企业常见涉税问题及稽查应对 张久慧
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2019/4/15 国家税务总局大连培训中心
• 9、视同销售收入涉税问题及应对 • 企业所得税实施条例第25条规定:企业发生非货币 性资产交换，将货物、财产、劳务用于捐赠、偿 债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利 润分配，应当视同销售、转让财产或者提供劳务。 • 非货币性资产在同一法人实体内部的流转不视同 销售（分公司之间）
2019/4/15 国家税务总局大连培训中心
• 7、利息与租金涉税问题及应对
• 利息收入入账时间的确定 • 对照企业的房产、土地、机器设备等所有权属证明 ，通过实地查看，核查企业各种财产的实际使用情 况，核实财产是否存在出租出借现象。 • 审查期间费用等账户有关财产租赁费用支出单据， 核实企业租入资产的实际使用情况，落实有无转租 情形。
• ③分析资产负债表上应付账款余额呈逐年递增趋 势。一般是不可能的。可能存在如下情况： • A、暂估成本，发票到了二次进成本，达到多 列成本； • B、将货款挂在应付账款科目，不做或者延迟 做收入； • C、存在帐外收入，支付供货商货款未通过账 面，未冲减应付账款； • D、虚列成本，购买发票，款项无法支付； •
2019/4/15
国家税务总局大第一，将 “产成品”、“库存商品”、“材料”等 明细账和仓库保管账相核对，落实各种存货的仓 库出库凭证、开票时间、数量、金额、去向等， 结合“主营业务收入”、“其他业务收入”明细 账，查实企业自制半成品、副产品、下角料等是 否有隐匿收入的情况。
2019/4/15
国家税务总局大连培训中心
• 样品视同销售如何征所得税? • 某公司样品成本价格10，销售价15. 借：营业费用 12.55 • 贷：库存商品 10 • 应交税金-应交增值税（销项）2.55
2019/4/15
国家税务总局大连培训中心
• 区分增值税的视同销售与所得税的视同销售 • 如：蒙牛集团用产品招待客人 • 造纸厂将纸用于管理部门 • 空调生产企业将空调用于职工食堂 • 将资产货物、劳务等用于国外分支机构，应视同 销售。 • 关于企业处置资产所得税处理问题的通知 • 国税函〔2008〕828号
• 企业常见涉税问题及稽查应对
国家税务总局大连培训中心 张久慧副教授 注册税务师
• • • • • • • •
一、税务稽查的流程 二、税务稽查的突破口 三、企业所得税常见问题及稽查应对 四、增值税常见问题及稽查应对 五、营业税常见问题及稽查应对 六、个人所得税常见问题及稽查应对 七、其他税种常见问题及稽查应对
2019/4/15 国家税务总局大连培训中心
• 例：甲企业持有乙企业60%的股份，乙企业注 册资本500万元，乙企业于2008年3月宣布终止 生产经营，帐面记载资本公积100万，盈余公 积200万，未分配利润250万。假设甲方分得700 万（或550万）。 • 属于分得的股息=450*60%=270万 • 300万为投资成本收回（剩余280万为投资成本 收回，投资损失20万元） • 2010年第6号关于企业股权投资损失所得税处理 问题 • 剩余的130万为投资收益，并入应纳税所得额 征税 • 国税函【2010】79第三条
• （3）凭证的真实性。检查付款凭据及支付对象； 大额现金支出的频率及合理性；凭证的台头是否 为本单位。 • （4）凭证的手续是否完备。大额支出是否有相应 附件；凭证格式是否规范、要素是否完整。 • （5）自制的凭证存根是否连续编号、手续完备。 • （6）是否做到账账相符、账实相符、账表相符、 • （7）会计凭证、账簿、报表是否按规定的保管期 限保管。
• 2.财务报表与申报表对应性检查要点 • （1）收入与增值税销项（营业税）的关系 • （2）购进存货与增值税进项关系 • （3）利润与所得税的关系 • （4）存货与库存的关系 • （5）存货减少与成本结转的关系 • （6）无形资产与土地使用税关系 • （7）房屋原值与房产税关系
• （1）资产负债表 • ①资产负债表中，企业未分配利润数为负数， 所有者权益小于注册资本，资产总额却在扩大， 其他应付款数在不断增加，而无应付票据或者短 期长期借款。 • ②对企业资产负债表上预付账款，预收账款应该 进行必要的帐龄分析，检查企业是否未按规定及 时做收入，或者为延迟做收入故意不取得发票。
2019/4/15
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• 3、价外费用的涉税问题及应对 • 第一，向销售部门了解销售情况和结算形式，通 过产品销售市场分析确认有无加收价外费用的问 题； • 第二，重点检查“其他应收款”和“其他应付款 ”账户 • 第三，审核“生产成本”、“制造费用”、“管 理费用”、“财务费用”等账户的借方发生额红 字的冲销记录，是否存在价外收费直接冲抵成本 、费用的问题。
• 税务稽查的实施 • 税务稽查审理
• 税务稽查执行
• 二、税务稽查的突破口
• • • • • （一）凭证、账簿、报表分析突破 1.会计凭证、账簿、报表的检查要点 （1）是否在规定的时间内设置帐簿 纳税人——15 扣缴义务人——10 （2）凭证的合法性。成本费用凭证是否取得发票 或合法凭证；日期是否相符；是否超过税法规定 的标准；是否相关性支出。
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• 第二，核实各种费用的消耗定额、单位成本各项 目之间的配比系数，确认某一时期、某一项目的 比例关系，对比例异常变动的项目，运用控制计 算法等方法，查明是否存在成本、收入均不入账 ，体外循环的问题。 • 第三，对往来账户中长期挂账和长期投资中无收 益的大额资金等进行追踪检查，确需必要时，履 行必要的手续后，可以检查主要经营管理人员存 款账户及办理相关的银联金卡、银卡等， 查清资 金的真实去向，落实资金的实际用途，核实有无 账外经营问题。
• （一）收入常见问题的检查方法及应对 • （二）扣除项目常见问题的检查方法及应对
2019/4/15
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• 收入常见问题的检查方法 • 主要是检查利润表中的主营业务收入项目，通过 本年与以前年度“主营业务收入增减变化率”的对 比分析，发现主营业务收入增减变化较大的，对 应资产负债表中和收入有关的应付账款、存货等 项目，分析各项目之间的逻辑关系，对比收入构 成项目的增减变化，审查主营业务收入取得、退 回、结转等业务的账务处理，确定主营业务收入 检查的突破点。
2019/4/15
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• 关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 • 国税函〔2009〕98号文第三款： • 关于利息收入、租金收入和特许权使用费收入的 确认（按合同约定的应付租金、利息、特许权使 用费日期确认收入的实现） 新税法实施前已按其他方式计入当期收入的 利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新 税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收 入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已 按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当 期收入。
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• 应税收入中常见的涉税问题及稽查应对
1、商品已发出，未收款未开具发票，未确认收入， 造成库存商品账实不符的应对 收入确认的时点 收入确认的条件 • 第一，检查企业往来类、资本类等账户，对长期 挂账不作处理的账项进行重点核实，检查是否存 在收入记入往来账，不及时确认收入的情况。
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• 第二，对季末、年末收入发生骤减的企业，采取 盘存法核实企业存货进销存的实际情况，结合货 币资金增减的时间，确认有无延迟收入入账时间 的问题。 • 第三，结合成本类账户，通过收入与成本配比性 的检查，对长期挂往来科目预收性质的收入逐项 核实，并通过审阅合同或协议，按照结算方式查 实有无未及时确认收入的问题。
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• 国债利息收入 • 符合条件的居民企业之间的股息红利收入 • 投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其 中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计 盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息 所得；剩余资产扣除上述股息所得后的余额， 超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投 资转让所得或者损失。（原来只适用于转让全 资子公司或持股90%以上的企业）
一、税务稽查的流程
• 税务稽查对象的确定： • 选案部门负责稽查对象的选取，并对税收违法 案件查处情况进行跟踪管理。选案部门对案源信 息采取计算机分析、人工分析、人机结合分析等 方法进行筛选，发现有税收违法嫌疑（涉嫌偷税 、逃避追缴欠税、骗税、虚开发票等）的，应当 确定为待查对象。 • 待查对象确定后，选案部门填制《税务稽查立 案审批表》，附有关资料，经稽查局局长批准后 立案检查。 • 对上级税务机关指定和税收专项检查安排的检 查对象，应当立案检查。 •
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• 5、政策性搬迁收入涉税问题及应对
• 关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税 处理问题的通知国税函[2009]118号 • 6、股权转让收入的涉税问题及应对 • 关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问 题的公告 • 国家税务总局公告2010年第19号
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• 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 • 国税函[2010]79号 • 根据《实施条例》第十九条的规定，企业提 供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权 取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承 租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如 果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租 金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条 规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已 确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年 度收入。
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• 4、不征税收入与免税收入的涉税处理及应对 • 政府补助收入财税【2008】151号
（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资 和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收 入总额。 （二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规 定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征 税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及 其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类 财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征 后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的 出口退税款。 • 财税【2009】87号 财企【2008】179号
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• 8、资产处置收益涉税问题及应对 • 第五十六条 企业的各项资产，包括固定资产、 生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产 、存货等，以历史成本为计税基础。 前款所称历史成本，是指企业取得该项资产 时实际发生的支出。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值， 除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益 外，不得调整该资产的计税基础。
• • • •
（2）利润表或损益表 （二）合同、制度检查突破 企业的财务制度是否健全？ 企业的相关管理制度是否完善？采购环节、仓库 、生产环节、销售环节与财务衔接是否顺畅，原 始数据和资料能否准确及时采集和共享？
• 三、企业税务自查的关键步骤 • （一）确定总体税收自查的应对思路 • 1、分析税收检查形势：纳税评估；税务稽查； 稽查等级；一般稽查；举报稽查；专项稽查。 • 2、分析企业纳税形势：主要税种；主要问题（ 一般问题、重要问题）；政策问题；检查经历。 • 3、自查应对目标：补税避免处罚；问题补救（ 会计差错导致的多缴税款，及时调账处理）。 • （二）企业税收自查工作的安排与开展 • 包括研究分析自查提纲、掌握自查的重点、自查 的组织方式（如何兼顾自查质量与效率）等，是 这个环节的重点
• ④应付工资变动率较大，是否存在多提成本费用 的问题。 • ⑤报表上出现短期借款，而未分配利润却是负数 ，固定资产又无“土地、房产”等看涨的资产 。 如果出现这种借款一般都是虚构的，该种借款 实质可能是收入包括（帐外收入回流），房地产 企业可能是假按揭形成的贷款。
• 四、企业所得税常见问题及稽查应对
• 9、视同销售收入涉税问题及应对 • 企业所得税实施条例第25条规定:企业发生非货币 性资产交换，将货物、财产、劳务用于捐赠、偿 债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利 润分配，应当视同销售、转让财产或者提供劳务。 • 非货币性资产在同一法人实体内部的流转不视同 销售（分公司之间）
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• 7、利息与租金涉税问题及应对
• 利息收入入账时间的确定 • 对照企业的房产、土地、机器设备等所有权属证明 ，通过实地查看，核查企业各种财产的实际使用情 况，核实财产是否存在出租出借现象。 • 审查期间费用等账户有关财产租赁费用支出单据， 核实企业租入资产的实际使用情况，落实有无转租 情形。
• ③分析资产负债表上应付账款余额呈逐年递增趋 势。一般是不可能的。可能存在如下情况： • A、暂估成本，发票到了二次进成本，达到多 列成本； • B、将货款挂在应付账款科目，不做或者延迟 做收入； • C、存在帐外收入，支付供货商货款未通过账 面，未冲减应付账款； • D、虚列成本，购买发票，款项无法支付； •
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国家税务总局大第一，将 “产成品”、“库存商品”、“材料”等 明细账和仓库保管账相核对，落实各种存货的仓 库出库凭证、开票时间、数量、金额、去向等， 结合“主营业务收入”、“其他业务收入”明细 账，查实企业自制半成品、副产品、下角料等是 否有隐匿收入的情况。
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• 样品视同销售如何征所得税? • 某公司样品成本价格10，销售价15. 借：营业费用 12.55 • 贷：库存商品 10 • 应交税金-应交增值税（销项）2.55
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• 区分增值税的视同销售与所得税的视同销售 • 如：蒙牛集团用产品招待客人 • 造纸厂将纸用于管理部门 • 空调生产企业将空调用于职工食堂 • 将资产货物、劳务等用于国外分支机构，应视同 销售。 • 关于企业处置资产所得税处理问题的通知 • 国税函〔2008〕828号
• 企业常见涉税问题及稽查应对
国家税务总局大连培训中心 张久慧副教授 注册税务师
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一、税务稽查的流程 二、税务稽查的突破口 三、企业所得税常见问题及稽查应对 四、增值税常见问题及稽查应对 五、营业税常见问题及稽查应对 六、个人所得税常见问题及稽查应对 七、其他税种常见问题及稽查应对
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• 例：甲企业持有乙企业60%的股份，乙企业注 册资本500万元，乙企业于2008年3月宣布终止 生产经营，帐面记载资本公积100万，盈余公 积200万，未分配利润250万。假设甲方分得700 万（或550万）。 • 属于分得的股息=450*60%=270万 • 300万为投资成本收回（剩余280万为投资成本 收回，投资损失20万元） • 2010年第6号关于企业股权投资损失所得税处理 问题 • 剩余的130万为投资收益，并入应纳税所得额 征税 • 国税函【2010】79第三条
• （3）凭证的真实性。检查付款凭据及支付对象； 大额现金支出的频率及合理性；凭证的台头是否 为本单位。 • （4）凭证的手续是否完备。大额支出是否有相应 附件；凭证格式是否规范、要素是否完整。 • （5）自制的凭证存根是否连续编号、手续完备。 • （6）是否做到账账相符、账实相符、账表相符、 • （7）会计凭证、账簿、报表是否按规定的保管期 限保管。
• 2.财务报表与申报表对应性检查要点 • （1）收入与增值税销项（营业税）的关系 • （2）购进存货与增值税进项关系 • （3）利润与所得税的关系 • （4）存货与库存的关系 • （5）存货减少与成本结转的关系 • （6）无形资产与土地使用税关系 • （7）房屋原值与房产税关系
• （1）资产负债表 • ①资产负债表中，企业未分配利润数为负数， 所有者权益小于注册资本，资产总额却在扩大， 其他应付款数在不断增加，而无应付票据或者短 期长期借款。 • ②对企业资产负债表上预付账款，预收账款应该 进行必要的帐龄分析，检查企业是否未按规定及 时做收入，或者为延迟做收入故意不取得发票。
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• 3、价外费用的涉税问题及应对 • 第一，向销售部门了解销售情况和结算形式，通 过产品销售市场分析确认有无加收价外费用的问 题； • 第二，重点检查“其他应收款”和“其他应付款 ”账户 • 第三，审核“生产成本”、“制造费用”、“管 理费用”、“财务费用”等账户的借方发生额红 字的冲销记录，是否存在价外收费直接冲抵成本 、费用的问题。
• 税务稽查的实施 • 税务稽查审理
• 税务稽查执行
• 二、税务稽查的突破口
• • • • • （一）凭证、账簿、报表分析突破 1.会计凭证、账簿、报表的检查要点 （1）是否在规定的时间内设置帐簿 纳税人——15 扣缴义务人——10 （2）凭证的合法性。成本费用凭证是否取得发票 或合法凭证；日期是否相符；是否超过税法规定 的标准；是否相关性支出。
2019/4/15
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• 第二，核实各种费用的消耗定额、单位成本各项 目之间的配比系数，确认某一时期、某一项目的 比例关系，对比例异常变动的项目，运用控制计 算法等方法，查明是否存在成本、收入均不入账 ，体外循环的问题。 • 第三，对往来账户中长期挂账和长期投资中无收 益的大额资金等进行追踪检查，确需必要时，履 行必要的手续后，可以检查主要经营管理人员存 款账户及办理相关的银联金卡、银卡等， 查清资 金的真实去向，落实资金的实际用途，核实有无 账外经营问题。
• （一）收入常见问题的检查方法及应对 • （二）扣除项目常见问题的检查方法及应对
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• 收入常见问题的检查方法 • 主要是检查利润表中的主营业务收入项目，通过 本年与以前年度“主营业务收入增减变化率”的对 比分析，发现主营业务收入增减变化较大的，对 应资产负债表中和收入有关的应付账款、存货等 项目，分析各项目之间的逻辑关系，对比收入构 成项目的增减变化，审查主营业务收入取得、退 回、结转等业务的账务处理，确定主营业务收入 检查的突破点。
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• 关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 • 国税函〔2009〕98号文第三款： • 关于利息收入、租金收入和特许权使用费收入的 确认（按合同约定的应付租金、利息、特许权使 用费日期确认收入的实现） 新税法实施前已按其他方式计入当期收入的 利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新 税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收 入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已 按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当 期收入。
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• 应税收入中常见的涉税问题及稽查应对
1、商品已发出，未收款未开具发票，未确认收入， 造成库存商品账实不符的应对 收入确认的时点 收入确认的条件 • 第一，检查企业往来类、资本类等账户，对长期 挂账不作处理的账项进行重点核实，检查是否存 在收入记入往来账，不及时确认收入的情况。
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• 第二，对季末、年末收入发生骤减的企业，采取 盘存法核实企业存货进销存的实际情况，结合货 币资金增减的时间，确认有无延迟收入入账时间 的问题。 • 第三，结合成本类账户，通过收入与成本配比性 的检查，对长期挂往来科目预收性质的收入逐项 核实，并通过审阅合同或协议，按照结算方式查 实有无未及时确认收入的问题。
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• 国债利息收入 • 符合条件的居民企业之间的股息红利收入 • 投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其 中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计 盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息 所得；剩余资产扣除上述股息所得后的余额， 超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投 资转让所得或者损失。（原来只适用于转让全 资子公司或持股90%以上的企业）
一、税务稽查的流程
• 税务稽查对象的确定： • 选案部门负责稽查对象的选取，并对税收违法 案件查处情况进行跟踪管理。选案部门对案源信 息采取计算机分析、人工分析、人机结合分析等 方法进行筛选，发现有税收违法嫌疑（涉嫌偷税 、逃避追缴欠税、骗税、虚开发票等）的，应当 确定为待查对象。 • 待查对象确定后，选案部门填制《税务稽查立 案审批表》，附有关资料，经稽查局局长批准后 立案检查。 • 对上级税务机关指定和税收专项检查安排的检 查对象，应当立案检查。 •
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• 5、政策性搬迁收入涉税问题及应对
• 关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税 处理问题的通知国税函[2009]118号 • 6、股权转让收入的涉税问题及应对 • 关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问 题的公告 • 国家税务总局公告2010年第19号
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• 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 • 国税函[2010]79号 • 根据《实施条例》第十九条的规定，企业提 供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权 取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承 租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如 果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租 金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条 规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已 确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年 度收入。
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• 4、不征税收入与免税收入的涉税处理及应对 • 政府补助收入财税【2008】151号
（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资 和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收 入总额。 （二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规 定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征 税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及 其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类 财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征 后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的 出口退税款。 • 财税【2009】87号 财企【2008】179号
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• 8、资产处置收益涉税问题及应对 • 第五十六条 企业的各项资产，包括固定资产、 生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产 、存货等，以历史成本为计税基础。 前款所称历史成本，是指企业取得该项资产 时实际发生的支出。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值， 除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益 外，不得调整该资产的计税基础。
• • • •
（2）利润表或损益表 （二）合同、制度检查突破 企业的财务制度是否健全？ 企业的相关管理制度是否完善？采购环节、仓库 、生产环节、销售环节与财务衔接是否顺畅，原 始数据和资料能否准确及时采集和共享？
• 三、企业税务自查的关键步骤 • （一）确定总体税收自查的应对思路 • 1、分析税收检查形势：纳税评估；税务稽查； 稽查等级；一般稽查；举报稽查；专项稽查。 • 2、分析企业纳税形势：主要税种；主要问题（ 一般问题、重要问题）；政策问题；检查经历。 • 3、自查应对目标：补税避免处罚；问题补救（ 会计差错导致的多缴税款，及时调账处理）。 • （二）企业税收自查工作的安排与开展 • 包括研究分析自查提纲、掌握自查的重点、自查 的组织方式（如何兼顾自查质量与效率）等，是 这个环节的重点
• ④应付工资变动率较大，是否存在多提成本费用 的问题。 • ⑤报表上出现短期借款，而未分配利润却是负数 ，固定资产又无“土地、房产”等看涨的资产 。 如果出现这种借款一般都是虚构的，该种借款 实质可能是收入包括（帐外收入回流），房地产 企业可能是假按揭形成的贷款。
• 四、企业所得税常见问题及稽查应对