2018年初级会计实务第一章资产讲义
2018年会计职称《初级会计实务》讲义第一章(23)
2018年会计职称《初级会计实务》讲义第一章(23)外购的采用公允价值模式计量的投资性房地产,应当按照取得时的实际成本进行初始计量。
其实际成本的确定与外购的采用成本模式计量的投资性房地产一致。
会计处理为：借：投资性房地产---成本贷：银行存款2.自行建造的采用公允价值模式计量的投资性房地产,应当按照取得时的实际成本进行初始计量。
其实际成本的确定与自行建造的采用成本模式计量的投资性房地产一致。
会计处理为：借：投资性房地产---成本贷：在建工程外开发成本投资性房地产采用公允价值模式计量的,不计提折旧或摊销,应当以资产负债表日的公允价值计量。
(1)投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，会计处理为：借：投资性房地产---公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
(2)取得的租金收入，会计处理为：借：银行存款贷：其他业务收入借：营业税金及附加贷：应交税费---应交营业税4.处置投资性房地产时，会计处理为：借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产---成本---公允价值变动同时：借：公允价值变动损益贷：其他业务成本【例题】甲公司为房地产开发企业，采用公允价值模式计量投资性房地产。
不考虑营业税的费用。
有关资料如下：(1)2009年1月1日甲公司与AS公司签订协议，将开发完成的写字楼出租给AS公司，租期为3年，每年租金为500万元，于年初收取，2009年1月1日为租赁期开始日，2011年12月31日到期。
该写字楼的造价为9000万元，未计提减值准备。
各年1月1日均收到租金。
(2)2009年12月31日该投资性房地产的公允价值为12000万元。
(3)2010年12月31日该投资性房地产的公允价值为17000万元。
(4)2011年12月31日租赁协议到期。
甲公司与该公司达成协议，该写字楼的出售，价款为20000万元。
『正确答案』(1)编制2009年1月1日转换日与房地产的有关会计分录。
2018初级会计实务 讲义整合原版
前言一、考试的基本政策初级会计专业技术资格考试实行全国统一组织、统一考试时间、统一考试大纲、统一考试命题、统一合格标准的考试制度。
初级会计专业技术资格考试，原则上每年举行一次。
在国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织中从事会计工作，并符合报名条件的人员，均可报考。
会计专业技术初级资格考试合格者，颁发《会计专业技术资格证书》，该证书在全国范围内有效。
用人单位可根据工作需要和德才兼备的原则，从获得会计专业技术资格的会计人员中择优聘任。
（一）会计人员的职业发展通常集中在以下四大方向：进入企业从事财务、成本和管理、财务管理、内部审计等方面工作；进入金融行业在银行、证券行业和其他金融机构从事会计相关工作；进入行政事业单位如：学校，医院，福利慈善机构等担任会计工作和内部审计工作，一般对应于公务员行政级别；进入会计师事务所从事鉴证服务、税务代理、资产评估、会计服务、管理咨询等工作。
（二）报名参加初级资格考试的人员，应具备下列条件：（1）坚持原则，具备良好的职业道德品质；（2）认真执行《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度，以及有关财经法律、法规、规章制度，无严重违反财经纪律的行为；（3）履行岗位职责，热爱本职工作；（4）具备国家教育部门认可的高中毕业以上学历。
报考人员报名时，应提交学历证书、居民身份证明（香港、澳门居民应提交本人身份证明，台湾居民应提交《台湾居民来往大陆通行证》）等材料。
2018年初级会计职称考试时间：5月12日—；初级会计职称中《初级会计实务》科目的考试时长为2小时，《经济法基础》科目的考试时长为小时；两个科目连续考试。
（三）《初级会计实务》教材基本框架结构2018年全国会计专业技术资格考试《初级会计实务》教材内容共八章，可分为五个部分，分别是会计的基本概念讲解，会计要素的确认、计量和记录，财务报表，产品成本核算、管理会计，政府及事业单位会计基础。
第一部分这部分内容涉及会计基本概念的了解，处于教材的第一章。
2018年会计职称考试《初级会计实务》精选讲义第一章(1)
2018年会计职称考试《初级会计实务》精选讲义第一章(1) 1.库存现金使用范围：(1)职工工资、津贴;(2)个人劳务报酬;(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等的各种奖金;(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;(5)向个人收购农副产品和其他物资的款项;(6)出差人员必需随身携带的差旅费;(7)结算起点(1000元人民币)以下的零星支出;(8)中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。
除上述情况可以用库存现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。
2.现金的限额现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额，这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定。
一般按照单位3-5天日常零星开支所需确定;边远和交通不便的地区可按多于5天，但不得超过15天的零星开支需要确定。
3.现金收支的规定(1)开户单位收入的库存现金应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间;(2)开户单位支付现金可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得坐支库存现金，因特殊情况需要坐支库存现金，应事先报经有关部门审查批准，并在核定的范围和限额内进行。
同时收支的库存现金必须入账;(3)不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得白条顶库;(4)不准用银行账户代其他单位和个人存取库存现金;不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄。
(5)不得公款私存;不得设置小金库设置库存现金资产科目，并设置现金总账和现金日记账，分别对企业现金进行总分类和明细分类核算。
注意：企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置备用金科目。
企业应按规定进行库存现金清查，一般采用实地盘点法，清查结果应当编制库存现金盘点报告单。
清查中发现的有待查明原因的库存现金短缺或溢余，应先通过待处理财产损溢科目核算;现金清查的主要账务处理(1)现金短缺的会计处理A:发现短缺(审批前)借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：库存现金B:审批后，分别情况处理：借：其他应收款(应由责任人赔偿的)管理费用(无法查明原因的)贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢(2)现金溢余的会计处理A：当企业发生库存现金溢余的业务(审批前)借：库存现金贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢B：审批后，查明原因后，分别情况处理：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：其他应付款(属于应支付给有关人员或单位的)营业务收入(属于无法查明原因的)银行存款日记账应定期与银行对账单核对二者是否相符，至少每月核对一次。
2018年初级会计职称考试初级会计实务-资产讲义
第一章资产考情分析本章是《初级会计实务》中最重要的一章，考试在30-40分，跨章整合后考试预计在50分。
第一节货币资金★★★【考点】库存现金、存货和固定资产的清查★【考点】银行存款第二节应收及预付款项★★【考点】应收票据与应付票据★★★【考点】应收账款与应付账款链接★★★【考点】营业收入（主营业务收入、其他业务收入）链接★★★【考点】营业外收入与营业外支出链接★★★【考点】财务费用★【考点】其他应收款与其他应付款★★★【考点】应收款项减值、存货减值、固定资产减值、无形资产减值、金融资产减值1.应收款项减值内容★包括应收账款、其他应收款、预付账款、应收利息、应收股利和应收票据等减值损失的确认时间资产负债表日对比账面价值PK预计未来现金流量现值方法直接转销法备抵法：我国采用应收账款账面价值＝应收账款账面余额－坏账准备坏账准备的账务处理1.初次计提借：资产减值损失贷：坏账准备坏账准备应收账款账面价值增加减少2.发生坏账借：坏账准备贷：应收账款减少不变3.发生坏账又收回借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款或借：银行存款贷：坏账准备增加减少4.再次计提应提＝应有－已提补提借：资产减值损失贷：坏账准备增加减少冲减借：坏账准备贷：资产减值损失减少增加【例题·不定项】【资料一】根据下述资料回答例（1）－（2）题。
A公司为一般纳税企业，增值税税率为17%。
对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，该公司按照应收款项余额的0.5%计提坏账准备。
有关资料如下：（1）2015年期初应收账款余额4 000万元，坏账准备贷方余额20万元；2015年8月销售商品一批，含税（增值税）价款4 030万元，尚未收到此货款，2015年12月实际发生坏账损失30万元。
（1）2015年12月实际发生坏账损失30万元的会计分录为（）。
2018年初级会计实务-第1章会计概述讲义
【导入】不忘初心，牢记使命方得证书考情分析本章是《初级会计实务》新增章节，也是本书和考试中最基础的一章，预计考试在10-18分左右。
会计概念、职能和目标会计概念（了解）会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济活动。
本章未特别说明，以企业会计为对象介绍。
会计职能（了解）会计基本假设会计基本假设（掌握）会计基本假设是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定，是企业会计确认、计量和报告的前提。
1.会计主体会计主体是会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。
2.持续经营持续经营是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
明确了会计核算的时间范围。
3.会计分期会计分期是指将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。
4.货币计量货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的生产经营活动。
在我国，会计核算应以人民币作为记账本位币。
会计基础是什么东东？知识点：会计基础【思考题1】京杭治霾公司2017年11月11日销售一批商品给乙，货款50万元，收到30万元货款存入银行，2018年5月收到余款20万元。
2017年11月该确认多少收入？2018年5月该确认多少收入？权责发生制收付实现制2017年11月50 302018年5月0 20【思考题2】京杭治霾公司2017年12月预付2018年的全年上网流量，支付费用12万元，2017年12月该确认多少费用？2018年1月该确认多少费用？权责发生制收付实现制2017年12月 0 122018年1月 1 0权责发生制，买卖的发生，即：收入（看“卖”）和费用（看“买”）的归属期间的制度，不管收到或支付多少现金。
企业（做生意）：权责发生制一个字“权”收付实现制，看现金的收付。
2018年初级会计实务讲义
初级会计实务资产类：是企业过去的交易或事项形成的；为企业拥有或控制（融资租入资产）；预期会给企业带来经济利益一、资产的确认条件在确认一项资产时，除符合资产的定义外，还要同时满足以下两个条件1.与该资产有关的经济利益，很可能流入企业2.该资产的成本或价值能够可靠地计量（一）现金管理制度现金的适用范围：1.对个人的可用现金结算2.对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算起点（1000元）的应通过银行转账支付。
（民法所称的以上、以下、以内、届满，包括本数；所称的不满、以外、超过，不包含本数。
）金额≤1000元，现金支付；金额＞1000元，银行转账支付（二）现金的账务处理企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。
借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。
（三）现金的清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告表。
有溢余或短缺的应通过“待处理财产损益”（资产类，过渡科目）科目核算，经批准再作出最后的处理。
账务处理二、银行存款（一）银行存款的账务处理企业应当设置银行存款总额和银行存日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。
企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序 逐笔登记。
每日终了，应结出余额。
（二）银行存款的核对“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。
企业银行存款账面余额与银行对账余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节 ，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
（只能核对账目，不能作为记账依据）企业与银行对账注意事项 ①检查是否错帐②检查未达账项③编制银行存款余额调节表未达账项——由于企业与银行取得凭证的实际时间不同，导致一方入账，而另一方尚未入账的款项。
初级会计实务(第一章)第一章 资产讲义完美版
第一章资产一、命题规律本章属于非常重要的内容，各种题型均会涉及，尤其是不定项选择题，本章在考试中所占分数较高，一般在30分左右。
本章经常考察综合性题目的知识点包括：交易性金融资产的核算；应收账款及其减值的核算；存货的核算、长期股权投资的核算；固定资产的核算等；此外今年还应关注新增的持有至到期投资、可供出售金融资产的核算。
二、重点难点（一）货币资金1.现金清查的核算通过“待处理财产损溢”科目核算。
溢余经批准后计入“其他应付款”或“营业外收入”；短缺计入“其他应收款”或“管理费用”。
该科目在期末结账前处理完毕。
2.银行存款清查银行存款日记账与银行对账单核对，调整未达账项，编制银行存款余额调节表。
3.其他货币资金的内容（二）交易性金融资产的核算1.设置的科目：企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目；在“交易性金融资产”科目下设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目。
2.取得的核算（1）公允价值作为初始确认金额。
（2）交易费用计入当期“投资收益”。
（3）实际支付的价款中包含已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期未领取的债券利息，计入“应收股利”或“应收利息”。
3.现金股利和债券利息的处理：确认为投资收益。
4.期末计量：按公允价值计量，公允价值变动计入“公允价值变动损益”。
5.处置：出售时的公允价值与其初始入账金额的差额确认为“投资收益”。
（三）应收及预付款项1.应收账款的入账价值及其核算（1）应收账款的入账价值应收账款通常按实际发生额计价入账，但应当考虑商业折扣和现金折扣。
（2）会计处理注意：与收入的核算结合2.预付账款核算的内容（1）预付账款是企业的一项资产，核算的是采购业务；（2）预付业务不多可把预付账款并入应付账款核算；（3）在资产负债表中列示，应付、预付所属明细借方余额列示在预付账款项目，贷方余额列示在应付账款项目。
3.应收款项减值（1）应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。
2018年《初级会计实务》第一章：固定资产概述
2018初级《初级会计实务》第一章：固定资产概述
2017年转眼间就要过去了，一系列节假日即将来临，狂欢的同时，对于备考2018年初级会计职称的考生越来越紧张，其实，缓解紧张情绪良好的方法就是学习，只有把知识学扎实，才能平静的对待竞争激烈的考试。
下面中公会计小编整理了初级会计实务第一章考点，希望大家充实自己，拜托坏心情。
第一章资产
第八节固定资产和投资性房地产
知识点31：固定资产概述
难度：C
考频说明：偶尔会在考试中出现，难度低、易掌握
内容详解：
(一)固定资产概述
1.固定资产的概念和特征
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产;
(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;
(2)使用寿命超过一个会计年度。
2.固定资产的确认
(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
(2)该固定资产的成本能够可靠计量
【提示1】固定资产各组成部分具有不同使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
【提示2】与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本;不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
3.固定资产的分类(了解)。
2018年初级会计职称(初级会计实务)完整版课件
• 3.现金限额
• 现金的限额是指为了保证单位日常零星开支的需要，允许单位留 存现金的最高数额。
• 现金限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3 ~5天日常零星开支所需确定。边远地区和交通不便地区的开户单 位的库存现金限额，可按多于5天、但不得超过15天的日常零星 开支的需要确定经核定的库存现金限额，
• 开户单位必须严格遵守， 超过部分应于当日终了前存人银行。
• 4.现金收支的规定
• 开户单位现金收支应当依照下列规定办理：
• （1)开户单位现金收人应当于当日送存开户银行，当日送存确有 困难的，由开户银行确定送存时间；
• （2)开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从 开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（坐支）.
• 借：管理费用（销售费用等）
• 贷：库存现金
• （2）非定额管理：财务部门根据企业内部某部门或个人的实际需要，一
次付给现金，使用后持有关原始凭证报销，报销时财会部门根据所付款项 和应报销的金额进行清算，若有余款全部收回，若不足，则补足差额。其 核算过程如下：
• ①按实际数额拨付备用金：
• 借：其他应收款——备用金（××）
•
• 3.现金的清查（重点）
• ① 现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其 他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用（关键点）；
• 报经批准前： 借：待处理财产损溢
• 贷：库存现金
• 报经批准后： 借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿）
•
管理费用（无法查明原因）
• 贷：待处理财产损溢
• 贷：库存现金
• ②使用后报销时（实报实销，多退少补）
资产辅导(40) 2018年初会计实务第一章
资产辅导(40) 2018年初会计实务第一章1、固定资产概述2、固定资产取得时的核算（务必注意增值税进项税额抵扣改革）3、固定资产折旧4、固定资产的后续支出的核算5、固定资产处置的核算6、固定资产清查时盘盈亏的核算7、固定资产减值的核算1、投资性房地产的范围确认2、投资性房地产取得的核算3、投资性房地产的后续计量成本模式下的核算4、投资性房地产的后续计量公允价值模式下的核算5、投资性房地产的后续计量模式变更的规定固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（即持有的目的不是对外销售，这是区别于其他商品资产的重要标志）(2)使用寿命超过一个会计年度。
1.按经济用途分类，分为经营用固定资产和非经营用固定资产（不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产等）2.按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产七大类。
1.固定资产科目核算企业所有固定资产的原价。
2.累计折旧科目是固定资产的调整科目，核算企业固定资产的累计折旧数额。
3.在建工程科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。
4.工程物资科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。
5.固定资产清理科目核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理税费和清理收入等。
此外，还要设置固定资产减值准备在建工程减值准备工程物资减值准备等科目。
2018年会计职称考试初级会计实务讲义第一章(2)
2018年会计职称考试初级会计实务讲义第一章(2)会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。
会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
注意：第一，资产的特征;资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
第二，资产的分类。
按流动性分为流动资产和非流动资产。
流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
非流动资产是指流动资产以外的资产。
【例题1】下列各项中，企业能够确认为资产的有()。
A.经营租出的设备B.经营租入的设备C.已收到发票，但尚未到达企业的原材料D.近期将要购入的设备【答案】AC【解析】资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
B是企业并不拥有或控制的;D不是企业过去的交易和事项。
【例题2】下列各项，属于资产必须具备的基本特征有()。
(2006年)A.预期会给企业带来经济利益B.被企业拥有或控制C.由过去的交易或事项形成D.具有可辨认性【答案】ABC【解析】资产是指由于过去的交易、事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
【例题3】只要是由过去的交易或事项形成的并由企业拥有或控制的资源，均应确认为企业的一项资产。
()【解析】资产是指企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
资产辅导(11) 2018年初会计实务第一章
资产辅导(11) 2018年初会计实务第一章
企业应当设置坏账准备科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。
坏账准备期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
1、资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额：借：资产减值损失----计提的坏账准备
贷：坏账准备
当期应提取的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－坏账准备科目的贷方余额
差额大于0：提取坏账准备时：
借：资产减值损失－计提的坏账准备
贷：坏账准备
差额小于0：冲减坏账准备时：
借：坏账准备
贷：资产减值损失－计提的坏账准备
2、对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，
借：坏账准备
贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）
3、已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额
已经确认的坏账又收回：
借：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）
贷：坏账准备
同时：
借：银行存款
贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）
对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以按照实际收回的金额，借记银行存款科目，贷记本科目。
资产辅导(56) 2018年初会计实务第一章
资产辅导(56) 2018年初会计实务第一章
1、无形资产的概念、内容和确认
2、无形资产的核算（取得、摊销、处置）
3、无形资产减值的会计处理
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
相对于其他资产，无形资产具有三个主要特征：
(1)不具有实物形态。
(2)具有可辨认性。
（商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本节规范）
(3)属于非货币性长期资产。
主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
其中注意：
1．专利权：一般而言，只有从外单位购入的专利或者自行开发并按法律程序申请取得的专利，才能作为无形资产管理和核算。
2．商标权：广告费一般不作为商标权的成本，而是在发生时直接计入当期损益。
资产辅导(41) 2018年初会计实务第一章
资产辅导(41) 2018年初会计实务第一章
企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。
请务必注意：其中的相关税费已不再包括一般纳税人可以抵扣的增值税进项税额！
账务处理如下：
1、企业购入不需要安装的固定资产
借：固定资产
应交税费---应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
2.购入需要安装的固定资产。
先通过在建工程科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由在建工程科目转入固定资产科目。
（1）购入时：
借：在建工程
应交税费---应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（2）支付安装费：
借：在建工程
贷：银行存款
（3）设备达到预定使用状态
借：固定资产
贷：在建工程
3、一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按公允价值的比例对总成本进行分配。
某项固定资产的成本＝（该项固定资产的公允价值/多项固定资产公允价值合计）总成本
分录：
借：固定资产
应交税费---应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
（）。
资产辅导(45) 2018年初会计实务第一章
资产辅导(45) 2018年初会计实务第一章
企业计提固定资产折旧时
借：制造费用（基本生产车间使用的固定资产计提折旧）
管理费用（管理部门固定资产计提的折旧以及未使用固定资产计提的折旧）
销售费用（销售部门使用的固定资产计提的折旧）
在建工程（自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧）
其他业务成本（经营租出固定资产计提的折旧）
贷：累计折旧
乙公司2007年6月份固定资产计提折旧情况如下：
一车间厂房计提折旧3800000元，机器设备计提折旧4500000元管理部门房屋建筑物计提折旧6500000元，运输工具计提折旧2400000元
销售部门房屋建筑物计提折旧3200000元，运输工具计提折旧2630000元。
当月新购置机器设备一台，价值为5400000元，预计使用寿命为10年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。
编制会计分录。
借：制造费用8300000
管理费用8900000
销售费用5830000
贷：累计折旧23030000。
资产辅导(30) 2018年初会计实务第一章
资产辅导(30) 2018年初会计实务第一章库存商品包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品。
已完成销售手续，但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。
工业企业的处理：1、验收入库商品借：库存商品贷：生产成本---基本生产成本2、销售商品：在实现收入的同时，结转销售成本：借：主营业务成本贷：库存商品商业企业处理：商品流通企业发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。
（1）毛利率法――适用于商品批发企业毛利率＝销售毛利/销售净额销售净额＝销售收入－销售退回与折让销售毛利＝销售净额*毛利率销售成本＝销售净额－销售毛利期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本某商场采用毛利率法进行了核算，2008年4月1日针织品存货1800万元，本月购进3000万元，本月销售收入3400万元，上季度该类商品毛利率为25％。
本月已销商品和月末库存商品的成本是多少？【解析】本月销售毛利＝3400*25％＝850万元本月销售成本＝3400－850＝2550万元月末商品的成本＝1800＋3000－2550＝2250万元（2）售价金额核算法―――适用商业零售业务的企业进销差价率＝(期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价)/（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）本期销售商品的实际成本＝本期商品销售收入－本期以销商品应分摊的进销差价期末结存商品的实际成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的实际成本某商场售价金额核算法进行核算，2008年7月初库存商品的进价成本为100万元，售价总额为110万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。
计算本月销售商品的实际成本和期末结存存货的实际成本。
2018 初级实务第1章(1、2节)
第一章 资产第一章考情分析考情分析资产是六个会计要素中最重要的。
每年第一章所占的分值都很高，一般都能达到30分左右；从题型看，各种题型在本章均有可能涉及，尤其是不定项选择题，一般都会涉及本章的内容。
在学习的过程中，对本章比较单一的知识点应把握好客观题。
而对于相对复杂的知识点，不仅要掌握好知识点本身，还要注意与其他知识的融会贯通。
比如，应收账款与收入、增值税的结合，存货在供产销业务活动中的核算，固定资产与长期借款的结合等。
此外本章还涉及很多计算性的问题，如应收款项应计提的坏账准备，存货发出的计价，固定资产折旧等同学应注意熟练掌握。
2016年初级会计实务教材估计会有大变动，2015年主要是根据新准则将教材中对应内容做了修正，变动主要集中在第一章、第二章、第三章和第七章。
1).第一章第六节长期股权投资根据最新准则进行重新修订。
2).第一章第七节可供出售金融资产相关核算做了调整。
期末公允价值变动由原来的“资本公积－其他资本公积”科目改为“其他综合收益”。
3).第一章第八节中，投资性房地产的相关核算做了调整。
对自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产，在转换日公允价值大于账面价值的差额，由原来的“资本公积－其他资本公积”科目改为“其他综合收益”。
近几年本章考试题型、分值分布年 份 单项选择题 多项选择题 判断题 计算分析题 综合题 合 计 2014年 12分 5分 3分 18分 38分 2013年 18分 2分 3分 20分 43分 2012年 8分 10分 2分 12分 32分 2011年 9分 12分 2分 23分 2010年 8分 12分 3分 6分 － 29分本章考试大纲要求（一）掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查（二）掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对（三）掌握其他货币资金的核算（四）掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算（五）掌握交易性金融资产的核算（六）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查（七）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算（八）掌握持有至到期投资、长期股权投资、可供出售金融资产的核算（九）掌握固定资产和投资性房地产、无形资产的核算（十）熟悉长期股权投资的核算范围、无形资产的内容、其他资产的核算（十一）了解应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产、固定资产、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产和无形资产减值的会计处理 （十二）了解交易性金融资产、可供出售金融资产和采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产的公允价值确定（十三）了解持有至到期投资和可供出售债券投资的摊余成本和实际利率的确定本章基本结构框架本章基本结构框架库存现金和银行存款，说白了是钱。
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第一章资产资产的概念与分类资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
（掌握要点）资产按是否具有实物形态，分为有形和无形资产；按其来源不同，分为自有资产和租入资产；按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。
（了解）【链接】教材第七章“资产负债表概述”【例题·单选题】根据资产定义，下列各项中不符合资产定义的有（）。
A.存放在受托加工企业的加工物资B.委托代销商品C.待处理财产损失D.尚待加工的半成品【答案】C【解析】选项C属于发生的损失，不能给企业带来未来经济利益，因此，不符合资产会计要素定义。
第一节货币资金一、库存现金库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。
库存现金是企业流动性最强的资产。
（熟悉）【提示】企业内部各部门周转使用的备用金，可以在“其他应收款—备用金”科目核算，也可以单独设置“备用金”科目进行核算，不得在“库存现金”科目核算。
（掌握）（一）现金管理制度—《现金管理暂行条例》1.现金使用范围（熟悉）（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点1000元（含）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出；【提示1】上述情况（1）～（6）属于单位与个人之间的结算；上述情况（7）属于单位与单位之间的结算。
【提示2】除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。
【补充】各单位购买国家规定的专控商品一律采用转账的方式支付,不得以现金的方式支付。
2.现金的限额现金的限额是指为了保证单位日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。
这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3～5天日常零星开支所需确定。
边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。
3.现金收支的规定（熟悉）（1）开户单位现金收入应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；（2）开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。
因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准；（3）开户单位从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付；（4）因采购地点不确定，交通不便，生产或市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。
（比较“1.现金的使用范围”）【例题·单选题】下列关于现金的管理规定，说法不正确的是（）。
A.因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准B.现金的限额由开户银行根据单位的实际需要核定C.向个人收购农副产品和其他物资的价款支付的金额大于1000元应通过银行转账结算(现金）D.各单位购买国家规定的专控商品，一律采用转账方式支付【答案】C【解析】向个人收购农副产品和其他物资可以使用现金结算。
（二）现金的账务处理“库存现金”科目，借方登记企业库存现金的增加，贷方登记企业库存现金的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的库存现金的金额。
【提示】备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用金。
企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目进行核算。
现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。
每日终了，将现金日记账的余额与实际库存现金余额相核对，保证账款相符。
月度终了，将现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。
（三）现金的清查（重点）企业应按规定对库存现金进行定期和不定期的清查，一般采用实地盘点法。
如果有挪用现金、白条顶库的情况，应及时予以纠正；如果有超限额留存的现金应及时送存银行。
如果账款不符，发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，按管理权限经批准后，分别按以下情况处理：1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计入管理费用。
2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。
【补充】“待处理财产损溢”科目该科目的借方登记财产物资的盘亏数、毁损数和批准转销的财产物资盘盈数；贷方登记财产物资的盘盈数和批准转销的财产物资盘亏及毁损数。
企业清查的各种财产的盘盈、盘亏和毁损应在期末结账前处理完毕，所以“待处理财产损溢”科目在期末结账后没有余额。
【提示1】固定资产盘盈和毁损分别通过“以前年度损益调整”、“固定资产清理”科目核算。
【提示2】如为现金短缺（实存＜账存），相关会计分录报经批准前：借：待处理财产损溢贷：库存现金报经批准后：借：其他应收款（责任人或保险公司应赔偿的部分）管理费用（无法查明原因的）（影响营业利润）贷：待处理财产损溢如为现金溢余（实存＞账存），相关会计分录报经批准前：借：库存现金贷：待处理财产损溢报经批准后：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位）营业外收入（无法查明原因的）（不影响营业利润）【例题·单选题】企业在现金清查中发现现金短缺，无法查明原因，经批准后应计入的会计科目是（）。
（2016年）A.营业外支出B.财务费用C.管理费用D.其他业务成本【答案】C【解析】现金清查中发生的无法查明原因的现金短缺计入管理费用，选项C正确。
【例题·单选题】企业在现金清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余，已按管理权限批准，下列各项中，有关会计处理不正确的是（）。
（2015年）A.属于无法查明原因的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目B.属于应支付给有关单位的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目C.属于应由保险公司赔偿的现金短缺，应借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目D.属于无法查明原因的现金短缺，应借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目【答案】D【解析】现金溢余报经批准后的相关会计处理：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位）营业外收入（无法查明原因）现金短缺报经批准后的相关会计处理：借：其他应收款（应收责任人或保险公司赔偿款）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢选项D不正确。
第一节货币资金二、银行存款（一）银行存款的账务处理银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。
企业应当设置“银行存款”科目，借方登记企业银行存款的增加，贷方登记企业银行存款的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的银行存款的金额。
【链接】“库存现金”科目，期末借方余额反映期末企业实际持有的库存现金的金额。
企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。
每日终了，应结出余额。
（二）银行存款的核对1.“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据（不属于原始凭证）。
【提示】企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，不通过“待处理财产损溢”科目核算。
2.企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，除记账错误之外，还可能是因为未达账项。
发生的未达账项的具体情况有四种：（1）企业已收款入账，银行尚未收款入账（2）企业已付款入账，银行尚未付款入账（3）银行已收款入账，企业尚未收款入账（4）银行已付款入账，企业尚未付款入账【提示】上述（1）、（4）种情形下，企业银行存款日记账账面余额大于银行对账单余额；（2）、（3）种情形下，企业银行存款日记账账面余额小于银行对账单余额。
【提示】调整后的存款余额反映企业可以实际动用的银行存款数额。
教材【例1-1】甲公司2016年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银行转来对账单的余额为8300000元。
经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。
（企业已收、银行未收）（2）企业开出转账支票4500000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。
（企业已付、银行未付）（3）企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业未收到收款通知，尚未记账。
（银行已收、企业未收）（4）银行代企业支付电话费400000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。
（银行已付、企业未付）计算结果如下表所示：【例题•单选题】2014年9月30日，某企业银行存款日记账账面余额为216万元，收到银行对账单的余额为212.3万元，经逐笔核对，该企业存在以下记账差错及未达账项，从银行提取现金6.9万元，会计人员误记为9.6万元；银行为企业代付电话费6.4万元，但企业未接到银行付款通知，尚未入账。
9月30日调节后的银行存款余额为（212.3 ）万元。
（2015年）A.225.1B.218.7C.205.9D.212.3【答案】D【解析】银行对账单不存在记账差错和未达账项，因此银行对账单的余额212.3万元即为调节后的银行存款余额。
如果从企业银行存款日记账出发，那么调节后的银行存款余额=216+（9.6-6.9）-6.4=212.3（万元）。
选项D 正确。
三、其他货币资金（一）其他货币资金的内容（重要）其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。
【提示1】企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。
【提示2】商业汇票（银行承兑汇票、商业承兑汇票）通过“应收票据”科目（收到）或“应付票据”科目（签发时）核算，不通过“其他货币资金”科目核算。
【提示3】支票通过“银行存款”科目核算。
【例题•单选题】下列各项中，不属于其他货币资金的是（）。
A.银行汇票存款B.银行本票存款C.信用卡存款D.银行承兑汇票（商业汇票）【答案】D【解析】选项D，银行承兑汇票属于商业汇票，属于应收、应付票据核算范围，不属于其他货币资金。