验资和经济责任审计案例辅导

验资和经济责任审计案例辅导
下面我们来研究《审计案例研究》这门课中第9章“验资和经济责任审计案例”的有关内容。

验资与经济责任审计同属于会计报表审计以外的，与会计报表审计业务相关的其他鉴证业务。

这两个案例，又相对独立。

案例一京江有限责任公司验资案例
审计组织实施的验资与经济责任审计这两项鉴证业务与其他审计业务相同，都是法定审计业务，都需要经过有效授权，在执业时，均应恪守应有的职业谨慎，采取防范风险的措施，作出详细计划，获取充分、适当的证据，为审计报告或验资报告中的结论提供合理的支持。

一、本案例特点与学习重点
1．本案例的特点
（1）验资不属于会计报表审计业务，与本章另一个“经济责任审计案例”也有区别；
（2）验资与会计报表审计也有相同点，如也有风险问题，也需要控制风险等。

2．本案例的学习重点
学习本案例，应重点掌握验资的程序和方法，尤其是验资报告的内容、格式与编写等。

二、本案例的关键内容
（一）审计概况
1．审验人
恒达会计师事务所。

事务所派出了以徐辰为验资项目组长，以张华、齐于明、黄东为组员的项目组。

2．被审验人
京江有限责任公司。

该公司经丽仁市工商行政管理局批准，由中昌公司、飞龙公司和万方公司共同出资组建（万方公司为外方）。

其主营业务为研制、生产、经销医疗、健身器械，并且提供相关技术服务。

3．审验时间和内容
于2001年10月5日至31日对京江公司截止2001年9月30日止的实际投入资本情况进行了设立验资；并于2002年5月8日至31日对该公司截止2002年4月30日止的资本变更情况实施了变更验资。

本案例主要反映验资业务的审验过程及相关问题。

4．审验过程
经调查签订了验资业务约定书，拟定验资计划，经过审验资产，获取了验资证据，最后形成验资意见，出具验资报告。

（二）本案例需要关注的问题
1．关于验资的种类
（1）独立审计实务公告的规定
《独立审计实务公告第1号――验资》规定，验资分为设立验资和变更验资。

设立验资是指注册会计师对被审验单位申请设立登记的注册资本实收情况进行的审验，变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记的注册资本变更情况进行的审验。

（2）本案例的情况
本案例反映了两种形式验资的情况。

于2001年10月5日至31日对京江公司截止2001年9月30日止的实际投入资本情况进行了设立验资；
京江有限责任公司经过半年的经营，取得较好的效益。

为扩大经营规模，经董事会决议于2002年4月1日至4月30日，各股东增加对公司的投入，共追加投资4000万，将公司注册资本增加至1亿元。

经增资三方同意，并由京江有限责任公司确认，增资者缴付的资本在2002年4月30日前办理增资手续。

仍委托恒达会计师事务所进行变更验资。

恒达会计师事务所由原项目组成员组成变更验资项目组于2002年5月8日至31日对京江公司实施了变更验资。

2．关于验资业务约定书的内容
（1）一般规定
委托目的：设立？变更？
审验范围：时间范围，出资或增资或减资等单位、金额、比例、方式等。

双方的责任：会计责任和审验责任。

时间要求：被审验单位配合的时间要求，审计人员完成工作、出具报告的时间。

验资收费：标准、金额、付费时间与方式等。

验资报告的用途及使用责任：
业务约定书的有效期间：
约定事项的变更：通知另一方、商定。

违约责任；
另外，还包括：名称：验资业务约定书，甲方（被审验单位）与乙方（事务所），双方单位与法定代表人或委托代理人签章、日期等内容
（2）本案例情况
在京江公司董事会委托验资事项时，恒达会计师事务所首先对京江公司的基本情况进行了调查了解，并调阅了不久前审计人员实施财务报表审计出具的审计报告。

在此基础上，初步评价验资风险为低度，由注册会计师黄东编制了被审验单位基本情况表。

在恒达会计师事务所确定接受委托的意向后，进一步与委托人商议验资委托事项的具体内容，如介绍会计师事务所的验资工作程序，明确被审验单位需提供的资料，商议收费标准等，之后双方签订了验资业务约定书。

3．关于验资报告
（1）一般规定
标题。

标题统一规范为“验资报告”；
收件人。

收件人为验资业务的委托人，全称；
范围段。

范围段应当说明验资范围、被审验单位责任与验资责任、验资依据、已实施的主要验资程序等；
意见段。

意见段应当明确说明注册会计师的验资意见；
说明段。

验资报告的用途、使用责任及其他事项；
签章和会计师事务所地址。

验资报告应由注册会计师签名盖章，并加盖会计师事务所公章，地址；
报告日期。

验资报告日期是指注册会计师完成外勤审验工作的日期。

（2）本案例的情况
京江有限责任公司设立验资报告如下：
验资报告
京江有限责任公司：
我们接受委托，对贵公司截至2001年9月30日止的实收资本及相关的资产和负债的真实性、合法性进行了审验。

在审验过程中，我们按照《独立审计实务公告第1号——验资》的要求，实施了必要的审验程序。

贵公司的责任是提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整，我们的责任是按照《独立审计实务公告第l号——验资》的要求，出具真实、合法的验资报告。

贵公司的注册资本为6000万元。

根据我们的审核，截至2001年9月30日止，贵公司已收到出资者投入的资本5680万元，全部为实收资本。

与上述投入资本相关的资产总额为5680万元，其中货币资金1580万元，实物资产3380万元，无形资产720万元，尚未低于注册资本的最低限额。

根据经批准的贵公司合同、协议和章程规定，中昌公司应于2001年9月30日前缴付土地使用权出资300万元，实际缴付200万元，未按规定缴足金额为100万元；飞龙公司应于2001年9月30日前缴付货币资金1000万元，实际缴付780万元，未按规定缴足金额为220万元；万方公司应于2001年9月30日前缴付设备2100万元（262.5万美元），实际缴付2080万元（260万美元），未按规定缴足金额为20万元（2.5万美元）。

本验资报告供贵公司申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为是对贵公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。

因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。

恒达会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：徐辰(盖章)张华(盖章) 地址：中国·北京齐于明(盖章)黄东(盖章)
报告日期：2001年10月31日案例二黎夏股份有限公司总经理经济责任审计案例
本教材其他的案例主体均为民间审计，而本案例的审计主体则是国家审计。

一、本案例特点与学习重点
1．本案例的特点
（1）在审计对象上
一是黎夏股份有限公司总经理周坚，着眼点是总经理，而不是该公司；
二是经济责任，涉及的内容不局限于会计报表，包括整个生产经济活动，宏观、微观等。

（2）在审计主体上
本案例是国家审计，哲信市审计局。

本课程的审计案例，从主体上主要是独立审计，即会计师事务所。

当然，经济责任审计工作，内部审计和独立审计都可以成为主体。

（3）从审计依据上
依据《审计法》、《国家审计准则》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》、《县级以上党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》，具体依据委托书。

（4）从审计时间范围上
涉及总经理整个任期内两年，即2000年1月1日～2001年12月31日。

（5）在审计程序上
也存在委托受托关系，本案例反映哲信市审计局接受哲信市市委组织部的委派，对黎夏股份有限公司总经理进行经济责任审计。

与一般国家审计工作有所区别。

2．本案例的学习重点
学习本案例，应重点掌握验资的程序和方法，尤其是验资报告的内容、格式与编写等。

二、本案例的关键内容
（一）审计概况
1．审计人
哲信市审计局。

根据市委组织部的要求，哲信市审计局派出了以庄君任项目组长、以项辉、陈红、姚卓、杜威、李峰、童海英为组员的审计组。

2．被审计人
黎夏股份有限公司总经理周坚。

黎夏股份有限公司为国有控股公司其主营业务为医药产业投资、高新技术产业投资、新药与高新技术产品的开发、生产、销售及服务。

3．审计时间和内容
2002年1月2日哲信市审计局接受哲信市市委组织部的委派，对总经理周坚施行任期两年（2000.1.1～2001.12.31）的经济责任审计。

4．审计方法和过程
经过了准备阶段、实施阶段和报告阶段，主要工作在实施阶段：
（1）在该阶段测试与评价黎夏公司的内部控制制度；
（2）审核任期目标中各项指标来源的真实性、合法性，评价真实性与合法性责任的履行情况；
（3）审核与公司效益和社会效益有关的各项经济指标，分析差异的成因，评价其企业效益与社会效益责任的履行情况。

（二）本案例需要关注的问题
1．关于双向承诺制度
（1）双向承诺制度涵义
哲信市审计局与黎夏股份有限公司董事会签订了双向承诺书，以书面形式明确黎夏公司和审计项目组的法律责任；
（2）双向承诺制度的内容
一方面，哲信市审计局审计项目组组长庄君向黎夏公司董事会承诺，保证按审计工作方案规定的内容和审计操作规程进行审计，对递交的审计报告的真实性和执行廉政纪律情况负责。

另一方面，黎夏公司董事会及其主要负责人、财务负责人及有关人员向哲信市审计局作出书面承诺，保证对其提供给审计项目组的会计资料的及时性和完整性负责。

（3）双向承诺制度的作用
三方受到约束，履行各自的责任和义务，享受各自的权利。

提高审计效率，保证审计结果和结论客观、公正。

2．关于经济责任审计报告的要素
（1）标题
经济责任审计报告。

（2）收件人
委托者，本案例中为哲信市市委组织部。

（3）范围段
审计依据：《审计法》、《国家审计准则》、《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》、《县级以上党政领导人员任期经济责任审计暂行规定》和双向承诺书；
审计时间：于2002年1月2日至2月2日；
审计对象：黎夏公司总经理周坚被审计期间履行经济责任的有关情况和工作业绩。

（4）基本情况
说明被审计单位的基本情况，主要财务指标，如本案例：该公司为国有控股公司。

截止2001年12月31日拥有总资产 1 106 155 000元，总股本为121 433 610股，国家股72 860 166股，股东权益 462 887 620元。

设有8个主要生产车间和10个辅助生产车间以及6个行政管理科室。

（5）审计情况
说明经济责任审计工作的组织情况，经过审计证明被审计人好的方面，如本案例中：在总经理周坚任职的两年中，该公司的经营管理状况和各项经济指标的完成情况比较好。

两年平均值实现了任期目标,并接近行业平均水平。

（6）对存在问题提出处理意见和建议
①对黎夏公司应收账款周转率指标不实的问题，提出审计调整建议: 将2001年的产品赊销收入净额调减，同时调增应收账款平均余额，并将应收账款周转率调减为1.99；设立对所有新客户进行资信调查的制度；并对账龄较长的客户建立有效的应收账款催收制度，以堵塞该公司应收账款管理上的漏洞。

②对黎夏公司速动比率指标不真实的问题，提出审计调整建议：将2001年速动比率调减为0.82；在黎夏公司建立存货库存量控制系统，确定最高、最佳和最低库存水平，使采购部门及时了解存货超储或不足的情况，提高存货的周转速度。

增强该公司资产的变现能力和短期偿债能力。

③对黎夏公司投资项目回报低的问题，建议该公司在开发投资项目时，要对合作伙伴的信用状况进行充分和有效的论证，并对投资项目实施周密的可行性研究。

由于黎夏公司总经理周坚已接受审计项目组的意见，并及时配备人员对相关事项进行了调整，因此，哲信市审计局对总经理周坚任期两年的整体经济责任履行情况出具了无保留意见审计报告，同时，按照哲信市市委组织部的要求，对总经理周坚任期两年的业绩进行综合评议，出具下列经济责任审计评议书。

（7）综合评议
综合结论。

关于黎夏公司总经理周坚任期经济责任的审计评议书
根据《审计法》、《国家审计准则》、《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》、双向承诺书及董事会审计委托书的要求，我们对黎夏公司总经理周坚同志2000年1月1日至2001年12月31日的经济责任履行情况进行了审计。

经审计结果表明，该同志在任职期间能贯彻总经理任期经营目标，正确行使权利，以全面质量管理工作为核心，设立了公司内部的生产经营机制，带领全公司员工，为黎夏公司发展生产，公司竞争力的增强，做了大量工作。

在生产经营过程中，他完善了公司的岗位责任制，并关注市场信息，不断开发新品种，保证产品质量，使该公司产品打开了销售市场，经济效益有所提高，基本完成了委托经营合同中规定的三项任务。

在其任职第一年的2000年，实现利润12 983 200元，比上年增长了10％；2001年受宏观经济环境的影响，实现利润略有下降，为12 612 000元，但两年平均值仍高于任期目标12 760 000元，保持了利润逐步增长的良好势头。

该同志在任职期间能遵守财经纪律，维护了公司资金、财产的安全与完整。

综上所述，周坚同志有一定的经营经验和管理水平，在被审计的两年中，黎夏公司取得了比较好的经营效果和社会效益。

（8）签章、地址、日期
哲信市审计局(公章)
审计项目组组长：庄君（签章）
审计项目组组员：项辉、陈红、姚卓、杜威、李峰、童海英（签章）
中国北京
2002年2月2日。