论我国资产减值准则下盈余管理的空间分析与透视
资产减值对企业盈余管理的影响分析
资产减值对企业盈余管理的影响分析
资产减值是指企业认为其资产价值可能低于其账面价值的情况，从而对其进行减值计提的行为。
资产减值将对企业的盈余管理产生明显的影响。
首先，资产减值会对企业的净利润产生影响。
当企业对其资产进行减值计提时，其净利润将相应减少。
这是因为计提资产减值将导致企业财务报表中的资产减值准备账户增加，而相应的资产账户将减少。
这将导致企业的净资产减少，从而影响其净利润水平。
其次，资产减值会影响企业的股东权益。
资产减值将导致企业的资产价值受损，净资产也会减少。
这将导致企业的股东权益受损，从而影响股东对企业的信心和持股
，官、
第三，资产减值也会影响企业的现金流量。
资产减值将使企业减少其应收账款和存货等资产的账面价值。
这将导致企业的现金流入减少，增加企业的资金压力。
最后，资产减值对企业形象也会产生负面影响。
资产减值被视为企业的不良财务状况的标志，这将导致投资者对企业的信心降低。
这将使企业面临更多的资金运营压力，并且会导致企业的融资成本提高。
总的来说，资产减值对企业的盈余管理会产生明显的影响。
企业应该密切关注其资产的价值，并尽早采取适当的措施，以减少资产减值的风险。
这包括调整经营策略，提高企业的运营效率，降低经营成本，及时发现和解决资产质量问题等措施。
浅谈资产减值准则对上市公司盈余管理的影响
定 的财务指标 ，从而实现 个人利益 最大 确 定 资 产 组 的 可 回 收 金 额 ” 。这 项 规 定
上 市公司利用资产减 值进 行盈 余 管理 的 目的
一
化 的 内在 目标 。
解 决 了 单 项 资 产 不 易独 立 确 认 未 来 现 金 流 量 的 问题 。
、
相 关 法 规 规 定 ： 当 上 市 公 司 最 近 两 个 会 计 年 度 显 示 的 净 利 润 为 负 值 时 其 公 司 的股 票 将 被 特 别 处 理 （ 被 即
析 研究新 资产减值准 则对上市 公司盈 公 司 本 年 的业 绩 挂 钩 ．所 以 为 了个 人 利 企 业 难 以对 单 项 资 产 的 可 回 收金 额 估 计
余 管理 的 影 响 。
益 他 们 也 有 可 能 通 过 盈 余 管 理 来 实 现 一 的 ，应 当以该资产所 属的资产 组为基础
利润操纵空间 。 已 经 亏 损 一 年 或 两 年 的 上 市 公 司 为
项 资 产 项 目 。这 些 规 定 可 以达 到 如 下 两 额 与 资 产 预 计 未 来 现 金 流 量 的 现 值 两 者 个 目的 ： 其 一 可 以 进 ～ 步 挤 出 会 计 信 之间 的较 高者确 定 。对 于资产的公允价
二 、资产减值准 则对 盈余管理 的遏 制
３ 明确 了 资 产减 值 的 测试 的前 提
准则 明确规定 了资产减值 测试的前
新资产减 值准则 的颁 布与实施 ．对 提 ，在 很 大 程 度 上 减 少 了企 业 提 取 减 值 企业会计 制度》 Ｓ ） ：当 上 市 公 司最 近 三 个 年 度 连 续 亏 上市 公司的盈余 管理行为 有一定 的抑制 准备 的随意性 。旧的 《 Ｔ 将 资产 减值 确认与计 量混为一体 ，规定 损 时 ，其 公 司 的 股 票 将 被 暂 停 交 易 （ 即 作 用 ，主 要 体 现 在 以 下 几 点 ：
资产减值对盈余管理的影响探究
资产减值对盈余管理的影响探究【摘要】资产减值是指资产价值减少或不能达到其账面价值的情况。
盈余管理是指企业通过调整财务数据来达到某种目的的行为。
资产减值对盈余管理有着重要影响，影响表现在盈余管理手段的选择、盈余质量的变化和公司经营业绩的真实性等方面。
资产减值与盈余管理需遵循相关法律规定，确保公司财务报表的真实准确。
在财务报表中，资产减值会反映在资产减值准备和资产减值损失等科目中，影响公司财务状况和经营效率的评估。
结论表明资产减值是影响盈余管理的重要因素，公司需要合理处理资产减值问题，遵循相关法规，保证财务报表的真实性和公正性。
【关键词】资产减值、盈余管理、财务报表、影响、法律规定、反映、探究1. 引言1.1 资产减值对盈余管理的影响探究资产减值对盈余管理的影响探究是财务会计领域的重要课题，资产减值是指企业资产的价值低于其账面价值的情况，而盈余管理则是企业为了达到特定目的而操纵盈余水平的行为。
资产减值对盈余管理的影响是一个复杂而又具有重要意义的问题，对企业的财务状况、经营绩效和股东利益均有深远的影响。
资产减值概念及原因是了解资产减值对盈余管理影响的基础，资产减值的发生可以是由于市场变化、经济环境、技术进步等原因所致。
盈余管理的概念和形式则是解释企业为何会选择操纵盈余水平，主要是为了满足利益相关者的需求或达到特定目的。
财务报表中资产减值的反映是资产减值对盈余管理的具体表现，企业在财务报表中如何披露资产减值信息会影响到利益相关者对企业的评价和决策。
资产减值与盈余管理密切相关，对企业的经营和管理具有重要影响，因此对其进行深入探究具有重要意义。
2. 正文2.1 资产减值概念及原因资产减值是指企业资产价值降低或无法收回其成本的情况。
资产减值的原因可以有多种，包括市场条件的变化、技术进步、竞争加剧、管理失误等因素导致的资产价值下降或无法实现其预期收益。
资产减值通常发生在长期资产或无形资产上，例如固定资产、商誉、无形资产等。
浅谈中国上市公司利用资产减值进行盈余管理
浅谈中国上市公司利用资产减值进行盈余管理毕选涛滨州学院【摘要】资产简直准备的计提和转回一直是中国上市公司进行盈余管理的重要手段。
２００６年初，我国财政部颁布了新会计准则，并于２００７年１月１日起开始实施。
新的资产减值准则扩大了资产减值准则的适用范围，明确了资产减值确认的时间，对长期资产减值损失的转回也作了新的规定。
同时，提出了资产组和总部资产的概念，引入了公允价值的概念。
本文通过对文献和案例的查找分析了新资产减值准则的变化和对上市公司盈余管理的影响。
同时，针对发现的问题提出了对策建议。
【关键词】资产减值盈余管理新会计准则一、盈余管理的概念在学术界，盈余管理是一个有着２０年历史的研究话题。
关于盈余管理的概念，目前还没有规范的界定。
美国会计学家雪普（１９８９）曾经在“盈余管理的评论”文章中提出：盈余管理实际上就是旨在有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。
而另一美国会计学家斯考特（１９９７）在其所著的《财务会计理论》书中认为，只要企业的管理人员有选择不同会计政策的自由，他们必定会选择使其效用最大化或使企业的市场价值最大化的会计政策，这就是所谓的盈余管理。
Ｈｅａｌｙ和Ｗａｈｌｅｎ（１９９９）认为，盈余管理是企业管理者运用会计手段或安排交易来改变财务报告，以误导利益相关者对公司业绩的理解或者影响以报告会计数据为基础的合约的结果。
随着人们对盈余管理认识和研究的深入，盈余管理有了更加全面和准确的概念。
本文把盈余管理界定为企业的管理者在遵循会计准则的前提下，采取多种手段以达到期望报告盈余的目的和行为。
总的来说，盈余管理对于企业有着很多积极的意义，例如它可以通过调节收益来帮助企业合理避税，在发生突发事件的时候，盈余管理也可以给管理层一定的缓冲的时间。
但同时，盈余管理也是一把“双纫剑”，上市公司的盈余管理也会产生负面的作用，当盈余管理超过一个合理的度的时候，会影响会计信息使其无法客观、公允的反映企业的财务状况和经营成果，从而误导投资者，并影响证券市场的资源优化配置功能。
资产减值准则对公司盈余管理影响的研究
资产减值准则对公司盈余管理影响的研究摘要：在新会计准则全面平稳有效实施几年中，应该肯定其对已确认的减值准备不允许转回的规定，在一定程度上遏制了公司利用减值准备进行盈余管理的行为，对公司经营业绩的纯洁化有重大意义。
但公司不可能泯灭其盈余管理的冲动，如何更好的杜绝公司盈余管理，并不是单纯靠资产减值准则的实施就能够做到的，必须加强法制、监管、审计与道德建设等。
关键词：会计准则资产减值盈余管理1.资产减值的计提与盈余管理的关系1.1资产减值的计提为盈余管理提供了现实可能性资产减值的具体运用，一方面充分体现了谨慎性原则，有利于提高资产的质量以及企业抵御风险的能力；另一方面也给企业管理者提供了盈余管理的机会，从而导致虚假财务信息的产生，损害投资者和债权人的利益。
1.2盈余管理推动了资产减值准则的发展和完善资产减值准则伴随着企业盈余管理的不断抑制和创新而不断发展和完善。
我国资产减值准则的发展历程也反映了这种互动关系。
资产减值准则正是在这种互动关系中经历着不断的发展和完善。
企业的盈余管理方式也在这种互动关系中经历着不断的创新。
通过以上分析可知，资产减值的计提与盈余管理的关系可以描述为资产减值的计提天生不是盈余管理的动因，但计提资产减值准备天生会成为管理当局用来进行盈余管理的工具。
资产减值准则主观上制约着盈余管理，但盈余管理客观上成为了反资产减值准则牵制的对手，两者在博弈中不断演进和发展。
2.资产减值准则对公司盈余管理的影响2.1资产减值准则对公司盈余管理的抑制2.1.1准则对于资产减值损失转回作出禁止性规定压缩了盈余管理空间资产减值准则中涉及的固定资产、无形资产、生产性生物资产等其他资产均明确规定不得转回。
对以前通过计提资产减值准备进行盈余管理，如还有未转回的不合理资产减值，只能作为重大会计差错进行调整。
对于已确认的减值损失可以转回的资产，其计量属性都具有很强的客观性或只能在严格的公允价值的计量前提下进行相应调整。
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资产减值对盈余管理的影响一、资产减值遏制盈余管理的有效性(一)明确确认资产减值的时点。
资产减值准则规定，企业应当于资产负债表日对资产状况进行判断，存在减值迹象的资产应对其进行减值测试，确定减值的金额并确认相应的减值损失。
而对于使用寿命不明确的无形资产和企业合并形成的商誉，应当于每年末进行减值测试，而不论其是否存在减值迹象。
在我国，资产负债表日可以是月末、季末，也可以是年中和年末。
这就要求上市公司在披露的财务报告中揭示相关资产的减值准备，大大遏制企业在年末一次计提减值准备的做法，更加准确的反映资产的真实价值，为投资者决策提供更加相关的信息。
(二)提高减值计量的可操作性。
按照资产减值准则要求，应该把资产账面价值大于可收回金额的金额确认为减值准备，而可收回金额应该选择“资产预计产生的未来现金流量”和“公允价值扣除包括相关税费、运输费、法律咨询费等在内的处置费用后的净额”两者中的较大者。
对于未来现金流量现值的确定，准则明确规定了应该考虑的内容:现金流入、现金流出、折现率。
对于公允价值，可以根据活跃市场上的交易价格以及公允的交易协议价格来确定。
(三)限制长期资产减值准备的转回。
减值准则中明确规定，固定资产、无形资产、长期股权投资、成本法核算的投资性房地产等长期资产的减值准备一经计提，在企业持有期间不得转回，处置时再做处理。
这样，公司在计提减值准备时会更加谨慎，管理当局平滑利润的动机就会受到打击，资产价值得到更加真实的体现，会计信息质量得到提高。
(四)提高资产减值信息披露水平。
对于资产减值的确认方法、计提及转回程序等内容的披露，减值准则做出了明确的规定。
比如“对于重大的资产减值损失，财务报告的附注中应该给出导致重大减值的原因及其金额”、“对于重大的资产减值损失的确认，附注中应当披露减值损失的确认和计量方法”，这些规定会有效地减少管理当局秘密利用减值准备进行盈余管理的行为，会计信息披露水平得到提升。
二、资产减值准则为盈余管理留下空间在我国现行的经济发展水平下，资产减值准则还不够完善，在某些情况下为企业的盈余管理提供了便利。
资产减值准则变动对盈余管理影响分析
（ ） 一 资产减值发展历程
资产减值是指资产的未来 可收回金额低 于其账 面价值 时减计 资产 的会计处 理。 资产减值与资产计价
相关 ， 是对资产计价 的一种调整 。 我国《 企业会计准则第８ 号—— 资产减值 》 规定 ：企业应 当在资产负债表 日判断资产是否存在可能 “ 发生减值 的迹象。 资产存在减值迹象 的， 应当进行减值测试 ， 估计资产 的可收 回金额 。 在估计 资产可收回金额时 ， 当遵循重要性要 应 求” 我 国关于企业资产减值共经历了四个阶段 性发展 ：１ １９ 年 《 。 （ ）９ ２ 企业财务通则》 布并 首次规定对应收账款计提 坏账准备 ；２ 颁 （）
余管理起到 了一定的作 用， 但也带来 了一 些新 的问题。 文分析 了企业利用资产减值进行盈余管理的成因以 本 及影响关系， 出了新资产减值准则给盈余管理带来的新问题 。从企业角度提 出了对 策建议。 提 关键词 ： 资产减值 盈余管理
一
、
引 言
基于我国市场经 济的独特性 ， 我国的盈余 管理具有独特的中国特色 ， 很多企业尤其是上市公 司， 多是利用资产减 值准备较强的 主观性来对公司利润进行调节 。 从国 内外 学者的研究来 看 ， 资产减值 的计提 与转 回历来是上市公 司进行盈余管理 的主要手段 ， 被称
的价值评价曲线会在特定时点上与资产 的真实价值产 生差值 ， 这个差值就是资产减值。 （ 盈余管理相 关概念 学术界关 于盈余管理的概念 主要持有两种观点 ： 三） 一是以美国会计学家司可脱为代表的“ 经济收益观” ，
计提商誉减值准备 的方法 ， 并且规定固定 资产 、 形资产 、 无 在建工程等长期资产减值损失一旦经确认后 ， 以后期间不得转 回。 在 （ ） 二 资产减值理论基础 会计 目标理论 。 企业 会计 目标 理论 主要 有两种观点 ： 托责任观和决策有用观 。０ ０ 受 ２０ 年开始将决 策 有用观作 为主流方 向， 强调管理当局主要 为信息使用者提供信 息服务 。 会计实务 中， 在 资产减值会计用价值计量取代 了成本计量 ， 并 且将大于价值部分 的资产减值账面数额确认为资产减值损 失或费用 ， 有助于 向投资者提供 资产价值信息以及有关未来现金流入 、 流 出等方面的决策信息 。未来经济利 益” “ 理论。 企业为了获得 未来 的经济利益而持有资产 。 企业在购人资产时 ， 的价格就意味着当时 它 对资产的未来经济收益 的价值评价 。 企业 在使用资产的过程中 ， 无法预料资产会受到何种影响 ， 以致在一些情 况下 ， 这些资产购入时
资产减值对企业盈余管理的影响分析
资产减值对企业盈余管理的影响分析【摘要】资产减值是一种会计准则，对企业盈余管理有着重要影响。
本文通过对资产减值规定及其意义、资产减值对企业盈余的直接影响、资产减值对企业盈余管理的影响因素、资产减值对企业盈余管理的影响措施以及资产减值对企业盈余管理的影响案例分析等方面进行了研究和探讨。
研究发现，资产减值可以直接影响企业的盈余表现，影响因素包括市场环境、行业竞争等，而措施主要包括建立有效的资产减值预警机制、提高公司内部管理水平等。
通过案例分析，可以看到资产减值对企业盈余管理的实际影响。
资产减值对企业盈余管理有着重要的影响，需要引起企业的重视和管理。
未来的研究可以进一步探讨资产减值对企业发展的全面影响。
【关键词】资产减值、企业盈余管理、影响分析、规定、影响因素、影响措施、案例分析、总结、展望。
1. 引言1.1 研究背景资产减值是企业财务会计中一个重要的概念，其规定对企业的资产进行定期评估，如果发现资产的价值已经大幅下降，需要按照规定进行减值处理。
资产减值是企业诚信经营、保障财务稳定的必要手段，对企业的财务状况和盈余管理起着至关重要的作用。
资产减值规定的出台，是为了保护投资者的利益，提升财务信息的透明度和真实性。
通过对资产的减值处理，可以及时反映企业资产真实价值，避免盈余被虚增或者财务欺诈。
资产减值规定的实施可以促使企业更加谨慎地管理资产，做出更加准确的财务决策，确保持续盈利和可持续经营。
资产减值已经成为企业盈余管理中一个不可忽视的环节。
企业需要严格执行资产减值规定，确保资产价值的准确反映，提高盈余管理的质量和透明度。
资产减值对企业盈余管理的影响是全面而深远的，需要企业高度重视和积极应对。
1.2 研究目的研究的目的是通过分析资产减值对企业盈余管理的影响，探讨其对企业财务状况和经营绩效的影响机理，为企业在面临资产减值问题时提供有效的管理策略和决策指导。
具体包括以下几个方面：1. 探讨资产减值规定的制定目的和意义，了解其在企业财务报告中的重要性。
我国资产减值规定对盈余管理的影响分析
本文将盈 余管理定义 为 “ 业管理 当局在 不违反会计 准 企 则 的前 提下 有 目的地采 取 多种手 段 达到期 望 报告 盈余 的行
为” 。与之相对应 的另一个概念是利 润操 纵。利润操纵可定义 为： 管理 者利 用会计 方法 口 利用 准则 、 制度 给予 的选 择权） 或
产减值》 规 定非流动 资产减值 准备不得 转 回， ， 在保 证资产 质 量的同时 ， 进一步规 范了我国的资产减值政 策。 自此 ， 资产减
于公 司的统治 地位 ， 这种现象被美 其名 日“ 一股独 大” 。这种
“
一
股独 大” 的现 象普遍存在 于上市公 司 中， 而社会 公众股东
极其分散 ， 与公司决 策的程度很低 ， 参 对于上市公司 的行 为发 挥不 了制约作用 ，其后果是上市公 司的实际经 营管 理权 落到
了那些掌握公司大量股份 的股东手里 ，即公司的 国有控股股 东完全控 制 了上市公 司 的股 东大会 、 事会 、 监 董事 会 ， 其对公 司的影响力可想而知 。同时 由于大多数 公司的总经理本 身就
过相关规定对执行者 的盈 余管理行 为做 出约束 ，准则 的执行 者试 图通过寻 找准则 的漏洞来发现 新 的盈 余 管理的手段 ， 当
否计提减值准备 时 ， 只要资产 可收 回金额低于账 面价值 ， 就确 认资产减值 。资产 的可 收 回金额应 当取 资产 的公 允价值减去
会计信息 的质量 因执行 者的盈余管理 受到威胁 时 ，准则的执 处置 费用后 的净额 与资产预计未来现金 流量的现值两者之 间 公允价值 、 预计未来现金 流量 的现值 的判断 比 行者会对准则进行修订 ，从而形成准 则的不断完 善的动态博 较高者 。但是 ， 弈过程 ， 即会 计政策——盈余管理— 会 计政策。 较 困难 ， 以， 所 合理 确定 可收回金 额就有一 定的难度。 （） ３ 资产组 或资产组组合实施 困难。现行准则 引入 了“ 资
新资产减值准则下的盈余管理问题研究
康有 序发 展 的信号 ．增 强投 资者 的信
心 。上市 公司 常以资 产减值 为手 段调
２ ． 配 股 。配股 是上 市 公 司根 据公 司发展需 要 。依 照有 关法 律规定 和相
整利 润 。使其盈 利能力 呈平 缓上 升 的
现象 。 比如 ， 企 业某一 年度 的业绩 增幅 较高 ，又 预测下 一年度 业绩 将有 所下
行为 。
《 首 次公 开发行 股票并 上市 管理 办法 》
中规 定 ， 在主板 和 中小板上 市 的公 司 ，
最近 ３个会计 年度 持续盈 利 ：证监 会
公 布 了 在 创 业 板 上 市 的 公 司 首 次 公 开
发行 股票 的条件 ， 该 条件指 出 ， 公 司必 须最 近 ２年 连续盈 利 ．最近 两年 净利
点ｚ 圆ｚ ｌ 簿 资 产 减 僮 准 ；下 皎 ： 垂 余 管 理 阀 题释 究
口韩 展 李 学峰 （ 教授 ） 袁 立 佳
（ 沈 阳大学工商管理 学院 辽 宁沈 阳 １ １ ０ ０ ４ ４ ）
摘要 ： 盘资产 减焦垒贝 』 Ｉ 盟麦擒曼 盛二蔓程廛土扭札了 ＝ 盈金量 里煎煎， 堡垒塞 壹
应 的程序 。 向原股 东进 一步发 行新 股 、 筹集 资金 的行 为 。它 是上 市公 司融 资
的一个重 要渠 道 ．对 上市 公司后 续资 金 的投入 和企业 规模 的扩 大发挥 很重
行盈余 管理 ．仍然 给企业 的盈余 管 理
行为 留下一 定的 空间 。 （ 一） 新 会计 准则仍 留有 较大 的人
提作 ＿ 鱼壹虐二 些问 煎， 叠盘需 要 蛊墨 堡。 ＿ 本盅盖先金 扭王上吏垒要造赁盈金 量堡＿ 的 扭 墨握煎 童资产＿ 藏慎垒则－ 下鳗量金量璺窒且， 提 出＿ 了 ＿ 担拳建丛。
我国上市公司利用资产减值准备进行盈余管理的分析及对策研究
被 Ｓ 或 Ｐ 的可能 ， Ｔ Ｔ 大于 零 就 会 降低 Ｓ 或 Ｐ 发 生 的概 奎 这 种 情 程 度上依赖于财 务人员的专业 判断 ， Ｔ Ｔ 然而 主观判断不可避免影 况 下 ．以 零 阈值 为 管理 目标 的 上市 公 司 管理 者一 般倾 向于 采 用 增 响 了 信 息 的 可 靠 性 。
计 ． ０６ ２０ 年上市公司可转回的固定资产减值准备和无形资产减值 不 恰 当计 提 的 重 大原 因
计提资 产减 值准备 的会计 政策不够健全和完善 计 提政策
够 明确 ．企 业具体 会计政策 的可 选择性弹性较大 使企 业进行 不 恰当的减值准备计 提有机可乘 。如在确认减值准备 时 ，判断 资产减值所依据 的条件和衡量标准 的随意性和主观性 问题；有
二 、上 市公 司利用资产减值准备进行盈余管理 的原 因分析
上市公 司利用资产减值准备进行盈余管理引起了市场监管部
司分 别 增 加 当年 利 润 ３４ ５ 元和 ４ ０ 万 元 ，占各 自 当年 ； 润 门和 信 息使 用者 的 高度 重 视 。虽 然 外 部监 督 部 ｆ Ａ通 过 各种 方 式 ２９ 万 ５０ 争利 － ］ 的 ３ ９ 和 ５ １ ，成 功地 摘 除 了 Ｓ ４ ０％ ８％ Ｔ 家上 市 公 司分 别增 加 当年 加大了监管的力度 ．但效果却不令人 满意。现从以下几个方面加
利润 ２ ００ 元 ， ８ ５ 元 、６ ７ 万 元 和 ５０ 万 元 ， 免 当年 出 ８８ 万 ６８ 万 ３３ ０３ 避 以分 析 。
我国上市公司资产减值对盈余管理的影响研究
企业管理当局利用 资产减值来粉饰财务报告的可能性 ， 有利于
提高会计信息的质量。
２ ． ２ 资产减值 准则存在的盈余管理 空间
２ ． ２ ． １ 资产减值准备计提的公允性难 以衡量 尽管减值准则对公 允价值 的运用做了谨慎设计 ， 但还缺乏 明确 的可操作性 。目前我国资产评估市场不够健全 ， 这势必导 致 减值准备 的公允性难 以衡量 。如可 收 回金 额 中公允 价值本
２ ． １ ． ２ 扩大了资产减值 的计提范 围 资产减值准则积极贯彻谨慎性原则 ， 在原来八项计 提的基
信息质量 、 会计信息使用 者的判 断决策 以及社会 的资源配 置。 为 了反映企业真实的资产价值 、 保证 会计 信息质量 ， 才 有 了资
产减值准备 的计提 。但上市公 司却把 资产减值 计提 与转 回作 则， 并规定从 ２ ０ ０ ７年 １月起实施 。准 则充分考 虑到管理 当局 利用减值准备 的计提和转 回操纵 利润 的情况 ， 对资产减值迹象
务操作性 ， 最大程度地降低会 计人员 的主观判 断 ， 有助于 降低
盈余管理就是企业管理 当局在遵循会计准则 的基 础上 ， 通
过企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整 ， 以达到主体
自身利益最大化的行为 。 ２ 资产减值准则对上 市公 司盈余管理的影响分析 ２ ． １ 资产减值准则对盈余 管理 空间的压缩 ２ ． １ ． １ 限制 了资产减值准备的转回之路
专 题 研 究
Ｔ Ｅ Ｃ Ｈ Ｎ ０ ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ Ｏ Ｇ Ｙ Ａ Ｎ Ｄ ＭＡ Ｒ Ｋ Ｅ Ｔ
￣ｏ １ ． ２１， Ｎｏ ． ２， ２ ０１ ４
我 国上 市公 司资产 减值 对 盈余 管 理 的影 响研 究
论资产减值准则变动对我国上市公司盈余管理的影响
现 代 商 贸 工 业 Ｍ ｏ ｅｎＢ ｓ ｅｓ ｒｄ ｎ ｕｔ ｄ ｒ ｕｉ ｓ Ｔ ａ ｅＩｄ ｓ ｙ ｎ ｒ
２１ ０ １年第 １期
论 资 产减 值 准 则 变 动 对 我 国 上 市 公 司 盈 余 管 理 的 影 响
周 筠
（ 东商 学 院 ， 东 广 州 ５ ０ ２ ） 广 广 １ ３ ０
过 程 ， 价 人 员 和 费 用 控 制 人 员 经 常 深 入 施 工 现 场 ， 照 图 ５ 工程 造价 管理体 制 改革 的思考 审 对 纸 察 看 施 工情 况 ， 时 与 监 理 、 承 包 方 及 施 工 人 员 进 行 座 有 总 长 期 以 来 ， 国 遍 忽 视 工 程 建 设 项 目前 期 工 作 阶 段 我 谈， 解、 了 收集 工 程 的有 关 资 料 ， 时 掌 握 现 场 施 工 动 态 ； 及 协 的 造 价 控 制 ， 往 往 把 控 制 工 程 造 价 的 主 要 精 力 放 在 施 工 而
虽 然 新 准 则 规 定 了 “ 产 减 值 损 失 一 经 确 认 ， 得 转 资 不 回” 但 这 只是 针 对 固 定 资 产 、 形 资 产 、 期 股 权 投 资 和 在 ， 无 长 建 工 程 等 长 期 资 产 进 行 了 限 制 ， 引 发 了期 望 进 行 盈 余 管 这 减 值 准 备 ， 后 再 下 一 年 度 冲 回 ， 而 作 出下 一年 度 扭 亏 为盈 理 的企 业 利 用 短 期 资 产 减 值 准 备 的 行 为 。 比 如 ， 货 跌 价 然 从 存 的财 务 报表 ， 洗 大 澡 ” 二 是 选 择 某 一 年 份超 大 额 计 提 减 值 准 备 在 以 后 的 年 度 依 然 可 以 转 回 ， 业 在 可 能 亏 损 的 年 份 即“ ； 企 准 备 ， 后 几 年分 次 冲 回 ， 其 制造 出利 润 连 年上 升 的假 象 。 可 以通 过 转 回 存 货 跌 价 准 备 增 加 当 期 利 润 ， 到 扭 亏 的 目 达
基于会计准则下的公司盈余管理的研究透视与述评
38《商场现代化》8年月（下旬刊）总第58期以我国2006年2月15日对39项新会计准则重新修订为契机，结合目前国内外上市公司盈余管理的新动向，将研究视角转向对以制约盈余管理的关键因素“会计准则”作为切入点来研究问题的论述日益引起会计学术界的浓厚兴趣，国内学者更是借此良机纷纷撰写论文，本文主要结合基于盈余管理治理下的会计准则制定建设与完善以及会计准则如何抑制盈余管理两者之间相互博弈的研究进行综述。
一、国内外有关盈余管理的基础理论框架的简单回顾西方财务会计理论界自20世纪80年代开始致力于盈余管理的研究，盈余管理成为西方国家尤其是美国实证会计研究的重点之一。
国外以美国斯考特（Sc ot t ，2000）、雪普（Sc hi ppe r ，1989）、Pa ul M .H ea l y &Ja m e s M .W a hl e n （H ea l y &W a hl e n ，1999）、戴维森等、Br ow n （Br ow n ，1999）、J ohnson （Johnson ，1999）和L ynn Tur ne r （L ynn Tur ne r ，2002）为代表的会计学者从不同视角给盈余管理下了定义，其中戴维森、B r ow n 、Johns on 及Lynn T ur ne r 均着眼于财务报告的披露与制定是否遵循会计准则出发来研究问题。
而在我国以魏明海（魏明海，会计研究，2000）、吴江涛、顾兆峰、陈建歧、陆建桥、章永奎与刘峰等为代表的针对盈余管理所下定义众说纷纭，存在分歧。
从国内外研究盈余管理定义中可看出，主要存在盈余管理是否是在会计准则允许范围内进行和盈余管理的手段是否应该包括诸如时间安排和交易构建等此类非会计方法这两方面的分歧；企业管理当局为了获取某种私人利益，在公认会计原则范围内运用会计方法和非会计方法，通过职业判断和规划交易手段干预对外报告过程的实现披露管理的行为活动构成了盈余管理。
我国上市公司利用资产减值进行盈余管理探析
我国上市公司利用资产减值进行盈余管理探析摘要：资产简直准备的计提和转回一直是中国上市公司进行盈余管理的重要手段。
2006年初，我国财政部颁布了新会计准则，并于2007年1月1日起开始实施。
新的资产减值准则扩大了资产减值准则的适用范围，明确了资产减值确认的时间，对长期资产减值损失的转回也作了新的规定。
同时，提出了资产组和总部资产的概念，引入了公允价值的概念。
本文通过对文献和案例的查找分析了新资产减值准则的变化和对上市公司盈余管理的影响。
同时，针对发现的问题提出了对策建议。
关键字：资产减值；盈余管理；新会计准则一文献综述（一）盈余管理的概念在学术界，盈余管理是一个有着20年历史的研究话题。
关于盈余管理的概念,目前还没有规范的界定。
美国会计学家雪普(1989)曾经在“盈余管理的评论”文章中提出:盈余管理实际上就是旨在有目的地控制对外财务报告过程,以获取某些私人利益的“披露管理”。
而另一美国会计学家斯考特(1997)在其所著的《财务会计理论》书中认为,只要企业的管理人员有选择不同会计政策的自由,他们必定会选择使其效用最大化或使企业的市场价值最大化的会计政策,这就是所谓的盈余管理。
healy和wahlen( 1999) 认为, 盈余管理是企业管理者运用会计手段或安排交易来改变财务报告,以误导利益相关者对公司业绩的理解或者影响以报告会计数据为基础的合约的结果。
随着人们对盈余管理认识和研究的深入，盈余管理有了更加全面和准确的概念。
本文把盈余管理界定为企业的管理者在遵循会计准则的前提下，采取多种手段以达到期望报告盈余的目的和行为。
总的来说，盈余管理对于企业有着很多积极的意义，例如它可以通过调节收益来帮助企业合理避税，在发生突发事件的时候，盈余管理也可以给管理层一定的缓冲的时间。
但同时，盈余管理也是一把“双纫剑”，上市公司的盈余管理也会产生负面的作用，当盈余管理超过一个合理的度的时候，会影响会计信息使其无法客观、公允的反映企业的财务状况和经营成果，从而误导投资者，并影响证券市场的资源优化配置功能。
浅谈我国资产减值规定对盈余管理的影响
在具 体的支 出过程 中严格 按照预算 执行 ， 并定 期进行相 应 的检 查 工作 ， 防止 预算 执行 的不 落实 ； 于 电 、水 、气费 等业 务 费 对 用， 要做 到合理 收费 ， 对各 个科 室都安装计 量表 ， 实行 按量缴 费 的 原则 ， 即多 用多 交 ， 用不 交 ， 不 少用 少交 ； 于各 种燃 料费 和 对 印刷 费要 实行定 额管理 ， 约有 奖的管理制 度 。预 算的制 定和 节 执行阶段 对于控 制业 务费和卫 生材料 费有着 重要 的意 义 ， 以 所 只要严格 的按 照预算 进行管 理 ， 就能很 好的控 制业务 和卫生材
盈 余 管 理 的 各 个 方 面。 关键 词 ： 产 减 值 ； 余 管理 ； 务核 算 资 盈 财
一
资产减 值 的基本 内涵和 资产减 值规 定
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
品进行转 移 ， 当这 些价值 随着 生产产 品 的增加而 产生 物理 形态
资 产 是 企 业 过 去 的 生 产 经 营 活 动 所 形 成 的 ， 未 来 能 够 给 的磨损 时 ， 在 将形 成有形 磨损 。 由于 财务管 理过程 所涉 及 的长期 企 业 带 来 以现 金 流量 的 增 加 为 表 现 形 式 的 经 济 利 益 流 入 的各 种 投资环 节 ， 主要 使用 未来现 金流法对 企业 所购置 的 固定 资产 的 经 济资源的统称 。对资产减值 的内涵 的理解应 当涵 盖资产减值 账 面 价 值 进 行 核 算 ， 业 的 可 回 收 现 金 流 应 当 已经 涵 盖 企 业 的 企
刊 ， ０ ． ２ １ ５ １
［ 】 献 忠 ． 院 成 本 核 算 方 法 及 效 用 探 讨 ［ ］ 卫 生 经 济 研 ２鲁 医 Ｊ．
现行资产减值准则对盈余管理的影响
现行资产减值准则对盈余管理的影响[提要] 资产减值政策是为了客观反映企业资产的真实价值，避免出现虚增资产的现象，以确保会计信息的真实、可靠。
然而，很多企业将资产减值作为调节企业盈余的一种工具。
本文从两个方面剖析现行资产减值准则对企业盈余管理的影响，探讨资产减值准则执行中存在的困难，并提出进一步的改进建议，以期通过准则及相关措施的不断修订与完善，有效压缩上市公司借资产减值来调节盈余的空间。
关键词：资产减值；盈余管理；准则一、资产减值与盈余管理概述从会计学的角度来看，企业购置资产时，应按照资产取得时的实际成本入账，该入账价格正是对资产在其整个寿命期内所能为企业带来的未来经济利益的合理预期。
然而伴随着资产的使用过程，受各种不确定性因素的影响，资产的账面价值会与其可收回金额发生偏离，即发生减值。
我国《企业会计准则第8号——资产减值》规定，资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。
如果企业资产发生了减值，企业应相应地按资产的可收回金额低于其账面价值的部分计提减值准备，同时将确认的资产减值损失计入当期利润表中。
盈余管理最早产生于上世纪八十年代的美国，是会计领域广泛研究的一项重要课题。
盈余管理是指企业管理当局在公认会计准则允许的范围之内，通过选择会计政策和变更会计估计来控制或调节企业对外报告中披露的会计收益信息，以实现企业预期盈利的行为。
可见，盈余管理是以符合法规准则的规定为前提的，利用会计规范存在的不足，采取一定的手段，改变会计收益在不同会计期间的分布。
当会计政策存在较大的灵活性并且上市公司具有较强的盈余管理动机时，这些公司往往存在不恰当的计提与转回资产减值准备的现象，就本质而言，这也是一种盈余管理行为。
二、现行资产减值准则对盈余管理的遏制影响原企业会计准则要求企业计提各项资产减值准备，但对各项资产减值准备的确认与计量缺乏系统的规定，所以给企业留下了很大的选择空间，滥用资产减值会计处理的情况严重。
现行资产减值准则一定程度上缩减了企业盈余管理的空间：（一）改进了对资产减值确认的规定。
资产减值准则与盈余管理问题研究
许 洪 芳
摘 要 ：随着资本市场的迅猛发展 ，盈余 管理 问题 所受到 的关注度越来越 高。本文一方面分析 了减值准则对 于上 市公 司盈余 管理 的抑 制作用 ，另一方面阐述 了现行准则下依 然存在 的盈余 管理空间，相 应地从加 强技 术处理 、健 全信 息市场和价格 市场 、提 高会 计人 员素质 、 提 高准则可操 作性等方面提 出对策建议 。 关 键 词 ：资 产 减 值 ；盈 余 管 理 ；抑 制 作 用 盈余 管理是 企业为了实现 自身的利 益 ，在会计政 策边缘对会计 数据 或 财务报 表等信 息进行 的主观性调整 。由于会 计政策允 许下 的资产 减值 的计提与转 回能够影响企业的营业利 润 ，因此 ， 盈余 管理 的常见手 段之 就是利用资产减值来操纵利润 ，方法多种多样 ，例如企业根据 自身需 要来决定资产减值的计提与否 ，计提多少 ，是否转 回，如何披露 等。会 计 准则是会计信息 生成 以及 披 露的基 础 ，是 财务 信息 质量 的保 障。然 而 ，准则体系并不完备 ，仍存 在一些不足 ，使得利用资产减值进行 盈余
在。
产 、可供 出售 的债务工具等资产的减值还是可以冲 回的。 由于缺 乏对 其 余资产的相关 规定 ，企业仍然存在盈余管理的空间 ，可以根据需 要对 上 述等资产减值 的计提 与转 回来实现虚增或虚减利润的 且的。 三 、对 策 建 议 （ 一）加 强技术处理 。企业应当加强对资产减值迹象判定 的准确性 ， 密切关注资产 的市场变化情况 ，利用市场价值判断资产是否存在 减值迹 象。当企业所 处的经济 、技术 、法律等环境将在近期发生重 大变化 ，或 国家新近制定或出台的相关产业经济政策时 ，应判断是否对企业 的资产 价值产生影响 ，以及是 否需要对减值准备进行调整 。另外 ，企业 应当正 确估计资产未来现金 流量 的现值 。未来现金流量现值的确定 ，需 要准确 估计资产未来 使用及处 置过程 中的现金流量和剩余使用寿命 ，并 根据恰 当的折现率进行折现 ，这一处理需要企业谨慎对待 。 （ 二） 完善 资产的市场价格体 系。公允价值 作为 资产 减值准 备计提 的基础 ，其公正性和合理性 十分重要 ，应逐步建立各行业市场 价格信息 系统 ，定期汇总并公 布各项 资产 的市场价格资料 。在完善 的市 场价格体 系下 ，信息更加对称 ，企业 资产价值 的评估可 以有章可循 ，更 加接近公 允价值 。这样可以降低减值计 提的主观性 ，有利于抑制企业 的盈 余管理 行为 。 （ 三） 加强会 计人 员综合素质教 育。随着 资产减值会 计处理 问题复 杂化的加深 ，对会计人员专业胜任 能力与 职业 道德 的要求也越 来越高 。 方面 ，应当提高会计 人员 的专业 素质 ，熟 悉并 掌握会 计 准则 中的规 定 ，更好地处理资产减值会计 实务 问题 ；另一方面 ，应 当提高从业人员 的职业道德水平 ，严格遵守会 计职业道德 的要求 ，从 根源上 实事求是 ， 不做假账 。这有赖于对会计人员的教育与培训 ，达到提高 财务 信息 的真 实性和准确性 的目的。 （ 四 ）加快完善具体 准则。准则 的规定 在实际应 用过程 中存 在着过 多依赖主观判断 、缺乏可操 作性等问题。有关部 门应 当总结准则执行过 程 中出现 的问题 ，分析产生原因 ， 并 找出有效 的解决办 法 ，尽快 出台相 应地具体准则进行补 充和完 善 ，有效 解决减 值 准则可 操作 性较 差的 问 题 ，进一步提升会计信息的质量及 可信度。 总之 。盈余管 理 的问题 长期存 在 ，对于 会计 准则 的制定 、证 券 监 管、财政监督等来说 均是很 大的挑 战 ，必 须有 充分 心理准 备和 技术 准 备 。制订切实有效 的应对措施 ，取得博弈 的主动权 。 （ 作 者单位 ：河 北 经 贸大 学 ）
资产减值准则对盈余管理的影响
资产减值准则对盈余管理的影响作者：苏耀华来源：《现代经济信息》2011年第19期摘要：资产减值的计提和转回是公司进行盈余管理的重要手段。
为有效规避公司的盈余管理行为，会计准则对资产减值进行了改进。
抑制了公司利用资产减值进行盈余管理的行为，但资产减值准则赋予了会计人员更多的职业判断，仍存在盈余管理的空间。
关键词：资产减值转回；盈余管理；谨慎性中图分类号：F275文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）10-0150-02一、盈余管理20世纪80年代以来实证会计理论研究的一个重要领域是盈余管理。
盈余管理通常是指企业管理层为了自身效用或公司价值最大，通过使用会计手段或通过采取实际行动使企业的账面盈余达到所期望水平的操控性行为(Schipper，1989)。
它既包含合法的操控性行为 ,同时也包括非法的或欺诈性的操纵行为。
目前我国上市公司存在不同程度的盈余管理行为(陆建桥，1999；Joseph、Lee和Wong，2000等) 。
经过粉饰的盈余信息不能够真实的反映出企业的财务状况和经营情况，盈余管理已经成为许多上市公司迎合或逃避监管的一种常用手段。
利用会计政策、关联交易、资产重组是公司进行盈余管理的主要手段。
资产减值由于其隐蔽性和难以识别性, 成为上市公司比较常用的一种盈余管理手段。
但过度的盈余管理将损害资本市场的资源配置效率进而扰乱市场经济秩序, 误导投资者决策。
因此, 如何抑制上市公司的盈余管理程度已经成为保护投资者利益的一项重要课题。
二、资产减值资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
这里的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。
资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
可回收金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
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论我国资产减值准则下盈余管理的空间分析与透视
一、有关资产减值和盈余管理的相关概念
资产是指企业在过去的交易或者事项中形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益流入的资源。
资产减值是指资产的未来可回收金额低于其账面价值，是调整资产的计价。
当资产的可回收金额相对于账面价值要低时，就说明该项资产发生了减值，企业就应当把这资产这部分减值确认为资产减值损失，并把已做账的资产的账面价值调整到可回收的金额。
盈余管理分为适度的盈余管理和超限度的盈余管理，适度的盈余管理是指公司管理层在不违反会计准则和会计法规的前提下，调整对外公布的盈余信息，从而实现其可获利益最大化的行为；超限度的盈余管理是指企业高层管理者迫于相关利益集团对其盈利预期
的压力，为谋求自身利益最大化，误导其他利益相关者，从而得到满意的财务会计结果，在遵循公认会计原则的基础上，通过改变相关的会计处理方法、选择相应的、适合的会计政策等手段而巧妙地、人为地控制对外会计报告的行为。
适度的盈余管理可以帮助企业树立发展平稳的良好形象，有利于吸引投资，扩大经营规模，获得公司未来生存、获利和长期发展的潜力，是一个企业不断走向成熟的标志。
资产减值准备是指资产的账面价值高于其可收回金额时，企业所需确认的资产递减额。
企业判断资产可能发生减值迹象时，应当对该资产的可收回金额进行估算，并按照账面价与可收回金额孰低来
计量，可收回金额低于账面价值的差额即计提的资产减值准备金额。
二、资产减值与盈余管理的关系
（一）选择不同的资产减值政策是企业进行盈余管理的手段之一企业管理当局者不仅仅要保持现有的资产，更要使企业价值实现最大化，所以企业管理者往往会通过盈余管理来美化会计信息，而资产减值的计提和转回便是企业管理者美化会计信息的手段之一。
从我国资产减值政策的实施和规范过程中，我们不难发现起初的资产减值政策只是对计提坏账准备的规定，并未强制执行。
而对“八项减值准备”的规定，企业具有一定的选择权，即选择什么样的计提方法来使得企业能够“合法”的利用资产减值准备的计提和转回来操纵盈余。
（二）资产减值与盈余管理此消彼长，相互促进
首先，不断完善的资产减值政策，一定程度上有力地遏止了企业过度进行盈余管理的行为，确保了会计信息在评价企业财务状况和经营成果上的可靠性与可比性；然后，由于会计选择权的存在，资产减值理论又无法完全消除盈余管理，甚至会引发企业的过度盈余管理行为。
而过度的盈余管理行为诱发的会计信息危机反过来又为资产减值理论的进一步完善提供实践依据，从而推动了资产减值理论的发展；最后，新资产减值政策的实施有会给企业带来新的盈余管理契机，会引发新的盈余管理行为。
由于资产减值理论的不断完善，使得企业管理者尝试选择新的盈余管理手段，而不是局限于对
资产减值准备的利用，进而实现调节利润的目的。
由此可见，资产减值准则的完善也会推动盈余管理的发展，它们之间此消彼长，相互促进。
三、资产减值准则下盈余管理的空间分析与透视
（一）资产减值准则对盈余管理的抑制
1.2007年推行的准则扩大了资产减值的计提范围，如前所述，除了原八项减值准备外，又增加了七项资产项目，将资产中不能给企业带来经济利益的部分扣减出去，使会计信息比较真实地反映企业的财务状况。
另外，扩大资产减值准备的计提范围也有利于监管部门监督和控制企业所披露的财务信息，从而制止企业通过虚增或虚减资产来操纵利润的行为。
2.2007年颁布的准则在计提基础、确认标准、计量标准和操作步骤等方面较旧准则做出了更详细的规定，采用可收回金额作为资产减值的计量属性，保证了对相同的交易或事项采用相同的确认与计量方法，同时考虑货币时间价值与资产相关的特定风险，便于会计人员理解和运用，减少了会计人员的职业估计和判断以及进行盈余管理的可能性。
3.2007年颁布的准则对减值准备计提不得转回的新规定极大地抑制了企业在资产减值上的盈余管理行为。
新准则的这一重大变革将有效地遏制利用资产减值准备作为秘密准备来调节会计盈余的情况，而且有利于真实反映企业资产价值。
4.现准则规定，企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生
减值的迹象。
这意味着上市公司在半年报和季报信息的披露中，应当包括报告期内资产减值金额。
这可以有效遏制上市公司在季报、半年报中不提减值损失而在年底一次计提的现象，方便投资者及时把握上市公司的资产状况，消除投资者与上市公司的信息不对称。
5.信息披露内容的增加在一定程度上限制了企业的盈余管理。
新准则对资产减值会计信息的披露作了详细的规范：不仅要披露资产减值的一般内容，对于发生重大减值损失的，除了披露原因和当其确认的损失金额外，还要求披露提取的各项资产减值准备的累积金额，对于重大资产减值的，在附注中要披露资产或资产组的情况，另外对于企业合并合并的商誉减值问题也应该披露。
（二）现行的资产减值准则给企业留下的盈余管理的空间
现准则对资产减值的相关规定虽在很大程度上改进和完善了旧准则，在一定程度上能够起到抑制企业盈余管理行为的作用，但仍不可避免地给企业的盈余管理留下一定的空间。
1.由于资产可收回金额是建立在资产公允价值和未来现金流量现值基础之上的，而目前我国市场经济还不完善，证券交易市场、产权交易市场、生产资料市场等都不够成熟，价格难以真正反映价值，资产的公允价值难以获得；加上现阶段我国判断未来现金流量和折现率的信息都相对匮乏，对未来现金流和折现率的预测额的大小不可避免地受到企业管理当局主观意志的影响。
基于此，资产减值的计提仍不可避免地受上市公司报告动机的影响。
2.资产组概念的运用，需要与之相适应的现金流量预算管理水
平。
我国的大部分上市公司没有编制长期现金流量的惯例，会计人员对现金流量的测算普遍缺乏经验；另外，资产组的划分没有明确的标准。
这些增加了执行该准则的难度，容易诱发盈余管理行为。
再而，以资产组或资产组组合为单位分配减值额，不仅加大了企业的工作量，分配结果还往往易带有较大的随意性。
3.对于资产减值迹象的判断，需要根据企业外部经济环境、法律、市场、技术的变化来判断，要求会计人员具有很高的职业判断能力，这很难做到；其次，对无市价的短期投资和长期投资如何处理，新准则并未明确规定。
4.商誉的减值测试要结合其所属的资产组组合进行，但这本身就蕴含了大量的操作性问题，如何认定所属的资产组并正确的分配，其会计处理缺乏客观的标准，依赖于会计人员的主观判断。
5.减值准备不得转回的规定也存在一定的弊端。
对于这一规定，管理层可以通过在某一会计年度大量计提减值准备增加亏损来减
少资产的折旧和摊销额，从而造成后期盈利的虚增，即盈余管理仅仅是由双向操纵变为单项操纵，未能完全规避。
新的会计准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，不得转回的项目并不包括流动资产中的存货、应收账款、短期投资等，它们是有其他的会计准则来规范的，企业还是可以通过计提存货跌价准备来调低当期的利润，减少存货期末成本，这样以后期间的销售成本就会偏低，从而增大了未来期间的利润。
虽然杜绝了一部分上市公司利用长期资产减值进行盈余管理的行为，但是对于上述所说的短期
资产并未作出具体规范，企业还是有一定的盈余管理空间，该准则是以牺牲资产的可靠性为代价的。
计提的资产减值在以后期间得以恢复的时候不能在账面上得到体现，只能在以后资产处置时才得以体现，违背了会计的可靠性原则。
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