《税法》中几组相关概念的辨析_0

《税法》中几组相关概念的辨析
【摘要】《税法》是会计或经济类专业职称考试课中不可缺少的一部分。

笔者在学习和授课的过程中，发现有几组看似相似却又有不同之处的概念经常被混淆。

为此，本文通过实例进行辨析。

一、起征点与免征额
起征点与免征额是税收要素减免税中相关的两个概念，都是对纳税人的一种税收优惠，但在实际操作中二者经常被混用，其实两者并不是一回事。

（一）起征点
起征点是指《税法》规定的对课税对象征税的起点，即开始征税的最低收入数额界限。

规定起征点是为了免除收入较少的纳税人的税收负担，缩小征税面，贯彻税收负担合理的税收政策。

起征点的主要特点是：当课税对象未达到起征点时，不用征税；当课税对象达到起征点时，对课税对象全额征税。

起征点在增值税和营业税中的应用比较多，主要是针对增值税和营业税中的个人。

如，增值税中规定销售货物的起征点为月销售额在2000元～5000元；提供应税劳务的为月劳务收入额在1500元～3000元。

各省、自治区和直辖市可以在幅度中选择具体的数额。

（二）免征额
免征额又称“费用扣除额”，是指《税法》规定的在课税对象的全部数额中预先确定的免于征税的数额，即在确定计税依据时，允许从全部收入中扣除的费用限额。

规定免征额是为了照顾纳税人的生活、教育等的最低需要。

１.8月5日，采用直接收款方式销售20辆，不含税单价13000元；
２.8月8日，采用赊销方式销售60辆，合同约定8月27日收款；
３.8月16日，购进100辆摩托车取得防伪税控专用发票注明单价9000元，防伪税控专用发票于8月30日到主管税务机关认证；
４.8月25日，采用预收货款方式销售30辆，货款已经收到；
５.8月27日，收8月8日的60辆摩托车货款，发出25日的10辆，其余9月5日发货；
首先，确定纳税期限为2006年8月这一个时间段；
其次，确定每一笔业务的纳税义务发生时间：
直接收款方式销售20辆纳税义务发生时间是收到销售额的当天，即8月5日；
赊销方式销售60辆纳税义务发生时间是合同约定收款日期的当天，即8月27日；
预收货款方式销售纳税义务发生时间是货物发出的当天，即应于8月纳税的是8月25日发出的10辆，应于9月纳税的是9月5日发出的20辆；
从以上可以看出对8月销售的110辆摩托车只有90辆需要在8月纳税，而剩余的20辆应该在9月纳税；
最后，计算税款：应纳增值税=（20＋60+10）×13000×17%－100×9000×17%=198900－153000=45900（元）
纳税人应该于2006年9月1日至10日之间的时间内完成纳税申报并缴纳税款45900元。

三、打折销售、折扣销售、销售折扣、销售折让以及实物折扣
打折销售、折扣销售、销售折扣、销售折让以及实物折扣等概念出现在增值税的内容中，都是商家为了销售商品而采取的促销方法，如果购货方享受这部分优惠，销售方的会计收入是取得的实际收入即扣除以上优惠以后的金额，但它们的产生原因和销售方的税务处理是有一定差异的。

（一）优惠产生的原因不同
打折销售，一般是季节性或商品即将到达保质期时而采取的优惠措施，如换季时的服装销售七折，即原来售价为100元的商品，现在售价为70元。

折扣销售，即财务会计中的商业折扣，是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量或购货价值较大
等原因而给予购货方的价格优惠。

如购买1件，没有优惠；购买5件，销售价格折扣2%；购买10件，折扣5%等。

销售折扣，即财务会计中的现金折扣，是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款而给预购货方的一种折扣优待。

其表示方法是2/10；1/20；n/30。

意思是10天内付款，贷款折扣2%；20天内付款，折扣1%；30天内全价付款。

销售折让是指货物销售后，由于其品种、质量或规格等原因购货方没有退货，销货方给予购货方的一种价格优惠。

实物折扣是指销售方在销售货物的同时，无偿赠送一部分商品的优惠措施。

如日常见到的“买十赠一”等方式。

（二）增值税的计税依据不同
打折销售，是在实现销售时同时发生的，增值税的计税依据是销售总额扣除折价后的余额。

折扣销售是与实现销售同时发生的。

因此，《税法》规定，如果销售全额和折扣额在同一张发票上分别注明的，增值税的计税依据是销售全额扣除折扣后的余额；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，增值税的计税依据是销售全额。

销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此，销售折扣不得从销售全额中减除，即增值税的计税依据是销售货物的全额。

销售折让是在货物销售后发生的，增值税计税依据的确定需要与纳税期限及增值税专用发票的使用相结合。

根据2007年1月1日实施的国家税务总局《关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》（国税发〔2006〕156号）规定，一般纳税人取得专用发票后，发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。

主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》。

销售方凭购买方提供的《开具红字增值税专用发票通知单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。

因此，增值税计税依据的确定是分别不同的情况处理的：发生销售折让的当月取得《开具红字增值税专用发票通知单》，当月增值税计税依据是扣除销售折让后的余额；发生销售折让的次月或以后取得《开具红字增值税专用发票通知单》，当月增值税计税依据是销售全额，发生的折让额应在收到《开具红字增值税专用发票通知单》的期限内扣除。

进而可以确定企业发生销售折让后，一般以销售折让后的余额作为增值税的计税依据，只是有一定的时间差。

如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售全额中扣除，且该赠送实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人” 计算征收增值税。

如企业采取“买十赠一”的优惠措施，增值税的
计税依据是十件商品的销售全额和一件赠送品的销售额之和。

四、税收保全措施与税收强制执行措施
税收保全措施、强制执行措施是《中华人民共和国税收征收管理法》赋予税务机关的两种不同权利，其目的是为了保证国家税款及时足额入库。

在税收实践中，这两种措施对打击偷税、抗税等行为以及维护《税法》的尊严起到了很好的作用。

但在执行过程中应区别对待，不能混淆。

（一）税收保全措施
《征管法》第三十八条规定：“税务机关根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。

如果纳税人不能提供纳税担保，经县级以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：１.书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款。

２.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。

”
（二）税收强制执行措施
《征管法》第四十条规定：“从事生产、经营的纳税人、
扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县级以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：１.书面通知其开户银行或者其他金融机构从存款中扣缴税款；２.扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

”
（三）税收保全措施和强制执行措施的区别
从《征管法》规定的内容和实践情况来看，税收保全措施与强制执行措施既有实施主体均是税务机关及税务人员、均须经县级以上税务局（分局）局长批准、均须开具清单和收据等相同之处，也有适用对象、实施条件、实施时间等不同之处。

理解这些不同之处，对税务机关能否依法办事、纳税人能否依法保护自己的合法权益而言是非常重要的。

两种措施的主要区别是：
１.两种措施的适用对象不同
税收保全措施仅适用于纳税义务人；而强制执行措施适用于纳税义务人、扣缴义务人和纳税担保人。

２.两种措施的实施条件不同
对当期应纳税款实施税收保全措施的条件是责令限期缴纳在前，提供纳税担保居中，税收保全措施断后（注：对
以前应纳税款可以直接采取税收保全措施）。

强制执行措施实施的条件是责令限期缴纳在前，强制执行措施断后。

注意此处的“责令限期缴纳”对两种措施而言有所不同，税收保全措施的“限期”是指纳税期限；强制执行措施的“限期”是指纳税期限结束后由税务机关规定的限期。

３.两种措施的实施时间不同
税收保全措施是对当期的纳税义务在《税法》规定的纳税期限届满之前实施的；而强制执行措施则是在《税法》规定的纳税期限届满并且责令限期届满之后实施的。

４.两种措施的执行金额不同
采取税收保全措施时仅以纳税人当期应纳税款为执行金额；而强制执行措施应以纳税人应纳税款连同滞纳金一并作为执行金额。

５.两种措施的采取方式不同
税收保全措施的方式是书面通知金融机构冻结存款或扣押、查封商品、货物或其他财产，仅仅是冻结、查封、扣押纳税人财产，并未剥夺纳税人财产所有权，而只是对纳税人的财产处分权的一种限制。

而强制执行措施的方式是书面通知金融机构从其存款扣缴税款或以依法拍卖或者变卖商品、货物及其他财产所得抵缴税款，是扣缴、拍卖、变卖纳税人财产，可以直接使纳税人财产所有权发生变更。