审计案例研究单项案例分析题

一、假设审计人员现需审计一家运输企业, 在对其固定资产的存在性实施审计时, 由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动, 给盘点带来困难, 审计人员应如何解决这一问题?

答: 实施盘点有2种方法。

一是能够固定资产明细分类帐为起点, 进行实地盘查, 以证明会计记录中所列固定资产确实存在, 并了解其当前的使用状况。

二是能够实地观察为起点, 追查固定资产明细分类帐, 以获取实际存在的固定产确已入帐的证据。

对流动性大, 盘点有困难的企业的固定资产审计, 首先要着重观察被审计单位内部控制的强弱, 特别在固定资产管理伤额内部控制的强弱, 按固定资产的重要性水平与审计人员的经验来作出判断。然后将实地观察的重点是本年度增加的固定资产和重要的固定资产身上, 以便缩小实地观察的范围。另外, 也能够实施替代性审计程序来进行查验。比如: 经过审查产权证书, 执照, 保险单, 油耗记录, 修理记录来确定固定资产的存在。

二、注册会计师王红经过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后, 发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况: ( 1) 库存现金未经认真盘点; ( 2) 接近资产负债表日前目, 但可能未进行相关的会计记录; ( 3) 由XXX公司代管的甲材料可能并不存在; ( 4) XXX公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目; ( 5) 本次审计为CA公司成立以来的首次审计。

要求: 请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。

三、诚信会计师事务所接受了宏光股份有限公司会计报表的审计委托。注册会计师小魏作为审计项目组成的成员, 负责对宏光股份有限公司的存货进行监盘。为此小魏亲临现场, 进行观察并进行适当的抽点, 遇到如下问题:

( 1) 由于大为公司寄存的B材料与宏光公司自身的B材料并无区别, 故未单独摆放。( 2) 宏光公司对废品与毁损品不进行盘点, 以财务部门和仓库部门的账面记录为准。( 3) 运输部门有一批产品D, 没有悬挂盘点单, 据称该批产品已经出售给H公司。( 4) 注册会计师小魏抽点C仓库, 发现宏光公司盘点严重有误。

( 5) 注册会计师小魏了解到产品A存放在全国38个城市的零售连锁商店。

( 6) 注册会计师小魏了解到原材料A为辐射性化学物品。

【要求】针对情况( 1) ——( 6) , 请指出注册会计师下一步应当如何处理?

参考答案:

( 1) 注册会计师小魏提请宏光公司在B材料盘点前, 应该与大为公司寄存的B材料分开摆放, 便于对宏光公司的B材料进行盘点。

( 2) 注册会计师小魏应建议宏光公司对废品与毁损品进行盘点, 并关注其品质状况。( 3) 注册会计师小魏应当追加审计程序, 查阅宏光公司有关的购销协议、结算凭证, 以证实运输部门的产品D的所有权。同时, 结合截止性测试以证实销售产品D是否实现, 如果销售尚未实现, 则产品D应列入宏光公司的存货。

( 4) 注册会计师应建议宏光公司对C仓库的存货重新盘点, 并记录相关的情况。

( 5) 注册会计师小魏在评价38个城市的零售连锁商店的内部控制前提下, 选取一定数目的连锁商店对产品A进行监盘。或利用上年全国38个城市零售连锁商店的产品A盘点资料进行分析性复核程序或利用内部审计人员对全国38个城市零售连锁商店对产品A 的盘点资料。

( 6) 注册会计师小魏在评价内部控制值得信赖的基础上, 应当了解和观察储存原材料A 的处所或设备; 审阅购货、生产和销售记录。必要时, 应当获取检查宏光公司对其生产、使用和处理的文件报告; 向能够接触原材料A的第三方人员进行询证。

四、注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计, 经过审查该公司的主营业务成本明细表, 并与有关明细账、总账核对, 发现账表之间数字完全相符。有关数字如下:

原材料期初余额 10000元本期购进原材料 25000元原材料期末余额 8000元本期销售材料 3000元直接人工成本 15000元

制造费用 1 元

在产品期初余额 23000元

在产品期末余额 25000元

产成品期初余额 40000元

产成品期末余额 38000元

该注册会计师经过对有关记账凭证和原始凭证的审计, 发现以下问题:

( 1) 经对期末在产品的盘点发现, 在产品的实际金额为38000元;

( 2) 领而未用的原材料计3000元, 未作假退料处理;

( 3) 为在建工程发生的人工工资计入生产成本元;

要求: 根据以上资料填制”生产成本及销售成本倒轧表”, 计算结果并得出审计结论。主营业务成本倒轧表

主营业务成本51000 33000

审计结论: 由于多记产品成本18000元, 导致多记主营业务成本18000元, 将影响主营业务利润少记18000万元。

五、假设审计人员李欣在对东安公司进行审计时, 发现该公司对盘亏的国有固定资产300000元, 先后做了如下账务处理:

借: 待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 (300000)

贷: 固定资产 (300000)

借: 实收资本——国家投入资本 (300000)

贷: 待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 (300000)

要求: 指出东安公司的该项业务存在的问题, 并加以调整。

答: 根据资本保全原则, 国有固定资产盘亏不能直接冲减实收资本——国家投入资本, 而应该弄清楚国有固定资产盘亏的原因, 进行审计调整:

借: 营业外支出——固定资产盘亏 (300000)

贷: 实收资本——国家投入资本 (300000)

六、假设审计人员张颖在审查瑞丰公司 12月31日的资产负债表和该年度利润表时查明, ”交易性金融资产”项目数额为2170万元, ”投资收益”项目数额100万元, ”公允价值变动损益”项目数额为0, 该公司没有其它短期和长期投资。张颖进一步审查”