税务会计学-盖地-第7章

第三节
营业税的会计处理
⑷应交税费 借：固定资产清理 12 100 贷：应交税费──应交营业税 10 000 ──应交城市维护建设税 700 ──应交印花税 1 100 ──应交教育费附加 300 ⑸结转转让净损益 借：固定资产清理 77 900 贷：营业外收入 77 900
第三节
营业税的会计处理
（一）运输企业营业税的计算
（二）旅游企业营业税的计算
（三）建筑企业营业税的计算 （四）金融业营业税的计算
（五）保险业营业税的计算
（六）邮电通信业营业税的计算 （七）文化娱乐业营业税的计算
（八）租赁业务营业税的计算
（九）广告代理、物业管理营业税的计算
第二节 营业税的确认计量与申报
三、特定业务营业税的计算
第三节
营业税的会计处理
五、销售不动产应缴营业税的会计处理
房地产开发企业之外的企业销售不动产是其非主 营业务，不是商品出售，而是财产处置，如企业处 置作为固定资产使用的房屋建筑物及其附着物，应 通过“固定资产清理”账户。 【例7-29】MM公司有一项逾期应收账款200万元， 通过债务重组收到房屋一栋，该房屋账面价值240万 元，已提折旧50万元。在债务重组过程中，支付印 花税、契税、过户费等有关税费11万元。债务重组 后，MM公司很快将房屋转让，转让所得220万元， 支付印花税1 100元。作会计分录如下：
第二节 营业税的确认计量与申报
一、营业税纳税义务的确认
营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、 转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项 或者取得索取营业收入款项凭据的当天,国务院财政、 税务主管部门另有规定的,从其规定。营业税扣缴义 务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。
二、应纳营业税的计算
第三节
营业税的会计处理
⑴将债务重组后的房屋入账时 借：固定资产 2 110 000 贷：应收账款──××企业 2 000 000 银行存款 110 000 ⑵房屋转让时 借：固定资产清理 2 110 000 贷：固定资产 2 110 000 ⑶取得转让收入时 借：银行存款 2 200 000 贷：固定资产清理 2 200 000
四、转让无形资产应缴营业税的会计处理
无形资产转让分为现金转让和非现金转让（非 货币性交易），均应按其转让收入计算缴纳营业税。 对一般企业而言，无形资产转让净收入属于企业利 得，应按转让价格减去转让无形资产应交营业税、 城建税、教育费附加和账面价值后的差额确认。
第三节
营业税的会计处理
【例7-27】某公司3月份将其拥有的某项专利权转 让，取得转让收入10万元。该专利权的账面余额为7 万元，已计提减值准备1万元。城建税、教育费附加 略。作会计分录如下： 借：银行存款 100 000 无形资产减值准备 10 000 贷：无形资产 70 000 应交税费──应交营业税 5 000 营业外收入 35 000
营业税的计税依据是纳税人提供劳务的营业额、 转让无形资产或销售不动产的销售额 。 如果纳税人提供的计税依据明显偏低而无正当 理由时，或者纳税人发生无偿赠送房产的行为，主 管税务机关有权按以下顺序核定其营业额：
第二节 营业税的确认计量与申报
㈠按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价 格核定； ㈡按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平 均价格核定； ㈢按以下公式核定： 应税营业额＝营业成本或者工程成本×（1＋成本 利润率）÷（1－营业税税率） 应纳营业税＝应税营业额×营业税税率
第一节
营业税概述
三、营业税的纳税范围
在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售
不动产的行为 。单位或者个体工商户聘用的员工 为本单位或者雇主提供营业税规定的劳务,不包括 在内。
四、营业税的计税依据
营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务、转让
无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费 用。
第一节
二、主营应税业务应交营业税的会计处理
（一）建筑业应交营业税的会计处理
（二）广告、娱乐业营业税的会计处理 （三）房地产开发企业营业税的会计处理
（四）金融企业营业税的会计处理
（五）旅游、饮食服务业营业税的会计处理
第三节
营业税的会计处理
三、租赁业务收入应缴营业税的会计处理
租赁业务收入既可以是企业的主营业务收入， 也可以是企业的其他业务收入。不论哪种收入，都 应按规定计算缴纳营业税。
七、几种经营行为的税务处理
（一）兼营不同税目（税率）的应税行为
（二）混合销售行为 （三）兼营非应税项目的应税行为
第一节
营业税概述
八、营业税的优惠政策
（一）营业税的减免
营业税的减免是国家根据一定时期的方针政 策，对经济活动的特殊情况给予关照和扶植。 （二）营业税的起征点 按期纳税的起征点为月营业额5000-20000 元;按次纳税的起征点为每次(日)营业额300500元。营业额达到起征点的,应按全额计算应 纳税额。
（十）销售或转让不动产、土地使用权营业税的
计算 （十一）代理报关业务营业税的计算 （十二）房地产开发企业预售收入营业税的计算 （十三）物流企业营业税的计算 （十四）商业企业营业税的计算
四、几种经营行为营业税的计算
五、营业税的纳税申报
第三节
营业税的会计处理
一、营业税会计账户的设置
主要涉及以下账户：应交税费──应交营业税账 户 、营业税金及附加账户 、其他业务支出账户、银 行存款账户、固定资产清理账户、代购代销收入账 户
六、减免营业税的会计处理
企业对法定直接减免的营业税，国家未指定特定用
途的，不作会计处理。国家指定特定用途的，在作 出应交税费的会计处理后，再借记“应交税费”账 户，贷记“资本公积”等账户。 实行即征即退、先征后退（返）营业税的，其会 计处理与应交和上交营业税方向相反，即：借记 “银行存款” 账户，贷记“应交税费──应交营业税” 账户；同时，借记“应交税费──应交营业税” 账户， 贷记“营业税金及附加”、“其他业务支出”账户。 如果消费税有减免的情况，其会计处理可比照营 业税。
【例7-1】某汽车运输公司6月客运收入15000元， 价外收取费用5000元；货运收入2 000元，价外收 取费用3 000元，该公司6月份应纳营业税额计算 如下： （15 000＋5 000＋20 000＋3 000）×3% ＝1 290（元）
第二节 营业税的确认计量与申报
三、特定业务营业税的计算

营业税概述
五、营业税的税目、税率
第一节
营业税概述
六、营业税的纳税期限与纳税地点
（一）营业税的纳税期限
纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的,自期 满之日起15日内申报纳税;以每月5日、10日或者15 日为一个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于 次月1日至15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣 缴义务人比照执行。 （二）营业税的纳税地点
第七章

营业税会计
营业税概述 营业税的确认计量与申报 营业税的会计处理
第一节
营业税概述
一、营业税的纳税人
营业税的纳税人是指在我国境内提供劳务、转让
无形资产或销售不动产的单位和个人。
二、营业税的扣缴义务人
中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供
应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,在境内 未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人; 在境内没有代理人的,以受让方或者购买方为扣缴 义务人。国务院财政、税务主管部门规定的其他扣 缴义务人。