《中级财务会计》第5章 固定资产

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固定资产清理的会计核算

转入清理：

借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：固定资产清理 贷：银行存款 借：银行存款（原材料等员的工资）：


出售收入和残料的处理：

固定资产清理的会计核算（续1）

保险赔偿的处理：

借：银行存款（其他应收款） 贷：固定资产清理 属筹建期间的，冲减开办费； 借：固定资产清理 贷：开办费 属生产经营期间的，计入损益； 借：固定资产清理 贷：营业外收入—处置固定资产净收益


一般，将经常性修理作为收益性支出，在支出发生 时作为当期费用入帐，也可采用预提或待摊的方法。 一般，将大修理作为资本性支出处理，在支出发生 时加计固定资产的价值。
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④ 换新



换新：指资产项目的替换，即把固定资产上的陈旧或受损 的项目或零、部件拆下，换上新的，以恢复资产的原有性 能和生产能力。如以新齿轮替换旧的齿轮。 换新一般是相同资产的替换，并不提高资产的质量或功能。 一般，中小项目的换新，可视作经常性的修理，作收益性 支出处理；大部件的换新，可视作大修理，作资本性支出 处理。 备注：在实际中，增置增建、改良改善、大修理和换新往 往很难严格区分，有时大修理中有换新，改良改善中有增 置，因此，企业应根据实际情况，按重要程度区别对待。
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“待转资产价值”科目：

核算外商投资企业待转的接受非现金资产捐赠的价值。 会计处理：


外商投资企业接受捐赠的固定资产 借：固定资产（无形资产、原材料等） 贷：待转资产价值 银行存款（支付的相关税费） 年末予以转销：借：待转资产价值 贷：应交税金—应交所得税 资本公积—其他资本公积
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（5）租入固定资产
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①以短期投资换入固定资产

借：固定资产 （换出短期投资的帐面价值加相关税费） 短期投资跌价准备（换出短期投资已计提的跌价准备） 贷：短期投资 （换出短期投资的帐面余额） 银行存款等科目 （应支付的相关税费）
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②以存货换入固定资产
借：固定资产 存货跌价准备 贷：原材料、库存商品等科目 银行存款等科目 （相关税费） 应交税金——应交增值税（销项税额） （视同销售应交的增值税）

若不能找出原安装成本，应当合理地加以估计。如 原安装成本为数较少，也可忽略不计。
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第二节 固定资产的取得
（1）购入固定资产


不需安装直接投入使用：借：固定资产 贷：银行存款 需安装的固定资产 安装前发生的买价、包装费、运费、装卸费、保险费、 增值税等：借：在建工程 贷：银行存款 支付安装费：借：在建工程 贷：银行存款 交付使用：借：固定资产 贷：在建工程 14
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②融资租赁（续）

融资租入固定资产的入帐价值：


在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产的原帐面价值与最 低租赁付款额的现值中较低者作为入帐价值。 若融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%的， 在租赁开始日，也可按最低租赁付款额作为固定资产的入 帐价值。
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会计处理：

融资租入固定资产交付使用：
1.3 固定资产的计价
（1）固定资产的计价标准（计价基础）



按历史成本计价； 历史成本又称原始购置成本或原始价值，是指企业 购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、 必要的支出。 按重置完全价值计价； 亦称现时重置成本，是指按现行价格重新购置某项固 定资产所需支付的金额。 按净值计价。 也称折余价值，固定资产原始价值或重置完全价值 减去已提折旧后的净额。

我国在实务中对固定资产的划分标准：P102
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1.2 固定资产的分类

按经济用途分

经营用固定资产 非经营用固定资产 使用中固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 自有固定资产 租入固定资产（仅指经营租入固定资产；融资租入固定 资产应视同自有固定资产）
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按使用情况分


按所有权分


清理净收益的处理：


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固定资产清理的会计核算（续2）

清理净损失的处理：
属筹建期间的，计入开办费； 借：开办费 贷：固定资产清理 属生产经营期间因自然灾害等非正常原因造成的损失， 借：营业外支出—非常损失 贷：固定资产清理 备注：出售固定资产，应计交营业税。

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（2）固定资产贴换



（6）接受抵债取得固定资产



不涉及补价的情形： 借：固定资产（应收债权的帐面价值加相关税费） 坏帐准备（该应收债权已计提的坏帐准备） 贷：应收帐款等（应收债权的帐面余额） 银行存款（应支付的相关税费） 收到补价的情形： 借：固定资产 银行存款（收到的补价） 坏帐准备 贷：应收帐款等 银行存款 支付补价的情形：
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（7）以非货币性交易换入的固定资产
入帐价值：


按换出资产的帐面价值加上应支付的相关税费入帐。 涉及补价的，按以下方法确定：


收到补价的，按换出资产的帐面价值加上应确认的收益 和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为入帐价值； 支付补价的，按换出资产的帐面价值加上应支付的相关 税费和补价入帐。
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⑦非货币性交易换入固定资产，并收到 补价（以无形资产换入固定资产为例）

借：固定资产 银行存款（收到补价） 无形资产减值准备 贷：无形资产 银行存款等科目（相关税费）
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第三节 固定资产的处置
（1）固定资产清理


指固定资产的报废和出售，以及对因各种不可抗拒的 自然灾害而遭到毁坏和损失的固定资产所进行的清理 工作。 “固定资产清理”科目：是计价对比帐户，核算企业 因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值 以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。
（2）自制自建固定资产

自营工程


帐户：在建工程（按工程项目设置明细科目） 工程物资、固定资产 有关业务：购工程物资、领用工程物资、发生其他费用 （如工程人员工资）、自营工程交付使用等。

出包工程


工程项目的具体支出在承包单位核算，“在建工程”科 目主要用于同承包单位的往来结算。 业务：预付承包单位工程款；补付工程款；交付使用。


借：固定资产--融资租入固定资产（入帐价值） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款—应付融资租赁款（最低租赁付款额） 未确认融资费用：应在租赁期内各个期间，按合理方法进 行分摊；即：借：财务费用 贷：未确认融资费用 借：固定资产 贷：固定资产--融资租入固定资产
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融资租赁期满，承租人获得固定资产所有权：

通常，凡属改良支出应作为资本性支出，计入资产 的成本；凡属改善支出应作为收益性支出，计入当 期损益。
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③ 修理


修理：是为了完全恢复固定资产的原有性能的行为。 一般地说，修理并不延长固定资产的使用年限或提 高其预计的服务能力。 按修理的程度不同，分为：

经常性修理（中小修理）：花费较少，瞬间完成的修理； 大修理：花费较多、需时较多的修理。
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（2）固定资产的价值构成


是指固定资产价值所包括的范围。从理论上讲， 它应包括企业为购建某项固定资产达到可使用状 态前所发生的一切合理的、必要的支出，这些支 出既有直接发生的，如购置固定资产的价款、运 杂费、包装物和安装成本等；也有间接发生的。 如应分摊的借款利息，外币借款折合差额以及应 分摊的其他间接费用等。 具体内容：P104


固定资产在使用中会发生各种支出，如为了维护、恢复和改 进固定资产功能所发生的支出，扩建、改建、增建固定资产 所发生的支出。 在发生以上各种支出，重要的是区别支出的性质，是收益性 支出或资本性支出？ 收益性支出：受益期在一年以内的支出，须在发生支出的当 期作为作为期间费用处理； 资本性支出：受益期在一年以上的支出，不能在支出当期作 为期间费用，而应作固定资产成本的增加处理。
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（3）投资者投入固定资产

借：固定资产（评估确认的原值计价） 贷：实收资本（股本）（评估确认的净值计价） 借或贷：累计折旧
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（4）接受捐赠固定资产


借：固定资产（入帐价值） 贷：资本公积（差额） 递延税款 银行存款（支付的相关税费） 外商投资企业接受捐赠的固定资产 借：固定资产 贷：待转资产价值 银行存款（支付的相关税费）
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②融资租赁



指在实质上转移与一项资产所有权有关的主要风险和报酬的一 种租赁。 特点：a.赁期较长（一般达到租赁资产使用年限的75%以上）； b. 租约一般不能取消； c.支付的租金包括设备的价款、租赁费和借款利息等； d.租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权 利。 企业应将融资租入资产作为一项资产计价入帐，同时确认相应 的负债，并计提折旧。
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① 增置


指固定资产实体的增加或数量的增加。如为房屋 增设一道铁门、电子监控设备等；以及在原有的 固定资产上扩建、增建、添加等都可称为增置。 该支出作为资本性支出，价计于原资产的成本。
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② 改良和改善

改良和改善都是固定资产质量上或功能上的改进。


改良：是支出较大而质量或功能有显著提高的改进，如 将房屋的自然通风改成中央空调； 改善：是支出较少而不显著的质量改进，如一般照明的 改进，将白炽灯改成荧光灯照明。
第五章 固定资产

本章内容
固定资产的分类与计价 固定资产的取得 固定资产的处置 固定资产折旧 固定资产修理 固定资产重估 固定资产清查