当前骗取出口退税主要手段剖析

境外购货客商 小规模纳税人 境外购货客商
口
向税务机关申请退税。
境外虚假企业 地下钱庄
小规模纳税人 中间人
境外购货人
骗税流程
出口供货企业
图示说明：
货物流 资金流 票单流 发单
外贸公司 骗税主谋
货运报关代理
报 关 出 口
境外虚假企业 地下钱庄
货
小规模纳税人
物
流
中间人
程
境外购货人
第二种骗税方法：
骗税主谋自己联系客商进行配单骗税
出口供货企业
⑾
⑸
⑵
货运报关代理
虚假境外企业 ⑺
地下钱庄
⑴ 货源方
⑿出口供货企业为了 保证自己少缴税款， 也必须从票贩子手中 购买自己用于抵扣的 增值税进项发票,或者 自行开具农副产品收 购凭证等抵扣税款。
⑹
报关
货物运输
货物出关
⑼
外贸公司
虚假境外企业
出口供货企业
图示中加深颜色部 分是骗税的六个环 节，而黄色的箭头 显示的是骗税团伙 的资金流向
按照前述这些骗税方法，犯罪分子通常必须买通相 关职能部门共同参与或利用造假的手段，才能取得相应 的退税单证，从而使骗税的犯罪目的得逞。但随着近年 来我国出口退税机制的逐步完善，相关部门不断加大对 骗税犯罪的打击力度以及防范措施的研究，上述几种骗 税方法的犯罪风险逐步增大。因此，当前骗取出口退税 犯罪的作案手法及流程呈现出了新的特点。
质量等相关要求)；
境外购货客商 小规模纳税人 境外购货客商
外贸公司
出口供货企业
骗税主谋
货运报关代理
(2) 骗税主谋将货物订单发给国内小规模纳税人生 产企业进行生产；（骗税主谋找小规模纳税人生 产出口货物的主要目的我们分析有以下两个方面， 首先是由于出口货物的价格已经与国外客户商订 好了，在确保货物质量的前提下，由小规模纳税 人进行生产，能够最大限度的降低成本，获取更 多利润；其次，也是最关键的因素，由于小规模 纳税人不能享受国家的退税政策，骗税主谋还可 利用这批出口货物来骗取国家的退税款）
出口供货企业
外贸公司
⑶
⑷
骗税主谋
⑸
⑵
货运报关代理
虚假境外企业 地下钱庄
⑴ 货源方
⑸骗税主谋将从外贸公 司取得的相关报关单证 交给货运报关代理
出口供货企业
外贸公司
⑶
⑷
骗税主谋
虚假境外企业 地下钱庄
⑹货运代理拿到由骗税主 谋提供的空白报关单证后， 即与小规模纳税人的出口 货物进行“嫁接配单” ，
⑸
⑵
出口供货企业
外贸公司 骗税主谋
货运报关代理
虚假境外企业 地下钱庄 货源方
出口供货企业
外贸公司 骗税主谋
货运报关代理
虚假境外企业 地下钱庄 货源方
出口供货企业
外贸公司 骗税主谋
货运报关代理
虚假境外企业 地下钱庄 货源方
出口供货企业
外贸公司 骗税主谋
货运报关代理
虚假境外企业 地下钱庄 货源方
出口供货企业
外贸公司
⑶
⑷
骗税主谋
虚假境外企业
⑺ 地下钱庄
⑸
⑵
货运报关代理
⑴ 货源方
⑹
报关
货物运输
货物出关
出口供货企业
⑻外贸公司在确认 收到银行的结汇水 单后，即可在外汇 管理部门办理收汇 核销手续，到这个 环节骗税团伙即已 骗取了验核的“出 口收汇核销单” （退税必须凭证之 一）。
外贸公司
⑶⑻ ⑷ 骗税主谋
虚假境外企业
⑺ 地下钱庄
⑸
⑵
货运报关代理
⑴ 货源方
⑹
报关
货物运输
货物出关
⑼
外贸公司
⑶⑻ ⑷
出口供货企业
骗税主谋
虚假境外企业
⑺ 地下钱庄
⑼骗税主谋此时通 知负责虚开的出口 供货企业，要求其 与外贸公司签定虚 假的内贸购销合同， 外贸公司再将“购 货款” 转入出口供 货企业的账户。
⑸
⑵
货运报关代理
⑴ 货源方
⑹
报关
出口供货企业
外贸公司 ⑶
骗税主谋
⑵ 货运报关代理
虚假境外企业 地下钱庄
⑴ 货源方
⑶骗税主谋首先找到负责虚开增 值税专用发票的出口供货企业， 要求出口供货企业为其虚开增值 税发票
出口供货企业
外贸公司
⑶
⑷
骗税主谋
⑵
货运报关代理
虚假境外企业 地下钱庄
⑴ 货源方
⑷骗税主谋与出口供货企业 达成协议后, 再找到与其相勾 结的外贸公司，并从外贸公 司取得空白的报关单证。
外贸公司 骗税主谋
货运报关代理
虚假境外企业 地下钱庄 货源方
出口供货企业
外贸公司 骗税主谋
货运报关代理
虚假境外企业 地下钱庄 货源方
出口供货企业
外贸公司 骗税主谋
虚假境外企业 地下钱庄
货运报关代理
货源方
以上七个环节基本可以结成“以货配单” 方式骗税 的完整犯罪链条。具体流程如下：
出口供货企业
外贸公司
虚假境外企业
骗税主谋
地下钱庄
货运报关代理
⑴ 货源方
⑴假设货源方有货物需出口 （通常为小规模纳税人不能享 受退税政策的出口货物），此 时货源方找到货运报关代理要 求代办出口业务。
外贸公司
虚假境外企业
出口供货企业
骗税主谋 ⑵
货运报关代理
地下钱庄 ⑴
货源方
⑵通常骗税主谋会与货运报关代 理之间保持长期的联系，在得知 货运代理处有大量不能享受退税 政策的出口货物后，骗税主谋即 开始运作“以货配单、货单分离” 的具体骗税操作过程。
货物运输
货物出关
⑼ 出口供货企业
申请退税
外贸公司
⑽ ⑶
⑻⑷ 骗税主谋
⑺
虚假境外企业 地下钱庄
⑽出口供货企业在确 认收到外贸公司的转 款后，即将增值税专 用发票虚开给外贸公 司。至此，外贸公司 手中就已经集齐了用 于退税的所有“合法” 单证，即可向税务机 关申请退税。
⑸
⑵
⑴
货运报关代理
⑹
报关
货物运输
下面首先就骗取出口退税犯罪的具体流程进行图例 的分析
出口供货企业
外贸公司 骗税主谋
虚假境外企业 地下钱庄
货运报关代理
货源方
在幻灯的显示屏上出现了七个环节，它们分别是：
出口供货企业
外贸公司 骗税主谋
虚假境外企业 地下钱庄
货运报关代理
货源方
在这里，将骗税犯罪团伙的幕后组织者、策划操纵者 定义为“骗税主谋”。
通过对犯罪嫌疑人审讯以及相应的调查取证后，初 步将当前新式的骗税犯罪作案方法定义为“货单分离、 以货配单” ，即骗税团伙将他人（通常是不能退税的小 规模纳税人）的出口货物，配换上由自己虚构的全套 “合法”的退税手续后，大肆骗取国家的退税款。
总之，新式的骗税流程及手段极大的增强了隐蔽性， 减小了犯罪的风险，给国家退税管理体制及对骗税案件 的侦破查处工作带来了更新、更严峻的挑战。
图示说明：
货物流 资金流 票单流 发单
外贸公司 骗税主谋
货运报关代理
境外购货客商 小规模纳税人 境外购货客商
骗税流程
出口供货企业
图示说明：
货物流 资金流 票单流 发单
外贸公司
骗税主谋
境外购货客商
货运报关代理
小规模纳税人
报 关
货物流程
出
口
境外购货客商
外贸公司
出口供货企业
骗税主谋 货运报关代理
(1)骗税主谋通过各种途径 接到国外客户的购货订单 (订单上确定了出口货物的 单价、数量、交货时限及
骗税主谋
(4) 骗税主谋将空白报关单 填好后交给货运代理, 由货 运代理将小规模纳税人生产 的货物报关出口，并将海关 已加盖“验讫章”的报关单 等交还给外贸公司；
货运报关代理 报 关 出 口
境外购货客商 小规模纳税人 境外购货客商
外贸公司
出口供货企业
骗税主谋 货运报关代理
(5) 国外客户在收到货物后，将购货 款（美元）汇入外贸公司账户，外 贸公司即可从外汇管理局取得收汇
货运报关代理
⑴ 货源方
并将货物报关出口。到了
这个环节骗税团伙即已骗
⑹
（在实际操作中，骗税
取了海关验核的报关单
报关
（退税必须凭证之一），
货物运输
主谋为了使骗税利益最 大化，在货物的报关环
同时将报关单又交回外贸
节还可能涉及在海关规
公司。
定的出口价格限额内进
行“加价报关”的问题）
货物出关
出口供货企业
⑺ 骗税主谋再通过地 下钱庄将 “境外购货 款”从境外的虚假企 业转到外贸公司账上， 并要求双方虚构外贸 合同，照成外销及结 汇假象。
外贸公司 骗税主谋
货运报关代理
报 关 出 口
境外虚假企业 地下钱庄
货
小规模纳税人
物
流
中间人
程
境外购货人
骗税流程
申请退税 外贸公司
出口供货企业
骗税主谋
货运报关代理
(2) 通过第一步的操作，在
货运代理处就集中了大量
的没有手续的待出口货物， 骗税主谋就可以按前述的
报 关
骗税流程将小规模纳税人
出
的货物进行配单出口，并
⑽ ⑶
⑻⑷ 骗税主谋
⑾
⑸
⑵
货运报关代理
⑺ ⑴
⑹
报关
货物运输
地下钱庄 货源方
货物出关
外贸公司
虚假境外企业
出口供货企业
骗税主谋
货运报关代理
地下钱庄
【说明】在前述骗税流程的图表中可以看出实施骗税的六个环
节，是以“骗税主谋”为核心，由骗税主谋具体联络操纵，其余环节 各行其职，共同搭建的骗税犯罪网络。但在实际骗税过程中，并非说 每个环节都必须或是只能对应一个人或单位，很有可能存在着“一对 多” 的关系。比如说：骗税主谋有可能承包了某个外贸公司，同时还 成立了一个专门用来虚开发票的出口供货企业，或是骗税主谋能够直 接或间接的控制境外企业、货运报关代理等多种情况。
主要特点分析为以下几方面：
一、逐步向有预谋、有组织的智能化、网络化犯罪发 展，且无需职能部门的直接参与、无需利用虚假的退税单 证， 即可完成骗税犯罪的全过程；
二、参与骗税的各个环节的职责清晰，分工明细，各 施其职，共同参与犯罪；
三、当前的骗税犯罪基本上都有真实货物出口，从表 面上看与正规外贸业务流程几乎完全一致；“资金流”、 “货物流”、“单证流” 均表现为“正常”、“真实”、 “合法” ，犯罪的隐蔽性得到了极大的增强。
货源方
货物出关
⑼
外贸公司
虚假境外企业
出口供货企业
⑾出口供货企业再从 收到的 “购货款”中， 扣除与骗税主谋协商 好的开票费后，将剩 余的金额汇入骗税主 谋指定的私人账户。
⑽ ⑶
⑻⑷ 骗税主谋
⑾
⑸
⑵
货运报关代理
⑺ ⑴
⑹
报关
货物运输
地下钱庄 货源方
货物出关
⑼
出口供货企业 ⑿
票贩子
外贸公司
Biblioteka Baidu⑽ ⑶
⑻⑷ 骗税主谋
外贸公司 骗税主谋
货运报关代理
境外虚假企业 地下钱庄
小规模纳税人 中间人
境外购货人
骗税流程
出口供货企业
图示说明：
货物流 资金流 票单流 发单
外贸公司 骗税主谋
货运报关代理
报 关 出 口
境外虚假企业 地下钱庄
货
小规模纳税人
物
流
中间人
程
境外购货人
出口供货企业
(1)境外购货人通过中间人 购买出口货物，中间人为 结省成本，将货物发给境 内的小规模纳税人生产， 小规模纳税人生产好后， 交给货运报关代理代办出 口，货运代理通过前述参 与骗税的方法，将货物报 关出口，境外购货人收到 货物后，通过中间人或地 下钱庄将货款支付给小规 模纳税人。
核销证明；
境外购货客商 小规模纳税人 境外购货客商
外贸公司
出口供货企业
骗税主谋 货运报关代理
(6)骗税主谋再让相勾结的出口供货企业 与外贸公司签订虚假内贸合同，并按约 定的结汇率开具增值税专用发票给外贸 公司；
境外购货客商 小规模纳税人 境外购货客商
申请退税 外贸公司
出口供货企业
骗税主谋 货运报关代理
当前骗取出口退税 主要手段剖析
图示介绍当前出口骗税犯罪的作案流程
犯罪分子实施骗税的主要目的，是为了骗取国家的退 税款，而申请退税款的必备要件是必须取得“两单两票”， 即：报关单、出口收汇核销单、增值税专用发票及增值税 专用缴款书（2004年6月1日起取消）。报关单证明货物 已确实出口；出口收汇核销单证明外销货物已确实收款结 汇；增值税专用发票证明出口企业（外贸公司）确实购进 了货物。根据以往对骗税犯罪的查处经验可以发现，犯罪 分子惯用的作案手法有多种，例如：“无货报关，空箱骗 关”、“以少报多，虚增数量”、“以次充好，加价报关”、 “重复通关，货物旅行”、“借货报关”、“一单多报，化 整为零” 等。
境外购货客商 小规模纳税人 境外购货客商
外贸公司
出口供货企业
骗税主谋 货运报关代理
(3) 骗税主谋找到外贸公司，与外贸 公司商定用于骗税的结汇率，并利 用外贸公司的名义，与国外客户签 订外贸合同，同时取得由外贸公司 提供的空白报关单证；
境外购货客商 小规模纳税人 境外购货客商
外贸公司
出口供货企业
(7)外贸公司此时已经集齐了退税所 需的所有单证，向国家申请退税款； （对外贸公司而言，应属于典型的 假自营、真代理的“四自三不见” 出口业务）
境外购货客商 小规模纳税人 境外购货客商
外贸公司
出口供货企业
骗税主谋 货运报关代理
(8)外贸公司按增值税发票上注明的金额 将“货款”汇入出口供货企业账户，出口 供货企业在扣除应得的开票费后将余款汇 入骗税主谋指定的个人账户。
通过初步了解骗税团伙的“配单流程”后，进一步 分析“货单分离”中“货物”的具体取得方式可以分为以 下三种情况：
一、利用他人的货物进行配单骗税
二、骗税主谋自己联系客商进行配单骗税
三、利用没有客商的垃圾货物进行配单骗税
第一种骗税方法
利用他人的货物进行配单骗税
出口供货企业
图示说明：
货物流 资金流 票单流 发单