我国行政事业单位往来款项管理研究

丁　璇 天水师范学院商学院
姚　铮 国网天水供电公司
摘要：行政事业单位往来款项管理是单位财务管理的重要组成部分，近年来却在方面暴露出许多问题。

加强行政事业单位往来款核算的监督和管理力度，有利于促进单位财务的规范管理，避免出现利用往来款项擅自挪用、套取资金等不良现象的发生。

关键词：行政事业单位；往来款核算；财务风险
中图分类号：F812.7 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2018)034-0160-02
行政事业单位往来款项是单位财政的重要组成部分，因此，正确的会计核算，提高会计信息真实性，避免和减少国有资产流失成为了当务之急。

然而，一些机构忽视往来款管理忽视会计监督的现象更加普遍，累积了大量不良资产，债权债务不清，增加了单位的财务风险。

因此，事业单位的往来款项管理存在很多问题，本文将从事业单位普遍存在的共同问题出发，提出解决问题的对策，以期解决行政事业单位往来款项管理的若干问题。

而目前，我国行政事业单位往来账款管理过程中存在的主要问题有以下几点：第一，往来账款清理不及时。

目前对于行政事业单位而言，其往来账“只挂不清”、“多头挂账”的现象频频发生，甚至有些单位是旧账未清挂新账，把“挂账”当成解决“棘手”问题的方法，往来账款量多、自然金额就大、很难收回。

在人员管理方面，一些单位对领导和员工的往来款项管理不够重视，对金融知识的掌握并不全面，因此没有将应收账款管理作为一项重要的工作。

甚至部分领导人只关注业绩、不重视现金流，为了在任期内取得成果，反而使财务人员弄虚作假。

这样的企业不可避免地会与账目混淆。

第二，利用往来账户舞弊。

首先，一些行政机构挂起“临时存款”违规收费，逃避有关政府部门的监督检查。

其次，一些单位或个人贷款后不及时结算，将贷款长期挂在“暂付款”中。

例如一些基建项目已经完成并投入使用。

为了避税，项目资金暂时故意拖延，项目资金一直挂在往来账内；再次，一些单位为了弥补应收账款业务，增加营业收入和利润，粉饰单位业绩；第四，根据会计制度的规定，“应收账款”应在一年之内收回，但在实际工作中，有的应收账款到期后，因为多种因素如债务人无力按时支付的各种因素导致应收账款挂账很长时间。

最后有些单位销售已经获得货款，但继续做应收账款，他们侵吞资产，或将其存储为 “小金库”甚至部分单位将应收账款作为长期投资收益，以规避逃税行为。

第三，往来科目使用管理违规。

很多单位在往来款项发生的时候，由于明细科目名称使用不规范，因此不能准确反映资金的来龙去脉，只能反映资金性质，使用如质押金、职工借款等模糊不清的名称。

导致一段时间之后，单位从明细科目上无法直接知晓该项往来资金的性质、用途、对方单位，也就必然造成往来款项的清理困难。

例如一些行政机构将其他专项资金或上级部门的奖励等纳入到往来账户中。

第四，财政、纪检部门缺乏监管力度。

一方面，由于现行的事业单位决算报表、收入、支出、资金、预算外资金、住房改革基金、固定资产等项目都反映在详细的表格中，但未对应收款、应付款进项详细的反映，因此能看出财政相关部门并不重视往来款项的管理。

另一方面，从政府管理的角度，审计力度不够，监督检查力度不够。

国家审计机关审计人员由于项目繁多、内容复杂、取证难度大等原因，不重视对现行事业单位的审计。

或者即使在审计过程中发现了问题，永久账户或坏账的处理也不到位。

这是行政机构管理存在问题的原因。

针对现期支付管理中存在的问题，采取从单位实际出发的原则，防止资产流失，杜绝新增量，逐步解决经常项目中存在的问题。

主要对策如下：第一，加强往来款项的清理、核对机制。

首先，应建立健全收款审批制度。

在每次交易发生之前，应考虑何时偿还当前的付款以及何时应收回当前的付款。

货币兑换后及时登记，金融机构的领导、财务人员应当确认和核准当期资金的账户、时间和金额。

其次，行政机构负责人要注意流动账户的管理，加强内部控制制度，限制会计行为，严格控制贷款数量，压缩单位和个人贷款的范围和限额。

定期或不定期地收取贷款资金，单位和个人借款在限期内收回。

检查旧债务并及时组织清算。

随时向相关部门报告审批，并及时予以取消。

最后，建立交易责任管理制度，并确定谁将批准相关业务，谁来处理。

谁应负责支付或恢复当前数额，各方应做出承诺，对合法性和真实性的数额、原因和事件的解决，承担相应的责任。

第二，建立健全对往来款项的管理制度。

通过建立健全的制度和规范，做好事前的风险防范。

如建立完善的应收账款管理制度和规章制度，规定定期对账、定期清理、专家负责并奖惩，明确责任主体，形成有效的监管管理，大大减少个人借款以避免债务的形成；执行“审查批准责任制，”责任人必须对其工作中批准的债务和索赔负责。

应收账款收付业务内部控制制度评价。

它主要是考察应收账款的范围、估价和会计核算。

审查的要点是应收账款的准确性和真实性，防止单位编造应收账款，或会计人员使用应收账款挪用和贪污公款。

第三，设立规范的往来账款明细科目。

一些行政机构的财务人员对该单位的经常账户不清楚。

在平时的会计处理中，由于粗心而导致不正确的账目，造成了差异。

此外，也有一些财务人员，在会计核算中，没有设置二级明细科目，导致往来账户越记越乱，造成会计核算不一致。

因此，必须规范会计科目的使用，严格禁止当前科目的应收账款的征收并在经常项目发生后及时登记。

正确运用会计总账，科学合理的设置会计明细和简明的会计总结。

如果账户应在详细账户中进项核算，则不能在其他会计科目中进行核算，否则账户将被混淆。

另外，要加强行政机关内部财务控制制度建设，建立健全财务信息披露制度和债权债务调查制度。

也可以采取定期公布往来款项和加强公众监督等措施。

第四，政府应该强化对往来款项的监督管理。

首先，政府必须加快金融体系的发展和行政机关会计准则的制定。

目前，行政机构的财务制度和会计准则的建设相对滞后，不能适应单位经济活动的要求。

例如：加快建立会计主体、部门预算项目与会计主体之间的相对关系，实现权责发生制和收付制度。

二是推进集中式国库支付制度，增加行政机关的行政预算。

在部门预算中，制定更加合理的
财经纵横
进行审查，相关部门还应加强外部调查，实物清查等，对内部制度进行测试，寻找其中存在的薄弱之处，明确审计的关键工作与自身所承担的责任，基层卫生机构负责资金使用与财务决策内容，而核算中心负责会计核算与资金核算内容。

在提高财务水平方面，应建立健全相关制度，如固定资产管理制度、财务人员岗位责任制度、绩效考核制度、奖惩制度等。

同时，主管人员还应加强对基层卫生机构的考核力度，不断健全和优化考核机制，通过一系列的举措，使基层卫生机构财务管理效率与资金利用率得到显著提升。

３．通过信息化手段减轻中心工作者压力
单位应尽快与信息化技术相结合，构建通畅的信息沟通体系，并且面向全社会招聘高水平的财会人员，缓解中心核算机构中人员上的压力，并且从中挑选一些具有高超系统操作能力的员工，负责会计信息系统的维护与管理。

核算中心管理人员应尽快开通便捷的网络沟通渠道，保障各基层机构能够与核算中心之间取得联系，可以随时查看本单位的财务资金情况。

同时，这种信息化的办公方式也能够有效减轻核算中心工作者的压力，通过网络获取各基层卫生机构的相关业务凭证，并实现自动化分类与存储，极大的提高了核算审查工作效率，使会计信息得到及时的更新与反馈[3]。

四、结语
综上所述，为了提高基层卫生机构的财务管理能力，确保各项收支业务的公平、公正、公开，主管单位应加强重视，基层机构应深刻而清楚的认识到集中核算实施的优势与作用，并且从内部着手，积极提高相关人员的认识水平、加强财务部门的内部审计工作、通过信息化手段减轻中心工作者压力，从而为集中核算的顺利实施营造有利的环境，为医疗卫生事业的后续发展奠定坚实基础。

参考文献：
[1]吴仁军.基层医疗卫生机构财务集中核算机制的利弊及对策分析[J].企业改革与管理,2017(15):134.
[2]陈巧红.关于基层医疗卫生机构会计集中核算的研究[J].行政事业资产与财务,2015(13):68.
[3]刘晓斐.基层医疗卫生机构财务集中核算的实践与探索[J].中国经贸,2016(20):260.
实现全面覆盖。

主管部门在对政府会计制度与科学事业单位会计制度的共性与差异的基础上，对比了预算报表和决算报表中的会计信息项目，考虑科学事业单位的特点对科学事业单位使用的报表项目进行保留，为科学事业单位财务报表的编制提供依据。

科学事业单位应当结合自身业务特点和需求，以主管部门发布相关指引为依据对二、三级会计核算科目进行细化和调整，更好的满足科学事业单位财务管理需求，提升财务管理效率。

３．根据操作指南做好准备工作以奠定制度转变基础
为了实现科学事业单位会计制度以及政府会计制度的顺利衔接，科学事业单位应当根据主管部门编制的相关操作指南开展相应的准备工作，主要包括对科学事业单位的资产进行清查、盘点和评估等。

具体来说，应当对固定资产以及无形资产的来源和历史成本进行统计，并对剩余使用年限进行评估；全面清查应收账款，对相应单位实施函证，核实账款收回的可能性。

该两项工作能够为资产计提折旧和摊销、调整非流动资产、计提坏账准备等工作提供基础。

除此之外，各单位还应当根据当前的会计科目表编制相应的转换工作底稿。

五、结语
政府会计改革在较长时段内渐进推进，科学事业单位财会工作也应当在该背景下适时细化调整。

各科学事业单位应当有效识别新旧制度的异同，考虑政府会计制度改革对自身工作可能产生的相应影响，充分做好两项制度转变的衔接准备，争取实现平稳过渡。

参考文献：
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[3]贺勇,李艳丽,赵旭.“双基础”核算下损益差异研究[J].会计之友,2018(3):16-19.
[4]王京京,屈昊,朱琳,隋德才.政府会计准则——基本准则的实施对科研事业单位财务管理的影响[J].农业科研经济管理,2017(2):6-8+12.
[5]李芩.论科研事业单位内部控制制度的科学构建[J].现代经济信息,2017(20):64.
[6]王萍,韩丽.科学事业单位部门决算报表的变化及思考[J].现代经济信息,2016(10):260-261.
作者简介：郭　潮(1987-)，男，汉族，山东菏泽人，中国科学院海洋研究所财务处，学士，会计师，主要从事政府会计制度研究。

配额标准，实行真正的零基预算，完善科学的管理制度。

第三，政府应该加强监督审计。

作为同级行政主管部门，财政部门应当将行政机关的监督作为工作的重要组成部分，关注行政机关经费，违规违纪行为。

最后，财务监督部门应对会计信息质量进行不定期检查，清理和检查资金，并公布在检查过程中发现的单位和问题。

审计部门在日常的审计工作中，应该加强对行政事业单位、乡镇往来款项的审计，并且出具具有建设项目建议的报告。

加强行政事业单位的往来项目管理，是为了让机构能够在规避风险的前提下及时支付其应付账款。

及时收回单位的应收账款，加快公共机构资金流转速度，减少资金压力，使单位正确记录收支，为机构的运营和管理创造良好的内部环境。

通过对往来账款的有效管理，账目真实性、数据准确性、经常项目注销的及时性、风险防范、财务管理水平的提高，最终促进单位利益。

参考文献：
[1] 李建平.对行政事业单位往来款项管理的思索[J].财会学习,2018(4):59-60.
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