财务会计与财务管理知识学(PPT 60页)
合集下载
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
(一)利息收入金额，按照他人使用本企业货币 资金的时间和实际利率计算确定；
(二)使用费收入金额，按照有关合同或协议约 定的收费时间和方法计算确定；
2. Revenue Measurement
◆商品销售收入的计量
一般地，商品销售收入=商品销售数量×单价。 但应注意以下几点：
◆商业折扣（Trade discount）：标价×商业折 扣率=成交价。商业折扣不影响销售收入的计 量。
收入确认的具体标准
——按不同经营业务
〈3〉委托销售（代销）——委托方只有在 受托方卖出货物之后才能确认收入，受 托方卖出货物的具体标志是将“代销清 单”交给委托方。〈4〉预收货款销售 （订货销售）——无论是全部预收还是 部分预收，都应该在交付商品时确认收 入。
收入确认的具体标准
——按不同经营业务
经营的开展，利润不断地得以实现。 <2>但实际上，很难“客观”地给出这样地对
应关系，因为，经营循环是一个连续不断的过 程；如果一定要为经营过程的“每一时点”确 认收入、费用从而利润，就会很“主观”。
收入确认为什么成为问题？(续)
◆不同经营业务的经营循环过程有着不同 的特征，因此，它们很难以“统一”的 尺度作为收入确认的依据。
收入确认的具体标准 ——按不同经营业务
◆一些特殊情形下的具体确认标志：
〈1〉商品须经比较“复杂”的安装程序时—— 通常须待安装完毕时再确认；〈2〉附有退货 条件的商品销售——如果企业不能合理地确定 退货的可能性，则在售出商品退货期满时确认 收入；如果能够对退货的可能性做出合理估计 的，在发出商品时将估计不会发生退货的部分 确认为收入。
建造合同收入的确认：
合同结果能可靠估计时
完工百分比法
合同结果不能可靠估计时
合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的 实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当 期确认为费用；
合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为 费用，不确认收入。
长期合同
假定某施工企业与市政府签定了一项固定造价50 000 000元的合同，承建桥梁， 桥梁总成本预 计为40 000 000元，具体如下：第1年，15 000 000元；第2年，20 000 000元；第3年，5 000 000元。 建造桥梁时间为3年.
◆销售折让(Allowance)：因品种、质量等不符合合 同要求，在不退货的情况下，销货方给予购货方 的价格让步。故也应冲减销售收入（我国规定）。
借：销售退回及折让（销售收入）
贷：现金（应收帐款）
借：存货（适用于退回）
贷：销售成本
商品销售收入的帐务处理
商品销售收入在确认时，应按确定的收 入金额，借记“应收帐款”、“银行存 款”等科目，按确定的收入金额，贷记 “营业收入” 科目。
Ch4 Learning Objectives
1. Revenue Recognition 2. Revenue Measurement 3. Accounts Receivable and bad debts 4. Earnings Management
1. Revenue Recognition
收入确认的具体标准 ——按不同经营业务
〈3〉劳务的开始和完成跨年度，且在资 产负债表日不能对该项交易的结果作出 “可靠”的估计时，如果已经发生的成 本估计能够得到补偿，则按已发生的劳 务成本确认收入（成本补偿法）；否则， 不应确认收入。
收入确认的具体标准
——按不同经营业务
让渡资产使用权收入确认： （一）相关的经济利益很可能流入企业； （二）收入的金额能够可靠地计量。
◆收入确认为什么成为问题？ ◆收入确认的具体标准——按不同经营业
务
企业经营周期
Slide 5-1
从客户处收到现金
客户确认收到产品
购买原材料
运出产品，并 向客户
交付发货单
将原材料转化为 产成品
从客户处获取产 品订单
产品入库
检验产品
收入确认为什么成为问题？
◆经营循环与利润实现的“对应”关系 ﹤1> 理论上，两者应该具有对应关系，即随着
◆现金折扣/销售折扣(Cash discount/Sales discount)：为鼓励客户提前付款而给予购货方 的价款折扣优惠。这在会计实务上有两种处理 方法。详见本章 “应收帐款”部分。
商品销售收入的计量（续1）
◆销售退回(Return)：因品种、质量等不符合合同 要求而遭购货方退货。故应冲减销售收入（我国 规定）。
Ch4 Revenue Recognition and Receivables
From the second part of our courses, we will begin studying detailed accounting principles
Accounts Receivable Inventory Long term assets Liability Equity Investment
注意:：在此案例中，交货点是第三年工程结束， 并将工程交给市政府使用的时间。
长期合同:完工百分比法
在完工百分比法下，则公司应在第一年确认多 少收入(单位：千元）？
年份 完工程度
收入 费用 利润
1 15/40=37.5% 18750 15000 3750
2 20/40=50% 25000 20000 5000
3 5/40=12.5% 6250 5000 1250
50000 40000 10000
收入确认的具体标准
——按不同经营业务
◆劳务收入的确认 ：通常就在劳务提供时确认收入。
◆持续时间较长的劳务的收入确认 ：
〈1〉在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在 劳务完成时确认收入。
〈2〉劳务的开始和完成跨年度，且在资产负债表 日能对该项交易的结果作出“可靠”的估计（即 满足以下条件：合同总收入和总成本能够可靠地 计量；取得了收款权利且无重大风险；劳务完成 程度能可靠地确定），则应该按“完工百分比法” 确认收入。
6
收入确认的具体标准
——按不同经营业务
◆商品销售收入确认条件：
（一）已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移；
（二）既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控 制；
（三）收入的金额能够可靠地计量； （四）相关的经济利益很可能流入企业； （五）相关的成本能够可靠地计量。
(二)使用费收入金额，按照有关合同或协议约 定的收费时间和方法计算确定；
2. Revenue Measurement
◆商品销售收入的计量
一般地，商品销售收入=商品销售数量×单价。 但应注意以下几点：
◆商业折扣（Trade discount）：标价×商业折 扣率=成交价。商业折扣不影响销售收入的计 量。
收入确认的具体标准
——按不同经营业务
〈3〉委托销售（代销）——委托方只有在 受托方卖出货物之后才能确认收入，受 托方卖出货物的具体标志是将“代销清 单”交给委托方。〈4〉预收货款销售 （订货销售）——无论是全部预收还是 部分预收，都应该在交付商品时确认收 入。
收入确认的具体标准
——按不同经营业务
经营的开展，利润不断地得以实现。 <2>但实际上，很难“客观”地给出这样地对
应关系，因为，经营循环是一个连续不断的过 程；如果一定要为经营过程的“每一时点”确 认收入、费用从而利润，就会很“主观”。
收入确认为什么成为问题？(续)
◆不同经营业务的经营循环过程有着不同 的特征，因此，它们很难以“统一”的 尺度作为收入确认的依据。
收入确认的具体标准 ——按不同经营业务
◆一些特殊情形下的具体确认标志：
〈1〉商品须经比较“复杂”的安装程序时—— 通常须待安装完毕时再确认；〈2〉附有退货 条件的商品销售——如果企业不能合理地确定 退货的可能性，则在售出商品退货期满时确认 收入；如果能够对退货的可能性做出合理估计 的，在发出商品时将估计不会发生退货的部分 确认为收入。
建造合同收入的确认：
合同结果能可靠估计时
完工百分比法
合同结果不能可靠估计时
合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的 实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当 期确认为费用；
合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为 费用，不确认收入。
长期合同
假定某施工企业与市政府签定了一项固定造价50 000 000元的合同，承建桥梁， 桥梁总成本预 计为40 000 000元，具体如下：第1年，15 000 000元；第2年，20 000 000元；第3年，5 000 000元。 建造桥梁时间为3年.
◆销售折让(Allowance)：因品种、质量等不符合合 同要求，在不退货的情况下，销货方给予购货方 的价格让步。故也应冲减销售收入（我国规定）。
借：销售退回及折让（销售收入）
贷：现金（应收帐款）
借：存货（适用于退回）
贷：销售成本
商品销售收入的帐务处理
商品销售收入在确认时，应按确定的收 入金额，借记“应收帐款”、“银行存 款”等科目，按确定的收入金额，贷记 “营业收入” 科目。
Ch4 Learning Objectives
1. Revenue Recognition 2. Revenue Measurement 3. Accounts Receivable and bad debts 4. Earnings Management
1. Revenue Recognition
收入确认的具体标准 ——按不同经营业务
〈3〉劳务的开始和完成跨年度，且在资 产负债表日不能对该项交易的结果作出 “可靠”的估计时，如果已经发生的成 本估计能够得到补偿，则按已发生的劳 务成本确认收入（成本补偿法）；否则， 不应确认收入。
收入确认的具体标准
——按不同经营业务
让渡资产使用权收入确认： （一）相关的经济利益很可能流入企业； （二）收入的金额能够可靠地计量。
◆收入确认为什么成为问题？ ◆收入确认的具体标准——按不同经营业
务
企业经营周期
Slide 5-1
从客户处收到现金
客户确认收到产品
购买原材料
运出产品，并 向客户
交付发货单
将原材料转化为 产成品
从客户处获取产 品订单
产品入库
检验产品
收入确认为什么成为问题？
◆经营循环与利润实现的“对应”关系 ﹤1> 理论上，两者应该具有对应关系，即随着
◆现金折扣/销售折扣(Cash discount/Sales discount)：为鼓励客户提前付款而给予购货方 的价款折扣优惠。这在会计实务上有两种处理 方法。详见本章 “应收帐款”部分。
商品销售收入的计量（续1）
◆销售退回(Return)：因品种、质量等不符合合同 要求而遭购货方退货。故应冲减销售收入（我国 规定）。
Ch4 Revenue Recognition and Receivables
From the second part of our courses, we will begin studying detailed accounting principles
Accounts Receivable Inventory Long term assets Liability Equity Investment
注意:：在此案例中，交货点是第三年工程结束， 并将工程交给市政府使用的时间。
长期合同:完工百分比法
在完工百分比法下，则公司应在第一年确认多 少收入(单位：千元）？
年份 完工程度
收入 费用 利润
1 15/40=37.5% 18750 15000 3750
2 20/40=50% 25000 20000 5000
3 5/40=12.5% 6250 5000 1250
50000 40000 10000
收入确认的具体标准
——按不同经营业务
◆劳务收入的确认 ：通常就在劳务提供时确认收入。
◆持续时间较长的劳务的收入确认 ：
〈1〉在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在 劳务完成时确认收入。
〈2〉劳务的开始和完成跨年度，且在资产负债表 日能对该项交易的结果作出“可靠”的估计（即 满足以下条件：合同总收入和总成本能够可靠地 计量；取得了收款权利且无重大风险；劳务完成 程度能可靠地确定），则应该按“完工百分比法” 确认收入。
6
收入确认的具体标准
——按不同经营业务
◆商品销售收入确认条件：
（一）已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移；
（二）既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控 制；
（三）收入的金额能够可靠地计量； （四）相关的经济利益很可能流入企业； （五）相关的成本能够可靠地计量。