第9章 销售与收款循环审计练习题答案

3、[答案]注册会计师应选择A、C、D、E公司进行函证。

A公司，属于金额大的应收账款，而且账龄较长，注册会计师应采用积极式函证。

C公司，属于有纠纷的应收账款，注册会计师应采用积极式函证。

D公司，属于关联方的应收账款，注册会计师应采用积极式函证。

E公司，属于账龄长的应收账款，注册会计师应采用积极式函证。

4、[答案](1)柳娅至少应关心三类可能的错误：
①未曾发货将销货业务登记入账；
②销货业务重复入账；
③虚构顾客，作为销货业务入账。

(2)针对不同的情况，柳娅应选择不同的实质性测试程序：
对于第①类可能的错误，柳娅可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证，必要时进一步追查存货的永续盘存记录。

对于第②类可能的错误，柳娅首先应核实发运凭证的编号是否有重复，然后复核有序号的销货交易记录清单。

对于第③类可能的错误，柳娅应审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销审批及发货审批手续。

检查上述三类多报销货错误的另一种有效方法是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录，若贷方发生额是注销坏账或欠款未收回，则说明可能存在虚构销货的错误，此时应详细追查相应的发运凭证和顾客订货单。

5、[答案] (1)A注册会计师执行的截止测试的具体方法是，从资产负债表日前后若干天的销售明细账记录追查至记账凭证，检查其发票存根和发运凭证，其目的是证实已入账的收入是否在同一期间开具发票并发货，有无多记或漏记收入的情况。

(2)X公司销售明细账中2007年12月30日(发票号：7892)和2007年12月31日(发票号7893)均属于提前入账的销售业务。

调整分录为：
借：营业收入23
应交税费一应交增值税(销项税额)3．91
贷：应收账款26．91
借：存货13．8
贷：营业成本13．8
(3)X公司不一定存在拖后入账的问题。

尽管通过截止测试发现有1笔2008年1月2日入账的销售业务其发票和发运凭证均是2007年12月31日的，但这并不能完全表明该销售已经符合销售商品收入确认的条件。

在审计时，对此情况注册会计师还应结合具体的情况确定在2007年12月31日是否能确认为收入。

如果在2007年未能够确认收入，则X公司存在拖后入账的问题；否则，就不存在。

五、综合题
1．(1)A公司2006年应调整的营业收入的数额为：10 000—2 000—25 000—1 000＝一18 000(万元)。

针对①，收入已经实现，应当确认当年的收入，应当调增2006年营业收入10 000万元；
针对②，收到退货，应当冲减收到当月的收入，应当调减2006年营业收入2 000万元；
针对③，收入不符合实现的条件，不能确认当年收入，需要安装检验后确认收入，调减2006年营业收入25 000万元；
针对④，收入已实现，应当确认当年收入；
针对⑤，收入已实现，应当确认当年收入；
针对⑥，实质上是委托加工业务，不能确认收入，应当调减2006年营业收入1 000万元。

(2)A公司在销货交易中存在的问题有：
①销售实现不及时入账；
②不符合收入条件提前确认收入；
③利用复杂交易虚构收入。

2．(1)利润表中的重点审计项目包括：
第一，营业收入。

2007三度的营业收入较2006年度增长了43％，而Y公司2007年度的经营形势、管理及组织结构与2006年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，所以，这种大幅度增长属于异常。

第二，营业成本。

公司2006年度的平均毛利率为15％，而2007年度的平均毛利率却高达22．7％，在当年的经营形式与上年相当的情况下，毛利率的大幅增长属于异常．
第三，管理费用。

在2007年度收入大幅增加的同时，管理费用不增反降属于异常。

第四，营业外收入；2007年度取得大额营业外收入，较2006年大幅增长。

营业外收入属于非经营性项目，且金额较大，所以应将营业外收入作为重点项目。

第五，所得税费用。

2006年度的所得税为当年利润总额的30％，而2007年的所得税仅为当年利润总额的15．8％，与33％的所得税税率存在重大差异，对此注册会计师应引起注意。

(2)管理费用应重点审计的项目包括：办公费项目和业务招待费这两个项目在2007年度较2006年度均有所降低，在收入增长的情况下，这属于异常，注册会计师应特别关注。

(3)资料三中的(1)能确认收入。

资料三中的(2)不确认收入。

该销售退回属于应调整的资产负债表日后事项，而Y公司作为新年度的事项处理。

注册会计师应建议的调整分录为：
借：营业收入 1 000
应交税费一应交增值税(销项税额)170
贷：应收账款 1 170
借：存货850
贷：营业成本850
(4)针对资料四中的(1)，注册会计师应首先检查与丙公司的销售合同，确认合同规定的收款日期；其次检查2007年12月29日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账以及相关会计记录，确定Y公司收到货款的日期，若12月31日以后收到，则只能确认该应收账款的存在。

如果在12月31日前Y公司已经收到货款，则提请Y公司冲减该应收账款。

针对资料四中的(2)，注册会计师应检查Y公司该业务的发票、发运凭证和相关的货运单据，以确认收入是否属实。

如果证实该货物尚未发出，则可确定Y公司提前确认收入并提请冲减收入和应收账款等。

针对资料四中的(3)，注册会计师如果能够获取到正确的地址，可以再发函询证；如果无法获取正确的地址就应检查与销售有关的合同、发票、发运凭证等，以验证应收账款的真实性。

(5)对事项(1)建议调整，补提长期股权投资减值准备：
借：资产减值损失3000
贷：长期股权投资一长期股权投资减值准备 3 000
对事项(2)建议Y公司在财务报表附注中披露。

对事项(3)建议调整，计提存货跌价准备；
借：资产减值损失12
贷：存货一存货跌价准备12
第十章
①检查2010年购入的固定资产的发票金额并追查至账簿记录；涉及与期末账户余额相关的
“完整性”认定。

②实地视察固定资产，并查明其产权的归属，涉及与期末账户余额相关的“存在”、“完整性”和“权利和义务”三项认定。

③查明有无以固定资产担保或抵押等情况，涉及与期末账户余额相关的“权利和义务”和与列报相关的“完整性”认定。

④索取或编制融资租赁设备汇总表，追查到相关的融资租赁协议，涉及与期末账户余额相关的“存在”、“计价和分摊”和“权利和义务”认定。

2.【答案】
查找未入账应付账款的实质性审计程序如下：
（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性；
（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；
（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。

（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。

（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。

参见教材375-376。

11章三、简答题
四、综合题
【答案】（1）存在缺陷。

①验收单和入库单均没有连续编号；
②产成品入库单没有经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认。

建议：①验收单和入库单连续编号；
②产成品入库单经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后输入计算机系统。

（2）没有缺陷。

（3）没有缺陷。

（4）存在缺陷，结转成本未经会计主管审核批准。

建议：经会计主管审核批准后进行账务处理。

（5）存在缺陷，①会计部门不应当负责存货盘点和盘点表的填写；、
②发现差异后仅有财务经理复核是不够的。

建议：①仓库部门负责盘点和编写盘点表；
②发现差异后需经仓储经理财务经理和生产经理复核后调整入账。