浅谈交易性金融资产与短期投资核算之比较
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元或 ７ ． ９ 元。 新 准则 会计 处理 ： （ １ ２ 月３ １ 日股 价 为８ ． ２ 元 ）
借 ：交 易性 金融 资产 —— 公允 价值 变动 贷 ：公 允价 值变 动损 益 （ １ ２ 月３ １ 日 股 价 为７ ． ９ 元 ）
２ ４ ０ ０ ０ ０
２ ４ ０ ０ ０ ０
易 性金 融 资产 ： １ ． 取 得金 融资 产 的 目的主要 是 为 了近期 出售 。 ２ ． 属 于 进 行集 中管 理 的 可辩 认 金 融 工具 组 合 的一 部 分 ，且 有
客 观证 据表 明企 业 近期 采用 短期 获利 方式 对该 组合 进行 管理 。 ３ ． 属 于 衍 生金 融 工 具 ，但 是 被 指定 为有 效套 期 工 具 的 衍生 工 具 ，属 于财 务 担保 合 同的衍 生 工 具 ，与 在 活跃 市 场 中没 有 报价 且 其 公允 价 值 不 能 可靠 计 量 的权 益 工具 投 资 挂 钩并 须通 过 交 付该 权 益 工具 结 算 的衍 生工 具 除外 。而 短期 投 资是 指 能 够 随 时变 现并 且 持 有 时 间不 准 备 超 过 １ 年 （ 含１ 年 ）的投 资 ，包 括 股 票 、债 券 、基 金 等 。可 见 ，两者 所 包 含 的 内容 有一 定 区别 ，但 本质 含 义 没有 变 化— — 持有 期 限较 短 。 二 、交 易性 金融 资产 与短 期投 资计 量 １ ． 两 者 取 得 时会 计 处 理 。交 易 性金 融 资 产 取得 时 按 照 公允 价 值 计量 ，而相关 的交易 费用 及税 金计 人 当期损 益— — “ 投 资 收益 ” 账 户 ，支 付 的 价款 中包 含 已宣 告 发放 的现 金 股利 或 债券 利 息 ，应 确认为 “ 应 收 股利 ”或 “ 应 收利 息 ” 账 户 。短 期 投资 初 始 投 资成 本 按实 际 支付 的全 部 价款 计量 ，相 关税 费 也作 为 短期 投 资的成 本 ， 支 付 的价 款 中包 含 已宣 告发 放 的 现金 股 利 或债 券 利 息 同交 易性 金 融 资产 处理 相 同 。 例１ ：２ ０ ０ ８ 年１ １ 月１ 日，Ａ 公 司 以９ ６ ３ 万元 （ 含 交易 费１ 万 元 和 已经 宣告 发 放 的 现金 股 利２ 万元 ）购 人Ｂ 公 司 股票 １ ２ ０ 万股 ， 占Ｂ 公
新 准 则会 计处 理 ：
借 ：交 易 性金 融 资产— — 成本 ９ ６ ０ ０ ０ ０ ０ 投资 收益 １ ０ ０ ０ ０
应 收 股利 ２ ０ ０ ０ ０
贷 ：银行 存款 原 准则 会 计处 理 ：借 ：短 期款
９ ６ ３ ０ ０ ０ ０ ９ ６ １ ０ ０ ０ ０
核 算进行 比较 ，并对相关的纳税 问题进行分析 。 关键词： 交 易性金融资产 短期投资 公允价值 会计核算
交 易性 金融 资产 与短 期投 资确 认 新 准则 中规 定 只 要 满足 下 面条 件 之一 的金融 资 产 就划 分 为交
一
、
３ ． 两者 期 末 计价 的会 计 处理 。交 易性 金 融 资产 由于公 允 价 值 变 动 形成 的利 得 和 损 失 计人 当期 损 益 —— “ 公 允 价 值 变 动损 益 ”
浅谈交易性金融资产与短期投资核算之比较
■潘烁 尘 ■李金泽
摘
华 电内 蒙古能 源有 限公 司 中共呼和浩特市委员会政法委员会
要： 关 于交 易性 金 融资产 的规 定体现在 新 《 企业 会计 准则 第２ ２ 号——金 融 工具确认 与计 量 》 中，而短期投 资体 现在 原
《 企业会计 准则— —投 资》中。实际上用交 易性金融 资产 替代 了短期投 资，相应 的会 计核 算也发生 了重 大变化 ，本 文就二者会 计
２ ０ ０ ０ ０ ９ ６ ３ ０ ０ ０ ０
借 ：公 允价 值变 动损 益 １ ２ ０ ０ ０ ０ 贷 ：交 易性 金融 资产 —— 公允 价值 变动 １ ２ ０ ０ ０ ０ 原 准则 会计 处理 ：股 价 为８ ． ２ 元 不作 会 计处 理 ，股价 为７ ． ９ 元时 会计 处理 如 下 ： 借 ：投 资 收益 （ ９ ６ １ 万／ １ ２ ０ 万一 ７ ． ９）ｘ １ ２ ０ 万 １ ２ ９ ６ ０ ０ 贷 ：短 期投 资跌 价准 备 １ ２ ９ ６ ０ ０ 在 股 价 为７ ． ９ 元 时 ，新 原 准则 的会计 处 理没 有 大 的变 化 ，但 在 股价 为８ ． ２ 元时 ，新准 则处理 的 当期 利润相对 原准则 增加 了２ ４ 万元 。 ４ ． 两者 处 置会计 处 理 。新 准则 规定 在 处置 交 易性 金融 资产 时 ， 按交 易性 金 融资 产账 面价 值 与实 际取 得价 款 的差 额确 认 当期损 益 ， 记入 “ 投 资收 益 ” 账户 ，同 时将 出售 的交 易 性 金融 资 产 的 “ 公 允 价值 变动 损 益 ”转 入 “ 投 资 收益 ” 账户 。而原 准 则 中规 定处 置 短 期 投 资时 ，按 账 面 价值 与 实 际取 得 价款 的差额 确 认 当期 损 益 ，记 人 “ 投资 收 益”账 户 。 三、 交易性 金融 资产 的税 务 处理 交 易性 金融 资产 涉及 的纳 税 事项 主要有 两个 ，一 个是 印 花税 ， 个 是企 业 所得 税 。印花 税 是在 交易 发生 时 由证 券公 司代 扣代 缴 ， 相关 处 理 并不 复杂 。企 业 发生 印花 税 时直 接记 入 当期损 益 。较 为 复 杂 的是 企业 所 得 税 。我 国税 法 规 定 ，企 业 只有 实 际实 现 的投 资
司０ ． ３ ％的股权 。
账 户 。而 短期 投 资按 成 本 与市 价 孰 低计 量 ，对 于 市价 低 于成 本 的 差额 计 提 短期 投 资 跌 价 准备 ，计 入 当期 损 益 —— “ 投 资 收益 ”账 户 ，但市 价 高于成 本 的差额 ，根 据谨 慎性 原则 不作 会计 处理 。 例３ ：沿 用 例 １ 的 资 料 ，若 Ｂ 公 司２ ０ ０ ８ 年１ ２ 月３ １ 日的股 价 为８ ． ２
借 ：交 易性 金融 资产 —— 公允 价值 变动 贷 ：公 允价 值变 动损 益 （ １ ２ 月３ １ 日 股 价 为７ ． ９ 元 ）
２ ４ ０ ０ ０ ０
２ ４ ０ ０ ０ ０
易 性金 融 资产 ： １ ． 取 得金 融资 产 的 目的主要 是 为 了近期 出售 。 ２ ． 属 于 进 行集 中管 理 的 可辩 认 金 融 工具 组 合 的一 部 分 ，且 有
客 观证 据表 明企 业 近期 采用 短期 获利 方式 对该 组合 进行 管理 。 ３ ． 属 于 衍 生金 融 工 具 ，但 是 被 指定 为有 效套 期 工 具 的 衍生 工 具 ，属 于财 务 担保 合 同的衍 生 工 具 ，与 在 活跃 市 场 中没 有 报价 且 其 公允 价 值 不 能 可靠 计 量 的权 益 工具 投 资 挂 钩并 须通 过 交 付该 权 益 工具 结 算 的衍 生工 具 除外 。而 短期 投 资是 指 能 够 随 时变 现并 且 持 有 时 间不 准 备 超 过 １ 年 （ 含１ 年 ）的投 资 ，包 括 股 票 、债 券 、基 金 等 。可 见 ，两者 所 包 含 的 内容 有一 定 区别 ，但 本质 含 义 没有 变 化— — 持有 期 限较 短 。 二 、交 易性 金融 资产 与短 期投 资计 量 １ ． 两 者 取 得 时会 计 处 理 。交 易 性金 融 资 产 取得 时 按 照 公允 价 值 计量 ，而相关 的交易 费用 及税 金计 人 当期损 益— — “ 投 资 收益 ” 账 户 ，支 付 的 价款 中包 含 已宣 告 发放 的现 金 股利 或 债券 利 息 ，应 确认为 “ 应 收 股利 ”或 “ 应 收利 息 ” 账 户 。短 期 投资 初 始 投 资成 本 按实 际 支付 的全 部 价款 计量 ，相 关税 费 也作 为 短期 投 资的成 本 ， 支 付 的价 款 中包 含 已宣 告发 放 的 现金 股 利 或债 券 利 息 同交 易性 金 融 资产 处理 相 同 。 例１ ：２ ０ ０ ８ 年１ １ 月１ 日，Ａ 公 司 以９ ６ ３ 万元 （ 含 交易 费１ 万 元 和 已经 宣告 发 放 的 现金 股 利２ 万元 ）购 人Ｂ 公 司 股票 １ ２ ０ 万股 ， 占Ｂ 公
新 准 则会 计处 理 ：
借 ：交 易 性金 融 资产— — 成本 ９ ６ ０ ０ ０ ０ ０ 投资 收益 １ ０ ０ ０ ０
应 收 股利 ２ ０ ０ ０ ０
贷 ：银行 存款 原 准则 会 计处 理 ：借 ：短 期款
９ ６ ３ ０ ０ ０ ０ ９ ６ １ ０ ０ ０ ０
核 算进行 比较 ，并对相关的纳税 问题进行分析 。 关键词： 交 易性金融资产 短期投资 公允价值 会计核算
交 易性 金融 资产 与短 期投 资确 认 新 准则 中规 定 只 要 满足 下 面条 件 之一 的金融 资 产 就划 分 为交
一
、
３ ． 两者 期 末 计价 的会 计 处理 。交 易性 金 融 资产 由于公 允 价 值 变 动 形成 的利 得 和 损 失 计人 当期 损 益 —— “ 公 允 价 值 变 动损 益 ”
浅谈交易性金融资产与短期投资核算之比较
■潘烁 尘 ■李金泽
摘
华 电内 蒙古能 源有 限公 司 中共呼和浩特市委员会政法委员会
要： 关 于交 易性 金 融资产 的规 定体现在 新 《 企业 会计 准则 第２ ２ 号——金 融 工具确认 与计 量 》 中，而短期投 资体 现在 原
《 企业会计 准则— —投 资》中。实际上用交 易性金融 资产 替代 了短期投 资，相应 的会 计核 算也发生 了重 大变化 ，本 文就二者会 计
２ ０ ０ ０ ０ ９ ６ ３ ０ ０ ０ ０
借 ：公 允价 值变 动损 益 １ ２ ０ ０ ０ ０ 贷 ：交 易性 金融 资产 —— 公允 价值 变动 １ ２ ０ ０ ０ ０ 原 准则 会计 处理 ：股 价 为８ ． ２ 元 不作 会 计处 理 ，股价 为７ ． ９ 元时 会计 处理 如 下 ： 借 ：投 资 收益 （ ９ ６ １ 万／ １ ２ ０ 万一 ７ ． ９）ｘ １ ２ ０ 万 １ ２ ９ ６ ０ ０ 贷 ：短 期投 资跌 价准 备 １ ２ ９ ６ ０ ０ 在 股 价 为７ ． ９ 元 时 ，新 原 准则 的会计 处 理没 有 大 的变 化 ，但 在 股价 为８ ． ２ 元时 ，新准 则处理 的 当期 利润相对 原准则 增加 了２ ４ 万元 。 ４ ． 两者 处 置会计 处 理 。新 准则 规定 在 处置 交 易性 金融 资产 时 ， 按交 易性 金 融资 产账 面价 值 与实 际取 得价 款 的差 额确 认 当期损 益 ， 记入 “ 投 资收 益 ” 账户 ，同 时将 出售 的交 易 性 金融 资 产 的 “ 公 允 价值 变动 损 益 ”转 入 “ 投 资 收益 ” 账户 。而原 准 则 中规 定处 置 短 期 投 资时 ，按 账 面 价值 与 实 际取 得 价款 的差额 确 认 当期 损 益 ，记 人 “ 投资 收 益”账 户 。 三、 交易性 金融 资产 的税 务 处理 交 易性 金融 资产 涉及 的纳 税 事项 主要有 两个 ，一 个是 印 花税 ， 个 是企 业 所得 税 。印花 税 是在 交易 发生 时 由证 券公 司代 扣代 缴 ， 相关 处 理 并不 复杂 。企 业 发生 印花 税 时直 接记 入 当期损 益 。较 为 复 杂 的是 企业 所 得 税 。我 国税 法 规 定 ，企 业 只有 实 际实 现 的投 资
司０ ． ３ ％的股权 。
账 户 。而 短期 投 资按 成 本 与市 价 孰 低计 量 ，对 于 市价 低 于成 本 的 差额 计 提 短期 投 资 跌 价 准备 ，计 入 当期 损 益 —— “ 投 资 收益 ”账 户 ，但市 价 高于成 本 的差额 ，根 据谨 慎性 原则 不作 会计 处理 。 例３ ：沿 用 例 １ 的 资 料 ，若 Ｂ 公 司２ ０ ０ ８ 年１ ２ 月３ １ 日的股 价 为８ ． ２