第九章个人所得税
个人所得税的计算方法与纳税审核--注册税务师考试辅导《税务代理实务》第九章讲义17
注册税务师考试辅导《税务代理实务》第九章讲义17
个人所得税的计算方法与纳税审核
二、个人所得税的计算方法与纳税审核
重点项目：工资薪金、劳务报酬所得
计算过程：
（1）明确税收优惠，有无减免税所得；（税基式优惠）
（2）明确适用的应税项目；
（3）根据所得额确定应纳税所得额；一定要注意扣除的问题；
（4）如为累进税率，根据应纳税所得额确定适用税率和速算扣除数；
（5）计算应纳税额
超额累进税率：应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
比例税率：应纳税额=应纳税所得额×适用税率
（6）如有税收优惠，注意减免税额（税额式优惠）
注意
个人所得税计算表自己看
财产租赁所得
（1）每次收入≤4000元
应纳税所得额=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元
（2）每次收入〉4000元
应纳税所得额=[每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）]×（1-20%）
受赠人转让无偿赠与的不动产
应纳税所得额=收入总额-受赠、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用
（一）工资、薪金应纳税额的计算与审核
1.个人取得全年一次性奖金计税方法
2.企业年金（补充养老保险）应纳税额的计算
3.纳税申报与审核时的注意事项
4.外籍个人工资、薪金所得应纳税额计算的规定
5.在中国境内无住所的个人未满一月工资薪金所得应纳税额的计算
1.个人取得全年一次性奖金计税方法
注意
（1）一个纳税年度内，对每一个纳税人，上述计税办法只允许采用一次。
（2）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
第九章 税收制度 《财政学》PPT课件
• 营业税的税率和计税方法
• 营业税从价计税，实行比例税率，即实行从价定率的计税方 法。
• 除按税法特别规定对某些商品免税或对某些商品实行较高税 率外，营业税一般不实行差别税率，而是对所有商品按相同 的税率课税。
• 计算公式
应纳税款=营业销售收入额×税率
中国的营业税
• 纳税人：在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销 售不动产的单位和个人。
• 纳税人 • 又称纳税义务人，指税法上规定的直接负有纳税义务 的单位和个人，包括自然人和法人
• 纳税人 vs. 负税人 • 因税负转嫁，二者之间可能不一致：间接税 • 一致的情形：直接税
• 征税对象 • 又称课税对象或课税客体，指对什么东西征税 • 是一种税区别于另一种税的主要标志
• 征税对象的具体规定
• 一般营业税的税基是流转额，增值税的税基是增值额。 • 一般营业税在多环节对流转额课税，易造成税上加税的税负
累积效应，增值税只对各个环节上的增值额课税，可税负累 积效应。
表9-1 增值税与一般营业税的比较
产销阶段
采矿 冶炼 机械制造 批发 零售 合计
购买额
0 40 100 300 400
销售额
40 100 300 400 480
• 财产是以往年度的存量部分，并非当年国民收入的货币资金流动， 因此没有在图9-1中反映出来。
个人所得税资料概述(PDF 82页)
第九章 个人所得税法
第一节 个人所得税概述
一、个人所得税概念
•个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。
所得税——无法转嫁，纳税人和实际负税人一致；是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。
计税依据——纯所得，计税时以纳税人的收入或报酬扣除有关费用以后的余额为计税依据；
纳税义务人——个人，具有自然人性质的企业。
二、纳税义务人
•在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的，有从中国境内和境外取得所得的个人，或者在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的，有从中国境内取得所得的个人，是依照《个人所得税法》规定缴纳个人所得税的纳税义务人。
•因此我国的个人所得税的纳税义务人包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员（无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞。
•我国的个人所得税的纳税义务人分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人，是根据其在我国有无住所和居住时间来确定的。并由此承担不同的纳税义务。
居民纳税人和非居民纳税人图示：
来源地的确定原则
•1、工资、薪金所得。以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地作为所得来源地；•2、生产、经营所得。以生产、经营活动实现地作为所得来源地；•3、劳务报酬所得。以纳税人实际提供劳务的地点作为所得来源地；
•4、财产转让所得。不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地；
•5、财产租赁所得。以被租赁财产的使用地作为所得来源地；•6、利息、股息、红利所得。以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地作为所得来源地；
个人所得税例题
《第九章个人所得税税务会计》习题
一、名词解释
个人所得税居民非居民
二、填空
1．个人所得税法规定的应税所得有所得、个体户的生产、经营所得、
所得、所得、稿酬所得、所得、利息、股息、红利所得、所得、所得、偶然所得和其他所得共十一项。
2．工资、薪金所得适用3%～45%的7级税率。
3．稿酬所得应纳个人所得税额减征。
4．劳务报酬所得适用20%的比例税率，对于一次收入畸高的，实行加成征收，即个人取得劳务报酬所得一次超过2万元至5万元的部分，加征，超过5万元的部分，加征。
5．涉外人员工资薪金所得的费用减除标准为每月元，附加减除费用标准为元。
6．按税法和征管法的规定，个人所得税的征收办法有和方式。
7．企业单位应设置账户核算代扣代缴的个人所得税。
8. 我国根据国际惯例，对居民纳税人和非居民纳税人的划分，采用了国际上常用
和。
三、单项选择题
1．依据个人所得税法规定，对个人转让有价证券取得的所得，应属于（）征税项目。
A．偶然所得 B．财产转让所得
C．股息红利所得 D．特许权使用费所得
2．个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营所得，适用( )的超额累进税率。
A．5%-45% B．5%-35%
C．5%-25% D．5%-55%
3．个人所得税税法规定工资、薪金所得适用的税率为( )。
A．3%-35%超额累进税率 B．5%-45%超额累进税率
C．10%-40%超额累进税率 D．20%比例税率
4．某职工月工资收入3000元，其取得的年终加薪4000元，单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税，费用扣除是( )。
代理填制个人所得税纳税申报表的方法--注册税务师辅导《税务代理实务》第九章讲义18
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注册税务师考试辅导《税务代理实务》第九章讲义18
代理填制个人所得税纳税申报表的方法
三、代理填制个人所得税纳税申报表的方法
考试要求：掌握个人所得税纳税申报表的计算填报方法，了解年所12万元以上的个人所得税申报。
个人所得税申报表主要设置了7类9种。
（一）个人所得税纳税申报表
289页表9-4
8.免税收入额：指法定免税的基本养老保险金、住房公积金、医疗保险金和失业保险金、通讯费补贴、独生子女补贴、托儿补助费、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的津贴、补贴差额合计。
此栏只适用于工资薪金所得项目，其他所得项目不得填列
9.允许扣除的费用额：只适用劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得和财产转让所得项目。
劳务报酬所得：实际缴纳的税费
特许权使用费：中介费和相关税费
财产租赁所得：修缮费和出租财产过程中发生的相关税费
财产转让所得：财产原值和转让财产过程中发生的合理税费
10.法定费用扣除额：按《个人所得税法》第六条规定应减除的费用额
11.除特殊规定外，准予扣除的捐赠额不得超过应纳税所得额的30%
（二）个人所得税纳税申报表
（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）
自行申报纳税的范围：
1.年所得12万元以上的纳税人
2.从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的
3.从中国境外取得所得的
4.取得应税所得，没有扣缴义务人的
5.国务院规定的其他情形
年所得12万元以上，是指纳税人在一个纳税年度取得11项所得的合计数额达到12万元，但是不包含税法规定的免税所得、税法规定的可以免税的来源于中国境外的所得以及按照国家规定，单位为个人缴付的基本养老保险、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金
第九章税收概论
• （3）通过税收分配来提高资源配置的效率。税收 分配就是政府干预经济的有效手段。若税制设计 合理，税收政策运用得当，则不仅可以降低税收 的经济成本，而且可以弥补市场的缺陷，提高经 济的运行效率，使资源配置更加有效，有利于资 源的最佳配置，达到帕累托最优。
2．税收的行政效率原则
（1）节省税收征管费用：运用现代化的税收 征管手段，特别是信息管理手段，而且可 以提高征管质量，提高征管工作效率，减 少人员经费支出。在法国，纳税人纳税绝 大多数是通过银行代扣代缴，由于网上纳 税简便、省时、成本低，因此税务机构还 通过减税方式来鼓励网上缴税。
• • • •
复 习 思 考 题： 1．税收的有哪些主要的特征 2．税收制度的构成及其分类 3．试对我国税收制度进行效率和公平原则 的评价 • 4．分析斯密的税收原则对我们的启示之处。
• 以税收管理权限和收入支配权限为标准，税收可以分为中 央税、地方税和中央、地方共享税。 • 中央税是指税收立法权，收入支配权归中央一级的税收， 如我国的关税、消费税的税款由中央政府享有使用支配权；
• 地方税是指税收立法权或税收管理权、收 入支配权归地方各级的税收，如我国的契 税、屠宰税的税款归地方政府支配； • 共享税是指由中央统一立法，收入由中央 和地方按一定比例分享的税收，如我国的 增值税中央政府分享75%，地方政府分享 25%，证券交易印花税中央政府分享94%， 地方政府分享6%。
第九章 税收征收管理法
第九章税收征收管理法
一、判断题
1．根据《税收征管法》等法律规定，不从事生产经营活动但依照法律、法规的规定负有纳税义务的单位和个人，除临时取得应税收入或发生应税行为，以及只缴纳个人所得税、车船税的以外，都应按规定向税务机关办理税务登记。( )√
2．纳税人所属跨地、区的非独立核算的分支机构，其税务登记由总机构统一办理，但该分支机构应向其所在地税务机关办理注册税务登记。( )√
3．纳税人须办理注销税务登记的，应在申报办理注销工商登记前，向原税务机关申报办理注销税务登记；在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款，缴销发票和其他税务证件。( )√
4．从事生产经营的纳税人到外县（市）从事生产经营活动的，必须持所在地税务机关填发的外出经营活动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。√5．税务登记证应每年换证一次。（）×
6．从事生产、经营的事业单位和企业在外地设立的从事生产、经营的场所也应办理税务登记。（）√
7．《税收征管法》规定，企业应自领取营业执照之日起15日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。（）×
8．税务登记证件作为纳税人在税收征收管理中的一种身份证明，只限纳税人自己使用，不得涂改、损毁、买卖或伪造，但可以转借。（）×
9．对于个体工商户确实不能设置账簿的，经税务机关批准，可以不设账簿。( )√ 10．依据《税收征管法》规定，税务机关是发票主管机关，负责发票的印刷、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。( )√
11．对已开具的发票存根和发票登记簿要妥善保管，保存期为10年，保存期满需要经税务机关查验后销毁。 ( )×
第九章所得税纳税申报与纳税审核讲解
三、代理填制企业所得税纳税申报表的方法 案例分析
第二节 企业所得税纳税审核
一、年度收入总额的审核
收入总额的审核包括：主营业务收入的审 核，其他业务收入的审核，投资净收益的审核 和营业外收入的审核。
（一）主营业务收入的审核
1．审核主营业务收入的入账时间
[例9一3]
（三）投资收益的审核
1．投资收益会计处理方法的审核 （1）股票投资收益的审核 （2）债券投资收益的审核 2．审核投资收益是否及时、足额按规定 记人“投资收益”科目 3．联营投资收益的审核 4．对外投资收回或转让收益的审核 5．企业取得的债券利息以及股利的审核
[例9-4]
（四）营业外收入的审核
（一）应纳税所得额的计算 （二）境外所得抵免税额的计算 [例9 -1]
二、代理企业所得税纳税申报操作规范 1．核查收入核算账户和主要的原始凭证，
计算当期生产经营收入、财产转让收入、股息 收入等各项应税收入。
2．核查成本核算账户和主要的原始凭证， 根据行业会计核算制度，确定当期产品销售成 本或营业成本。
2．采取按经费支出征税方法应税所得的 核查
（七）外币业务的审核要点
（八）对关联企业业务往来的审核要点
四、应纳税所得额的审核
（一）审核超过规定标准项目 （二）审核不允许扣除项目 （三）审核应税收益项目 （四）其他纳税调整项目的审核 （五）案例 （六）外国企业常驻代表机构应税所得审核要 点 （七）外币业务的审核要点 （八）对关联企业业务往来的审核要点 （九）清算所得审核要点
工资薪金个人所得税电子教案
工资薪金个人所得税电子教案
第一章：工资薪金个人所得税概述
1.1 工资薪金个人所得税的定义
1.2 工资薪金个人所得税的性质
1.3 工资薪金个人所得税的立法背景
1.4 工资薪金个人所得税的作用和意义
第二章：工资薪金个人所得税的纳税人
2.1 纳税人的定义和范围
2.2 纳税义务人的确定
2.3 纳税人的权利和义务
2.4 纳税人的申报和缴纳义务
第三章：工资薪金个人所得税的征收对象
3.1 征税对象的定义和范围
3.2 工资薪金的构成要素
3.3 工资薪金与非工资薪金的区分
3.4 特殊收入项目的处理
第四章：工资薪金个人所得税的税率与计税方法4.1 税率的概念和种类
4.2 累进税率的应用
4.3 计税方法的定义和种类
4.4 工资薪金所得的计税方法
第五章：工资薪金个人所得税的优惠政策
5.1 优惠政策的概念和作用
5.2 税收优惠的形式
5.3 常见的工资薪金个人所得税优惠政策5.4 优惠政策的申请和享受程序
第六章：工资薪金个人所得税的征收管理6.1 征收管理的概念和意义
6.2 税务登记和信息报告
6.3 税款征收与缴纳
6.4 税务检查与争议处理
第七章：工资薪金个人所得税的税务筹划7.1 税务筹划的概念和原则
7.2 工资薪金所得的税务筹划方法
7.3 税收筹划的风险与合规性
7.4 案例分析：税务筹划的成功与失败
第八章：工资薪金个人所得税的案例分析8.1 案例分析的方法和意义
8.2 工资薪金所得的典型案例解析
8.3 案例分析的启示与建议
8.4 案例讨论：工资薪金所得的税务处理第九章：国际视野中的工资薪金个人所得税9.1 国际个人所得税制度概述
《个人所得税》课件(第九章)解读
所得项目与扣除限额的统筹规划
例：孟女士2007年1月通过中国金融教育发展基金会进行了3 000元的捐
赠。当月孟女士有3 000元的工资收入，还有10 000元的彩票中奖所得
个
（不适用免税规定）。按照财税[2006]73号文件规定，孟女士通过中国 金融教育发展基金会，用于公益救济性捐赠，在申报应纳税所得额30%
不
最佳年终奖金标准=43 100÷24×12=21 550（元）
均 衡
可见，最佳的税收筹划方案就是，每月工资为3 395.83元 （1795.83+1600），年终奖金为21 550元。
时 的
一是每月工资应纳税额，即：每月工资应纳税额=1 795.83×10%-25＝154.58（元）
税 收
二是年终奖金应纳税额，即：21 550÷12=1 795.83（元）。年终 奖金应纳税额=21 550×10%-25＝2 130（元）
现
行
及 基 本 计 算 方 法
个 人 所 得 税 的 应 税
项
目
应税项目及计算方法（1）
征税项目
计税依据及费用扣 除
税率
计税方 法
计税公式
应纳税所得额=月工
薪收入—1600元
工资薪金所 得
外籍、港澳台在华 人员及其他特殊人
九级超 额累计
税率
按月计 税
第九章 个人所得税
个人所得税练习题
一、单项选择题
1.下列各项中，属于个人所得税“工资、薪金所得”应税项目的是（）。
A.劳动分红
B.托儿补助费
C.独生子女补贴
D.差旅费津贴
2.股份制企业的个人投资者向企业借款为自己购买住房，并且该借款在纳税年度终了后既未归还又未用于企业生产经营的，应按照（）项目计征个人所得税。
A.劳务报酬所得
B.工资、薪金所得
C.经营所得
D.利息、股息、红利所得
3.根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于“稿酬所得”应税项目的是（）。
A.高校教授为出版社审稿取得的收入
B.报社记者在本报社发表文章取得的收入
C.将专利权转让给他人使用取得的收入
D.报社保洁人员在本报社发表文章取得的收入
4.自2019年1月1日起至2023年12月31日止，一个纳税年度内在船航行时间累计满183天的远洋船员，其取得的工资薪金收入减按（）计入应纳税所得额，依法缴纳个人所得税。
A.30%
B.50%
C.70%
D.90%
5.商品营销活动中，企业对营销业绩突出的雇员甲某以工作考察的名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对其实行营销业绩奖励，则企业应根据所发生的费用按照（）项目代扣代缴甲某的个人所得税。
A.工资、薪金所得
B.劳务报酬所得
C.偶然所得
D.利息、股息、红利所得
6.根据个人所得税法的规定，下列关于每次收入的确定，说法不正确的是（）。
A.劳务报酬所得，属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次
B.财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次计征个人所得税
C.稿酬所得，属于同一项目连续性收入的，以一年内取得的收入为一次
个人所得税纳税申报和纳税审核 --注册税务师考试辅导《税务代理实务》第九章讲义15
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个人所得税纳税申报和纳税审核
常见出题方式：
（1）对具体规定出单选、多选题，如工资薪金、劳务报酬所得应税项目的划分；减免税的规定等；
（2）多个应税项目结合起来出简答题，一项应税行为涉及多个税种时出简答题；
（3）在综合分析题中涉及支付给本单位和外单位人员的报酬如何在企业所得税前扣除，企业为个人负担的个人所得税能否在企业所得税前扣除的问题。
一、个人所得税的基本规定
（一）纳税人
（二）应税所得项目
（三）税率
（四）税收优惠
（一）纳税人
1.个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，其投资者为个人所得税的纳税人
2.居民纳税人和非居民纳税人的划分
划分标准：住所和居住时间
2.居民纳税人和非居民纳税人的划分
3.对在中国境内无住所人员，工资薪金征税的规定
担任中国境内企业董事或高层管理人员
注意事项
1.个人在中国境内居住满5年，是指个人在中国境内连续居住满5年，即在连续5年中的每一个纳税年度内均居住满1年。
2.在中国境内有住所的居民纳税人不适用上述规定。
285页【例题9-9，修改】一外籍个人担任我国境内一家外商投资企业财务总监，每月工资由该企业支付15000元，由外方公司支付5000美元（折合人民币40000元），该个人2013年度1～6月在我国境内工作，其余时间在境外履行职务。请确定其2013年度在我国的纳税义务。
[答疑编号6496091201]
【解析（1）】
（1）由于其系企业的高层管理人员，因此该人员于2013年1月1日起至12月31日，由该企业支付的15000元工资薪金所得，应按月依照税法规定的期限申报缴纳个人所得税。
个人所得税法
（4）不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源 地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。 （5）财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所 得来源地。 （6）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、 红利的企业、机构、组织的所在地作为所得来源地。 （7）特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所 得来源地。
三、对企事业单位的承包经营、承租经营的所 得
对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指 个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的 所得。 承包项目可分多种，如生产经营、采购、销售、 建筑安装等各种承包。 转包包括全部转包或部分转包。
四、劳务报酬所得
劳务报酬所得，指个人独立从事各种非雇佣的各 种劳务所取得的所得。 包括：设计、装璜、安装、制图、化验、测试、 医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、 翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、 演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、 经纪服务、代办服务、其他劳务共29项内容。
五、稿酬所得 稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形 式出版、发表而取得的所得。 ①以图书、报刊形式出版、发表的所得：计 “稿酬所得” ②不以图书报刊形式出版、发表的翻译、审稿、 书画所得：计“劳务报酬所得”
六、特许权使用费所得 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商 标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的 使用权取得的所得。 提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬 所得。
个人所得税专项附加扣除暂行办法
个人所得税专项附加扣除暂行办法
第一章总则
第一条根据《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称个人所得税法）规定，制定本办法。
第二条本办法所称个人所得税专项附加扣除，是指个人所得税法规定的子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等6项专项附加扣除。
第三条个人所得税专项附加扣除遵循公平合理、利于民生、简便易行的原则。
第四条根据教育、医疗、住房、养老等民生支出变化情况，适时调整专项附加扣除范围和标准。
第二章子女教育
第五条纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。
学历教育包括义务教育（小学、初中教育）、高中阶段教育（普通高中、中等职业、技工教育)、高等教育（大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究生教育）。
年满3岁至小学入学前处于学前教育阶段的子女，按本条第一款规定执行。
第六条父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。
第七条纳税人子女在中国境外接受教育的，纳税人应当留存境外学校录取通知书、留学签证等相关教育的证明资料备查。
第三章继续教育
第八条纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月400元定额扣除。同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能超过48个月。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。
第九条个人接受本科及以下学历（学位）继续教育，符合本办法规定扣除条件的，可以选择由其父母扣除，也可以选择由本人扣除。
税务-第九章税种分类与税制结构 精品
富兰克林：人生不可避免的只有两件事税与死亡。
01:13
1
主要内容： • 税种的分类 • 税制结构的设计 • 对所得的课税 • 对财产的课税 • 对流转的课税
01:13
2
一、税种的分类
• （一）税种分类理论的沿革 • （二）税种的分类可采用不同的标准 • （三）最基本的是按课税对象的性质分类 • （四）OECD和IMF的税种分类
01:13
28
二、税制结构的设计
• 税制结构也被称为税制模式，包括税收制 度的整体布局和分项构成，是税类、税种、 税制要素以及征收管理的整体系统。税制结 构是否合理，是税收制度能否健全、完善， 税收作用充分发挥的前提。
• 一个好的税制要兼顾效率与公平的要 求，同时还有使各个税种相辅相成，避 免税种间可能的冲突
– 对人税 – 对物税
• 以税负是否容易转嫁为标准
– 直接税 – 间接税
• 以课税权归属不同为标准
– 中央税 – 地方税
01:13
23
（二）税种的分类
• 以课税权行使的方式为标准
– 经常税 – 临时税
• 以税收收入的形态为标准
– 实物税 – 货币税
• 以计税依据归属不同为标准
– 从价税 – 从量税
01:13
3
(一)税种分类理论的沿革
1.按税源划分税制结构
第九章 税收原理 《财政学》PPT课件
统一、规范。
6
第二节 税收原则理论
Public finance
一、税收原则的产生与发展
（二）古典经济学中的税收原则
1、威廉·配第的税收原则 公平、简便和节省
财
2、亚当·斯密的税收原则
平等、确实、便利、最少征收费用
政
3、西斯蒙第的税收原则
学
第一，税收不可侵及资本。
第二，税收不能以总收入，而应以纯收入为课税对象。
Public finance
一、税收原则的产生与发展
（一）中国历史上的治税思想
财
第一，从争取民心的角度考虑，强调征税要合乎道义和公平
的理念，实现“立公为民”。
政
第二，从发展经济的需要出发，强调征税要适时、有度，要培
学
养税源。 第三，从组织财政收入的角度出发，强调征税要普遍且有弹性
。
第四，从加强税务管理的角度出发，强调征税要明确、便利、
第四节 税负转嫁理论
一、税收转嫁与税收归宿
（一）税负转嫁
税负转嫁，也称为税收转嫁，是指经济主体将其承 受的税收负担通过各种途径转移给他人负担的过程。
财 （二）税负归宿 政 税负归宿，也称为税收归宿，是指处于转嫁过程中
的税收负担的最终归着点或最后落脚点。
学
Public finance
第四节 税负转嫁理论
税收的固定性，是指国家通过法律形式和税收制
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第二节 个人所得税征收制度
一、纳税人 二、征税对象 三、税率
第九章个人所得税
一、纳税人
根据税收管辖原则确定。 根据填报身份确定,与婚姻状况挂
钩。
第九章个人所得税
（一）纳税人：根据管辖权
纳税人
居民纳税人
非居民纳税人
纳税义务
无限纳税义务
有限纳税义务
第九章个人所得税
判断两类纳税人的标准
据悉，深圳一家房地产公司5月23日上午邀请克 林顿先生到深圳发表演讲，支付给克林顿报酬15万 美元。深圳地税局官员闻讯后即到主办机构对活动 的合同和有关文件进行仔细审核，根据税务主办机 构准确计算，代扣代缴了个人所得税。
—《钱江晚报》2001年5月28日第4版
第九章个人所得税
第一节 概述
一、概念
定义：对个人应税所得征税的一个税种。 性质：属于直接税。 发展历史：国外、国内
第九章个人所得税
二、个人所得税作用
筹集国家财政收入 调节个人收入水平，促进社会分配公平
化 熨平经济的波动，促进经济的稳定增长 增加劳动力供给，提高就业水平
第九章个人所得税
第九章个人所得税
个人所得税收入增长态势（亿元）
2500
2094 2000
1737.1
1417.3 1211.1
1500
660.4
临时离境不扣减天数。
第九章个人所得税
（二）非居民纳税人
不符合居民纳税人判定标准的纳税 人。包括：
在我国境内无住所也不居住但有来源 于中国境内所得的个人；
在我国境内无住所，且在一个纳税年 度中在我国境内居住不满一年的个人。
第九章个人所得税
对境内居住天数的规定
对在中国境内无住所的个人，计算在 华停留天数：
2004.7.1前，从入境之日起计算，离 境之日可不算在内.
2004.7.1后，则以该个人实际停留天数 计算。
第九章个人所得税
对境内居住天数的规定(2004.7.1后)
中国境内无住所的个人： 入境、离境、往返或多次往返境内外的当日， 均按一天计算其在华实际逗留天数。
在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境 外机构任职的境内无住所个人： 入境、离境、往返或多次往返境内外的当日， 均按半天计算为在华实际工作天数。
338.6 72.7193.2
1994
1998
2002
2004
第九章个人所得税
1000 500 0
收入
2005年个税收入前10名的地区
序号 地区
1 广东 2 上海 3 北京 4 浙江 5 江苏
收入(亿元) 序 号
283.87
6
地区 山东
257.87
7 辽宁
191.83
8 福建
143.65
9 河北
136.72
境内无住所，但 一个纳税年度中 住满一年的个人
境内无住所， 也不居住
境内无住所，但 一个纳税年度
中居住不满 一年的个人
在中国境内定 居的中国公民
和外国侨民 第九章个人所得税
（三）纳税义务的具体规定
1、居民纳税人纳税义务的从宽规定：
临时居民：在我国无住所，但在我国居住1年以上、 5年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主 管税务机关批准，只就由中国境内公司、企业以 及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所 得税。
第九章个人所得税
个税近年来税改状况：
第九章个人所得税
全国人大常委会首次举行立法听证会(2005.9.27)
第九章个人所得税
半数代表提出个税免征额高于1500元
20名陈述人。 职业：企业职工、企事
业单位管理人员、公务 员、教师、各类专业技 术人员、农村进城务工 人员等。 年龄：最小的25岁，最 大的55岁。
法律标准：
本国公民和有居留证明的外国侨民均为 本国居民纳税人，否则为本国非居民纳税 人。
户籍标准：
在本国境内有住所或者无住所而在本国 境内居住满一定时间的个人均为本国居民 纳税人，否则为本国非居民纳税人。
第九章个人所得税
（一）居民纳税人
在我国境内有住所的个人。 ——因户籍、家庭、经济利益关系，而
第九章个人所得税
纳税人的补充规定
税法中关于“中国境内”的概念，仅 指中国大陆地区，目前还不包括香港、 澳门和台湾地区。
个人独资企业和合伙企业投资者也为 个人所得税的纳税义务人。 （2000.1.1起)
第九章个人所得税
纳税人及其义务
居民纳税人， 无限纳税义务
非居民纳税人 有限纳税义务
在中国境内 有住所的个人
第九章 个人所得税
第一节 个人所得税概述 第二节 个人所得税征收制度 第三节 个人所得税的减免税优惠 第四节 个人所得税的计算 第五节 个人所得税的申报缴纳
第九章个人所得税
克林顿深圳演讲报酬15万美元
——主办机构为其代扣代缴38万元人民币个人所得税
深圳市地税局官员昨天说，美国前总统克林顿 日前在深圳发表演讲获得报酬15万元，折人民币 123万元，主办机构为其代缴的38.66万元人民币个 人所得税已昨天入库。
在中国境内习惯性居住的个人。 习惯性居住------判定一个纳税人
是否为居民纳税人的重要依据。
第九章个人所得税
居民纳税人
在我国境内无住所，但在我国居住满
一年的个人。
“一年”：在一个纳税年度（即公历 1月1日起至12月31日止）内，在中国境内 居住满365天。
“临时离境” ：在一个纳税年度内， 一次不超过30日或者多次累计不超过90日 的离境。
综合制：综合各项所得合并征税。能很好地体现所 得税“量能负担”的税收原则 。
分项综合制：兼有分项制与综合制之长 。
第九章个人所得税
三、我国个人所得税的特点
分项征收：分别项目扣除费用（且定额定率结
合扣除）；分别项目制定和适用税率；分别项 目计算税款。
多种税率形式并用 不同的费用扣除方式 源泉扣缴与自行申报纳税两种征纳方法
10 四川
第九章个人所得税
收入(亿元)
73.65 62.61 58.95 50.89 40.31
第九章个人所得税
二、个人所得税制模式
分项制：分别不同项目计算征税。 优点：计算征收简便；可以对不同性质的所得“区 别对待”。 缺点：难以判断负税能力，难于公平税负；所得分 解后难于适用累进税率，削弱了调节收入的能力。
长期居民：在我国居住满5年的个人，从第6年起， 应就其来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所 得税。
第九章个人所得税
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2、非居民纳税人纳税义务的从宽确定
临时非居民：在中国境内无住所且在一个纳税年度 中在华连续或累计居住不超过90天的个人，其来源 于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇 主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳 个人所得税。