将要发生的、主要是涉及经济损失、财产分割的法律诉讼中提供诉讼帮助。 二 、 法务会计产生的动因 法务会计的产生是市场经济发展的必然产物。现代法务会计最早出现 于 20 世纪 70 年 代末、 80 年代初的美 国 , 并很快 成为美国 20 大热门行业中最热门的职业 。 1997 年 3 月 , 美国 成立了法务会计委员会 ; 最近几年 , 美 国还创办了 一些内容 涵盖会计欺诈、审计、税收等的法务会计期刊。美国的一些高校也设立了法 务会计专 业。法务会计 的出现 , 当初 主要与内 部股票舞弊案以及储蓄信贷行业的丑闻有关。归纳有关学者的意见 , 法务会计产 生的动因有 以下几点 : ( 1) 单纯 会计知识 的局限性使得现代会计控制力不足。一旦涉及到运用会计 知识去 证明有关 法律规 定的执 行情况 和执行 结果的 正确程度 时 , 会计人员往往显得力不从心。现有会计理论和会计实践在一些方面已不能适应社 会经济发展 法制化的 需要 ; ( 2) 会计量化 标准的不严格和证明程度的乏力。随着经济业务的多元化发展 , 新型经济业 务的不断 产生 , 隐形经 济业务的不 断增加 , 会 计理论和法律规定之间的差异将会逐渐增多 , 单凭会计知识或法律知识都不能完 整地解决这 些问题。 ( 3) 法律实 践促使法 务会计的产生和发展。当经济发展带动了国际航运业和保险业发展后 , 世界海损 事故损失理 算和保险 理赔计算的 产生将会
越来越多的企业、律师、法官将会计师推上被告席 , 越来越多的律师取 得了从事 会计、审计的 资格 , 面对这 种现实和 趋势 , 我们会计 界 应该 变被 动 为主 动、变 压力 为动 力 , 应 及 早涉 足法 律 领域 , 并 将 两者 结合 , 即研 究 和认 识法 务 会计 ( Forensic Accounting) 。 我国学术界对法务会计 的理论 研究始 于上个 世纪末 , 并 已取 得了初 步成 果。本文 根据 有关研 究文 献 , 对国内 外学者对法务会计理论的研究成果进行归纳、评述 , 希望能够推进 对法务会计 理论和实 务的研究 , 以 期培养更 多适应我国社会主义市场经济需要的法务会计人才。 一 、 法务会计的概念和特点 ( 一 ) 法务会计的概念。加拿大会计学家斯考特 ( Scott) 认为 : 为了定义法务会 计 , 应 综合 网页 大字典 ( Webster s Dictionary) 中对法医学 ( Forensic Medicine) 和会 计学 的定义。 法医学 是一 门处理 与医 学事实 相关 的某 些法律 问题 的学 科 ; 会计学是一个记录和汇总企业 经营状况、各种 财务 交易、财 务分 析 , 并 证明 和报 告其 结果 的系 统。因此 , 综合 这两 个定 义 , 法务会计就是一 种处理与记录和汇总企业经营状况 和各种 财务交 易的法 律问题 的会计处 理方法。 在这个 新会计领 域 , 有两大类的会计实践 : 法律诉讼专家和调查与舞弊会计。 法务会计是运用相关知识 , 对财务会计事项中有关法律问题的关系进行 解决处理 , 并 向法庭提 供相关证据 , 不管这些 证据是刑事方面的 , 还是民事方面的 ( G. Jake Bologna & Robert J. lindquist, 1995) 。 1998 年 3 月 , 毕马威会计 师事务所在香 港召 开 的主 题为 舞 弊与 法 务会 计 全球 化研 讨 会上 , 将法 务会 计 定义 为 : 通过财务技能的运用以及对未决策问题的调 查方法 , 将证据规则与此相结合的一种会计学科。 李若山 ( 2001) 等认为 , 法务会计是特定主体运用会计知 识、财务知识、审 计技术与 调查技 术 , 针对经 济纠纷 中的法 律问题 , 提出自己的专家意见作为法律鉴定或者在法庭上作证的一门新兴职 业或专业 领域。它是会 计的一门新 兴学科。提 供上述服务的主体就 是法 务会 计 人员。法 务 调查 ( Forensic Investigation) 、法 务审 计 ( Forensic Audit) 、 法律 支 持 ( Litigation Support) 、调查会计 ( Investigation Accounting) 等概念实质上是法务会计概念的进一步延伸。法务会计主要分为两 大部分 : 法 律支持与舞弊审计。 盖地 ( 1999) 分别从学科和实务两个角度给法务会计定 义 : 从实务角度 定义 , 法务会 计是为 适应市 场经济的 需要 , 以 会计理论和法学理论为基础 , 以法律法规为准绳 , 以会计资料为凭据 , 处理涉 及法律法规 的会计事 项 , 或者以法 律法规和 相关会计知识审查、监察、判定、裁定、审计受理案件、受托业务 ; 从学科角度看 , 法务 会计是 适应市 场经济需 要的、以 会计理论和法学理论为基础、融会计和法学于一体的一门边缘交叉学科。法务 会计不是某 一会计实 体 ( 主体 ) 的 单一会
1996 年
美国新闻与世界报导 的跟踪调查报告
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计与法律相结合的业务推到了会计实务的主要地位。其后 , 税收理算会计、债权 债务理算会 计等法务 会计实践越 来越受到 会计界和法学界的重视。 ( 4) 现代审计功能的弱化。现代社会经 济的复杂性 , 增加了社会 审计的难 度。社会公众 对注册会 计师的期望 与注册会计师职能的差距 日益拉 大。为满 足社 会需 要 , 法务 会计应 运而 生。法务 会计 人员以 其独 特的调 查方 式 , 站在第 三者的立场上予以解释 , 加强社会公众与注册会计师之间的沟通。 ( 5) 市场经 济是法治 经济 , 法制观 念的强化 要求会计领域加强与法律领域的沟通。市场经济通过法律调节经济活动 , 而 几乎所有 的经济活动 都与会计、审 计相关。在 经济纠纷中 , 需要法务会计这个桥梁沟通会计与法律 , 解决复杂的会计语言与 法律语言之 间的沟通 关系 , 为妥善 处理会计 法律问题提供一个极为有利的工具。 ( 张硕星 , 2001; 李若山 , 2000) 分析法务会计产生的动因 , 从中可以得出如下关系链 : 市场经济 法治经济 法务会计 党的 十四大 提出建立社会主义市场经济后 , 第九届全国 人大第 二次会 议于 1999 年 2 月 15 日通过 了 中华 人民共 和国宪法修正案 , 在 宪法 第五条中增加一款 : 中华人民共和国实行依法治国 , 建设社会主义法治国家 。因此 , 我们 也需要建立与社会主义市场经济相适应的、具有中国特色的法务会计。 三 、 法务会计人员应有的素质 李若山等 ( 2000) 认为 , 应该主要从技术和职业道德两个方面 判断一名 法务会计人 员是否合 格。法务会 计人员 应具备 的技术要求包括 : 1. 会计和审计知识 ; 2. 辨别舞弊知识 ; 3. 法律知 识和证据 规则知识 ; 4. 调查的 精神状 态以及 职业批 判的怀疑精神 ; 5. 对人的心理和动机的理解力 ; 6. 沟通技巧 ; 7. 对计算机和信息技术的理解。法务会计人员应 具备的职 业道德品质包括 : 1. 职业胜任能力 ; 2. 合理职业谨慎 ; 3. 计划 和监督 ; 4. 足够相 关数据 ; 5. 其他行 为准则 ; 6. 会计 原则 ; 7. 客户信息保密 ; 8. 或有收费。 喻景忠 ( 1999) 用三句话简练地概括出对法务会计人 员的素质要 求 : 精通会计、熟 悉相关 法律是 前提 ; 保密、 自律是 原则 ; 独立敬业是精神。 还有人 ( 何燕芳 , 1998) 采用列举的方法 , 指出诉讼会计师应 具备的各 项素质 : 对事 物的敏 感度要 强 ; 具备处 理问题 的洞察力 ; 具有创造 力 ; 具有 恒心 ; 具 有组织管理才能 ; 具有自信心 ; 审慎小心 ; 具备良 好的职 业判断 能力 ; 具备 良好的 听说能力。 同其他会计一样 , 法务会计人员的素质要求也应是两方面 : 一是道德 素质 , 二是业 务 ( 技术 ) 素质。所不同 的是其具 体内容 , 它更强调法 律知识、法律意识和法治精神 ( 观念 ) , 将会 计与法 律、审计 紧密 结合。应 该说 , 法 务会 计与其 他会 计相比 , 其各方面的素质要求应该更高。 四 、 法务会计的理论结构 前述法务会计概念本属法务会计理论结构的组成部分 , 但鉴于其特有的重 要性和行文 的逻辑性 , 在本文开始 先对此问 题作专门阐述。以下对法务会计理论结构 ( 概念除外 ) 主要内容的研究情况进行归纳、评述。 ( 一 ) 关于法务会计的目标。盖地 ( 2000) 认为 , 不同领域的法务会计 有其不同的目标。企事业单位的法务会 计目标应 是在尽可能与财务会计目标一致的前提下 , 做到符合或不违反国家的有关法 律、法规 ; 社会 中介机构 法务会计的 目标是对 受托单位的合法性、合规性作出正确的职业判断 ; 公检法 等机关 的法务会 计应是 对受理 案件从 法律的 角度进 行会计鉴 定 , 准确判定法律责任。 赵如兰 ( 2001) 将法务会计的目标概括为 : 对经济活动 ( 或 者经济纠纷 ) 中的法律问 题提供 专家意 见 , 以供法 律鉴定 或者在法庭上作证。 戴德明、周华 ( 2001) 认为 , 法务会计的目 的表现为 两个方 面 : 其一 , 约 束会 计职业 行为 使之符 合恰 当的 法律规 范 ; 其二 , 保护会计职业界使之免受不公正的制裁。 不论法务会计目标 , 还是法务会计目的 , 其实都是要说明法务会计特有的作用 , 这是法务会 计的 会计应当担当起协调法律界的法律权威性与会计界的专业权威性的重任。 ( 万翠英 , 2000) 立身 之本 。 法务
会计研究 2003 5
法务会计研究评述
盖 地
( 天津财经学院
张敬峰
250100)
300222 山东大学
摘要
会计要与时俱进就必须适应市 场经济环境的需要 , 法务会计正是在这种背景下产生的 。 法务会计始于 20
世纪 70 年代的美国 , 我国对该领域的研究始于 20 世纪末 , 目前尚处于起步阶段 。 社会主义市场经济需要法务会 计 , 法务会计为我国会计市场展示了令人鼓舞的前 景 , 是个极 具开发 价值的 会计新 领域 。 本文 归纳 、 评述 了国 内外学者对法务会计理论的研究成果 , 并对我国如何开展 法务会计理 论研究 和大力 培养法务 会计人 才等进 行了 初步探讨 。 关键词 会计 法律 市 场经济 法务会计