2017初级会计实务弟1章讲义

2017年初级会计实务教材精讲班
前言：
1、教材精讲班是后续班次的基础，全面认真学习，“基础打不好，吃亏在后头”。

2、下载并打印Word课件。

3、讲解顺序与教材章节顺序略有不同，课件为主，教材为辅。

4、备考指导
第一章资产
学习建议：本章非常重要，历年真题分值30－40分，全面把握。

本章框架：本章9个章节划为7个单元，相关章节划为一个单元，如下
资产的定义、确认条件及分类
1、资产的定义：资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

2、资产的确认条件
（1）与该资产相关的经济利益很可能流入企业；
（2）该资产的成本或价值能够可靠计量。

3、资产的分类：资产按流动性不同，分为流动资产与非流动资产。

【补充内容】资产的账户余额（或账面余额）与资产的账面价值
账户余额是指资产账户的实际金额（登记在会计账簿中）；
账面价值＝资产的账户余额－其备抵账户的余额（列示在资产负债表中）。

如：应收账款账面价值＝“应收账款”账户余额－“坏账准备”账户余额
固定资产账面价值＝“固定资产”账户余额－“累计折旧”账户余额－“固定资产减值准备”账户余额
【例题·多选】下列各项，属于企业流动资产的是（）。

A、职工预借的差旅费
B、购买原材料预付的货款
C、外购的专利技术
D、已出租的仓库
E、融资租入的生产线
F、融资租出的生产线
【答案】AB
【解析】外购专利技术计入“无形资产”，属于非流动资产；已出租的仓库及融资租入的生产线计入“固定资产”，属于非流动资产；融资租出的生产线不属于企业的资产。

第一单元货币资金
【知识点】库存现金
【知识点】银行存款
【知识点】其他货币资金
【知识点】库存现金
1、库存现金内部控制制度
库存现金使用范围；库存现金限额；库存现金收支规定（不得坐支）
2、库存现金账务处理
（1）企业内部各部门周转使用的备用金，可通过“其他应收款－备用金”核算，也可以单独设置“备用金”科目核算。

（2）现金清查
①方法：实地盘点；每天核对，日清月结
②账务处理：将清查结果编制“库存现金盘点报告单”，若账实不符，据以调整库存现金日记账账面记录。

【例题】企业进行库存现金清查，发现实存数大于账面余额100元；经查80元为应退还职工的，20元无法查明原因。

【解析】
【例题】企业进行库存现金清查，发现实存数小于账面余额100元；经查80元为出纳员过失造成，应由其赔偿，20元无法查明原因。

【解析】
【例题·多选】企业在现金清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余，已按管理权限批准，下列各项中，有关会计处理正确的（）。

A、属于无法查明原因的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目
B、属于应由保险公司赔偿的现金短缺，应借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目
C、属于应支付给有关单位的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目
D、属于无法查明原因的现金短缺，应借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目
【答案】ABC
【知识点】银行存款
掌握银行存款清查的处理。

银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致，除企业与开户银行记账有误之外，是因为存在未达账项。

银行存款日记账与银行对账单相核对，至少每月核对一次，编制银行存款余额调节表。

小注：银行存款余额调节表只起对账作用，不能作为调整银行存款日记账账面记录的依据；调整后余额为企业实际可以动用的银行存款金额。

【例题·不定项】某企业2016年3月31日银行存款日记账余额为460 000元，银行对账单余额为525 000元，经核对，存在以下未达账项：
①企业送存转账支票一张3000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未入账。

②企业开出转账支票2250元，并已登记银行存款减少，持票单位尚未到银行办理转账。

③银行代收货款66 500元，银行已收妥并登记入账，企业尚未收到收账通知。

④银行收取短期借款利息750元，银行已登记减少企业存款，企业尚未收到付款通知。

要求：根据上述资料回答下列问题
（1）会造成企业银行存款账面余额大于银行对账单的未达账项有（）。

A、未达账项①
B、未达账项②
C、未达账项③
D、未达账项④
（2）该企业2016年3月31日可实际动用的存款余额为（）元。

A、459 250
B、525 750
C、526 500
D、591 500
（3）下列说法正确的是（）。

A、企业应根据银行对账单将未达账项③、④登记入账
B、开户银行应根据余额调节表将未达账项①、②登记入账
C、未达账项不是错账、漏账
D、企业与开户行均不得将未达账项入账
（4）编制银行存款余额调节表时，计算调整后的金额应以银行对账单余额（）。

A、加企业未入账的收入款项
B、加银行未入账的收入款项
C、减企业未入账的支出款项
D、减银行未入账的支出款项
【答案】（1）AD （2）B （3）CD （4）BD
【例题·单选】2014年9月30日，某企业银行存款日记账账面余额为216万元，收到银行对账单的余额为212.3万元。

经逐笔核对，该企业存在以下记账差错及未达账项，从银行提取现金6.9万元，会计人员误记为9.6万元；银行为企业代付电话费6.4万元，但企业未接到银行付款通知，尚未入账。

9月30日调节后的银行存款余额为（）万元。

A、212.3
B、225.1
C、205.9
D、218.7
【答案】A
【解析】调节后银行存款余额＝216+9.6－6.9－6.4＝212.3（万元）
【知识点】其他货币资金
1、核算内容：银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款、外埠存款（计6项）
学习提示：
（1）“银行汇票存款”与“银行承兑汇票”相区别。

（2）“银行本票、银行汇票、信用证、信用卡”存款，结合经济法学习。

①收款人可将银行本票、银行汇票背书（提取现金的除外）。

②单位信用卡的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入该账户。

（3）“存出投资款”区别“存出保证金、存入保证金”。

（4）关于“外埠存款”
企业将款项汇往外地时，应填写汇款委托书，委托开户银行办理。

汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。

2、账务处理（开户、用户、销户三步走）
【例题·多选】下列属于“其他货币资金”核算内容的是（）。

A、将款项交存银行转作银行汇票存款
B、收到三个月到期的银行承兑汇票
C、委托开户行汇款到采购地开立的采购专户
D、向证券公司划出以备购买股票的资金
【答案】ACD
【例题·单选－2011年】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（）。

A、借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目
B、借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目
C、借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目
D、借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目
【答案】B
【例题·单选】企业持银行汇票购入材料一批，取得增值税专用发票，价款20万元，增值税3.4万元，材料已入库。

假定不考虑其他事项，购入材料时，应贷记（）。

A、银行存款
B、应付票据
C、其他货币资金
D、应付账款
【答案】C
【例题·单选】企业收到银行收款通知，对境外销货单位开出的信用证余款50 000元转回银行账户，会计分录为（）。

A、借：银行存款50 000
贷：预付账款50 000
B、借：银行存款50 000
贷：应收账款50 000
C、借：银行存款50 000
贷：其他应付款50 000
D、借：银行存款50 000
贷：其他货币资金50 000
【答案】D
【例题·单选－2012年】下列关于银行存款业务的表述，正确的是（）。

A、企业单位信用卡存款账户可以存取现金
B、企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款
C、企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让
D、企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算
【答案】D
结算方式小结：
【例题】甲公司本期销售商品一批，开具增值税专用发票，售价10万元，增值税率17%。

【例题】甲公司本期购入材料一批，取得增值税专用发票，价款10万元，增值税率17%。

第二单元应收及预付款项
【知识点】应收票据
【知识点】应收账款
【知识点】预付账款
【知识点】其他应收款
【知识点】应收款项减值
【知识点】应收票据
应收票据的核算内容；
应收票据的账务处理。

一、应收票据的核算内容：因销售商品、提供劳务而收到的“商业汇票”，包括收到的“银行承兑汇票、商业承兑汇票”。

二、应收票据的账务处理
1、一般地（收票/到期）
【例题】甲公司销售商品一批，开具增值税专用发票，价款100万元，增值税率17%，商品已发出。

收到商业汇票一张，3个月到期。

【解析】
【例题】甲公司2012年3月1日向乙公司销售产品一批，价款150万元，尚未收到，已办妥托收手续，增值税率17%。

3月15日收到乙公司寄来一张3个月到期的银行承兑汇票，面值175.5万元，抵付前欠货款。

6月15日，收到票面金额存入银行。

【解析】
2、特别地
【例题】承上例，假定甲公司于2012年4月15日将收到的商业汇票背书转让，票面金额175.5万元，购入A生产材料，该材料价款150万元，增值税率17%。

材料入库。

【解析】甲公司2012年4月15日账务处理如下：
借：原材料 150
应交税费－应交增值税（进项税额）25.5
贷：应收票据 175.5
【知识点】应收账款
应收账款的核算内容；
应收账款的账务处理。

一、应收账款的核算内容：因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

（应
收“货、劳”款，以及因“货、劳产生的各种代垫款项）
【例题·单选】下列应通过应收账款核算的是（）。

A、包装物出租应收租金
B、租入包装物，支付押金
C、销售货物，代购货方垫付包装费
D、车间管理部门预借差旅费
【答案】C
二、应收账款的账务处理
1、一般地
【例题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，开具增值税专用发票，价款30万元，增值税5.1万元，另以银行存款代垫运杂费0.6万元。

已办理托收手续。

【解析】甲公司账务处理如下：
借：应收账款 35.7
贷：主营业务收入 30
应交税费－应交增值税（销项税） 5.1
银行存款 0.6
小结：一般地，应收账款入账价值包括销售货物或提供劳务应收价款、应收增值税。

企业代购货方垫付的包装费、运杂费等，也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。

【例题·多选】下列应计入应收账款入账价值的是（）。

A、应收商品价款
B、应收增值税
C、代购货方垫付运输费
D、商业折扣
E、现金折扣
【答案】ABCE
【例题·单选】销售商品代购货方垫付运输费，应计入（）。

A、销售费用
B、应收账款
C、其他应收款
D、主营业务收入
【答案】B
2、特别地
（1）商业折扣方式下销售商品
【例题】甲公司增值税一般纳税人，2012年9月1日向乙公司销售商品一批，标价总额50万元，该商品适用增值税率17%，另以银行存款代乙公司垫付运输保险费2万元。

由于成批销售，给予乙公司售价10%商业折扣，上述款项尚未收回。

【解析】甲公司相关账务处理如下：
小结：商业折扣方式下销售商品
①销售实现时，商业折扣已为事实，应收账款以“净值”（总价扣除折扣后余额）入账，销售收入以售价扣除
折扣后的余额确认；
②商业折扣“不计入”应收账款入账价值；商业折扣不入账；
③商业折扣“影响”应收账款入账价值。

（2）现金折扣方式下销售商品
【例题】甲公司增值税一般纳税人，适用增值税率17%，2012年9月1日向乙公司销售商品一批，开具增值税专用发票，售价50万元，增值税8.5万元，另以银行存款代乙公司垫付运输保险费2万元，上述款项尚未收回（给予乙公司不考虑增值税的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30）；2012年9月18日，乙公司支付货款，甲公司将款项存入银行。

【解析】甲公司相关账务处理如下：
小结：现金折扣方式下销售商品
①销售实现时，现金折扣是否发生不确定，应收账款以“总价”入账，销售收入以售价总额确认；现金折扣“计入”应收账款入账价值；现金折扣“不影响”应收账款入账价值。

②收回货款时（现金折扣已成事实）：现金折扣实际发生，计入财务费用。

③区别“应收账款应确认的金额（应收数）”与“实际收款金额（实收数）”。

【例题】甲公司增值税一般纳税人，2012年9月1日向乙公司销售商品一批，该商品标价总额50万元，适用增值率税17%。

由于成批销售，给予乙公司售价10%商业折扣，款项尚未收回，给予乙公司不考虑增值税的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30；2012年9月18日，乙公司支付货款，存入银行。

【解析】甲公司相关账务处理如下：
【例题·单选】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%。

2014年4月1日，该企业向某客户销售商品20000件，单位售价为20元(不含增值税)，单位成本为10元，给予客户10%的商业折扣，当日发出商品，并符合收入确认条件。

销售合同约定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30(计算现金折扣时不考虑增值税)。

该客户于4月15日付款时享有的现金折扣为（）元。

A、4680
B、3600
C、4212
D、4000
【答案】B
【解析】4月15日付款给予对方的现金折扣＝20 000×20×（1－10%）×1%＝3 600（元）
总结：
【例题·多选】下列各项影响应收账款入账价值的是（）。

A、应收商品价款
B、应收增值税
C、代购货方垫付运输费
D、商业折扣
E、现金折扣
【答案】ABCD
【例题】甲公司收到丙公司交来商业承兑汇票一张，面值10 000元，用以偿还其前欠货款。

【解析】甲公司账务处理如下：
借：应收票据 10 000
贷：应收账款 10 000
【知识点】预付账款
【例题】2012年9月1日，甲公司预付款方式购入材料5000千克，单价10元，所需支付价款总计5万元。

双方约定合同签订日预付价款的50%，验收货物后补付余款。

当日甲公司支付50%价款；2012年10月10日，收到材料验收无误，增值税专用发票注明价款5万元，增值税0.85万元，当日以银行存款补付货款3.35万元。

【解析】甲公司相关账务处理如下：
小结：
（1）“预付账款”账户结构
借方：预付的款项及补付的款项
贷方：收到所购物资根据有关发票登记的金额及收回多付的款项；
余额：在借方，表示实际预付的款项（若在贷方，表示应付或应补付的款项）。

（2）预付账款业务不多的企业，可以不设置“预付账款”账户，预付账款业务发生时，通过“应付账款”账户来核算。

【知识点】其他应收款
“其他应收款”核算内容：与“应收账款”核算内容相区别，下表：
【例题】甲公司应向丁公司收取合同违约金3000元。

借：其他应收款 3000
贷：营业外收入 3000
【例题】甲公司将包装物出租，本月应收取租金2000元。

借：其他应收款 2000
贷：其他业务收入 2000
【例题】甲公司向丁公司租入包装物一批，以银行存款支付押金2000元。

借：其他应收款2000
贷：银行存款2000
【例题】甲公司以银行存款代职工垫付医药费5000元，拟从其工资中扣回。

借：其他应收款 5000
贷：银行存款 5000
小注：一项经济业务最少涉及两个科目，考虑两个或两个以上方面，并考虑题目侧重点。

【例题·多选】下列应通过“其他应收款”核算的是（）。

A、应收包装物租金
B、应收合同违约金罚款
C、代购货方垫付运输费
D、代职工垫付房租
【答案】ABD
【知识点】应收款项减值
一、资产负债表日，企业应对应收款项账面价值进行复核，有客观证据表明发生减值的，应当计提坏账准备，将应收款项账面价值减记至未来现金流量现值（可收回金额）。

体现：谨慎性
方法：直接转销法与备抵法，我国企业会计准则要求只能采用备抵法。

【例题·判断】企业在确定应收款项减值的核算方法时，应根据本企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。

（）
【答案】错
二、计提坏账准备的范围
“所有”应收及预付款项，若发生减值，均应计提坏账准备（含应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、应收股利、应收利息等）。

（下述以“应收账款“为例介绍）
三、备抵法计提坏账准备
1、账务处理（三步曲）
2、坏账准备的计提或转回
（1）期末计提或转回的坏账准备金额
“坏账准备”账户，站期末，看期初，记发生，挤X （多冲少补；凑）
（2）应收账款账面价值＝“应收账款”账户余额－“坏账准备”账户余额
账户余额登记在会计账簿中；
账面价值列示于资产负债表中。

【例题】 2012年12月31日，甲公司“应收账款”账户余额为50万元，“坏账准备”账户期初无余额，坏账准备计提比例为5%。

【要求】 2012年12月31日，应计提坏账准备为多少？写出计提坏账准备的分录。

【解析】应计提坏账准备＝50×5%－0＝2.5（万元）
借：资产减值损失 2.5
贷：坏账准备 2.5
2012年12月31日应收账款账面价值＝50－2.5＝47.5（万元）
即资产负债表中应收账款项目金额为47.5万元。

【例题】 2012年12月31日，甲公司“应收账款”账户余额为50万元，“坏账准备”期初余额为0.5万元，坏账准备计提比例为5%。

【要求】2012年12月31日，应计提坏账准备为多少？写出计提坏账准备的分录。

【解析】应计提坏账准备＝50×5%－0.5＝2（万元）
借：资产减值损失 2
贷：坏账准备 2
2012年12月31日应收账款账面价值＝50－2.5＝47.5（万元）
即资产负债表中应收账款项目金额为47.5万元。

【例题】 2012年12月31日，甲公司“应收账款”账户余额为50万元，“坏账准备”期初余额为3万元，坏账准备计提比例为5%。

【要求】 2012年12月31日，应计提坏账准备为多少？写出计提坏账准备的分录。

【解析】应计提坏账准备＝50×5%－3＝－0.5（万元）即转回
借：坏账准备 0.5
贷：资产减值损失 0.5
2012年12月31日应收账款账面价值＝50－2.5＝47.5（万元）
即资产负债表中应收账款项目金额为47.5万元。

【例题】 2012年12月31日，甲公司“应收账款”账户余额为50万元，“坏账准备”期初余额为0.5万元；2012年12月31日，该应收账款未来现金流量现值为45万元。

【要求】 2012年12月31日，应计提坏账准备为多少？写出计提坏账准备的分录。

【解析】应计提坏账准备＝（50-45）-0.5＝4.5（万元）
借：资产减值损失 4.5
贷：坏账准备 4.5
2012年12月31日应收账款账面价值＝50-5＝45（万元）
即资产负债表中应收账款项目金额为45万元。

【例题·单选】 2012年12月初甲公司“应收账款“科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失10万元。

2012年12月31日经减值测试，该应收账款未来现金流量现值为260元。

2012年12月31日，资产负债表中“应收账款”项目的金额为（）万元。

A、290
B、250
C、260
D、270
【答案】C
【例题·单选】2014年年初某公司“坏账准备－应收账款”科目贷方余额为3万元，3月20日收回已核销的坏账12万元并入账。

12月31日“应收账款”科目余额为220万元(所属明细科目均为借方余额)，预计未来现金流量现值为200万元。

不考虑其他因素，2014年年末该公司应计提的坏账准备金额为（）万元。

A、17
B、29
C、20
D、5
【答案】D
【解析】利用丁账计算。

【例题·单选】2014年11月30日，某企业“坏账准备－应收账款”科目贷方余额为30万元；12月31日，相关应收账款所属明细科目借方余额合计为500万元。

经减值测试，该应收账款预计未来现金流量现值为410万元，不考虑其他因素，该企业2014年12月31日应确认的资产减值损失为（）万元。

A、90
B、120
C、30
D、60
【答案】D
【解析】利用丁字账计算。

【例题】判断下列事项，对“应收账款”账户余额及应收账款账面价值的影响。

本单元知识点回顾：（应收及预付款项）
第三单元存货
【知识点】存货概述（确认与计量）
【知识点】存货的账务处理（原材料为例）
【知识点】其他存货
【知识点】存货期末计价
【知识点】存货清查
【知识点】存货概述（存货确认与计量）
一、存货确认
存货是指企业在日常活动中“持有以备出售”的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、半成品、产成
品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

结论记忆：
（1）尚未加工完毕的产品属于企业存货（在产品）；
（2）尚未验收入库的材料或商品属于企业存货（在途物资）；
（3）企业接受来料加工制造的代制品、为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，属于企业存货；
（4）委托其他单位加工的物资属于企业存货（委托加工物资）；
（5）委托其他单位代销的商品属于企业存货（委托代销商品）；
（6）已经发出但不符合收入确认条件的商品属于企业存货（发出商品）；
（7）已经销售符合收入确认条件但尚未发运的产成品或商品不属于企业存货；
（8）房地产开发企业用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货；
（9）工程物资不属于存货。

【例题·多选】下列应确认为企业存货的是（）。

A、已支付货款，尚在途中的原材料
B、已验收入库，月末发票账单未达的材料
C、企业接受来料加工制造的代制品或代修品
D、委托其他单位代销的商品
E、建造厂房购入的工程用料
【答案】ABCD
二、存货计量（初始计量、后续计量）
（一）初始计量
存货以成本进行初始计量，存货成本包括采购成本、加工成本、其他成本，其中：
1、采购成本：包括买价、相关税费、运杂费（如运输费、装卸费、包装费、保险费等）、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费及其他归属于存货采购成本的费用。

（支付差旅费、押金、汇票手续费均不得计入存货采购成本）
（1）关于支付的“相关税费”
【例题】甲公司增值税一般纳税人，2012年12月10日购入材料一批，取得增值税专用发票，价款30万元，增值税5.1万元。

不考虑其他因素，该材料采购成本为多少？
【答案】30万元
【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2012年12月10日购入材料一批，取得增值税专用发票，价款30万元，增值税5.1万元；支付运输费，取得运输业增值税专用发票，运输费2万元，增值税0.22万元；支付保险费0.5万
元及包装物押金0.6万元；另对该材料进行入库前挑选整理，应付挑选整理人员工资2万元。

上述款项均以银行存款结算。

该材料的采购成本为多少？
【答案】30+2+0.5+2＝34.5（万元）
甲公司若为小规模纳税人？
【例题】甲公司增值税小规模纳税人，2012年12月10日购入材料一批，取得增值税专用发票，价款30万元，增值税5.1万元，另付保险费1万元。

不考虑其他因素，该材料采购成本为多少？
【答案】36.1万元
【例题·多选】下列税金中，应计入存货成本的是（）。

A、一般纳税企业进口原材料支付的关税
B、一般纳税企业购进原材料支付的增值税
C、小规模纳税企业购进原材料支付的增值税
D、一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税
【答案】ACD
（2）关于“运输途中合理损耗”
①运输途中“合理”损耗：计入外购存货成本，“合理”损耗指运输中因商品性质、自然条件、技术设备等因素，所发生的“自然或不可避免”的损耗。

②运输途中“不合理”损耗：人为因素或自然灾害等原因导致，不得计入外购存货成本，扣除责任赔偿后的净损失计入当期损益（营业外支出）。

【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2012年12月10日购入原材料2000公斤，取得增值税专用发票，价款40万元，增值税6.8万元；支付运输费，取得运输业增值税专用发票，运输费5万元，增值税0.55万元；此外，对方代垫保险费等其他费用2万元。

该材料验收入库计1950公斤（50公斤合理损耗）。

该材料的采购成本？该材料的单位采购成本为多少？
【答案】采购成本＝40+5+2＝47（万元）；单位成本＝47/1950=0.0241（万元/公斤）
【思考】甲公司若为小规模纳税人？
【例题·多选】材料的采购成本包括（）。

A、运输中的合理损耗
B、入库前的挑选整理费
C、购买材料的价款
D、购买材料的运杂费
【答案】ABCD
2、加工成本：指存货加工过程中发生的追加费用，包括直接人工及按一定方法分配的制造费用。

3、其他成本：指除上述成本外，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

应当注意：
（1）存货的来源不同，其成本构成也不同。

（2）企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

（3）商品流通企业在采购商品过程中发生运杂费等进货费用
一般地，应当计入存货采购成本；也可以先进行归集，期末根据商品存销情况进行分摊，已销商品应分摊的，计入当期损益，对于结存商品应分摊的，计入期末存货成本。

特别地，进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

（4）下列费用支出不应计入存货成本，应在发生时计入当期损益：
①“非正常消耗”的料、工、费（属于责任赔偿的计入“其他应收款”；属于自然灾害造成的计入“营业外支出”）；
②存货仓储费用（生产过程中为达到下一生产阶段所必需的仓储费用除外）；。