第三章税收法律制度教案

第三章税收法律制度教案
本章在本书中的重要性居第三位。

考点比较集中。

主要涉及单选题、多选题和判断题。

由于税法涉及税额的计算，因此，各种题型均会涉及计算问题。

主要考点为：税收的特征和分类，税法的构成要素，增值税、消费税、营业税、企业所得税和个人所得税的纳税人、征税对象、税率和应纳税额的计算。

税务登记、纳税申报、税款征收、发票管理和税收法律责任。

第一节税收概述
一、税收的概念与分类
（一）税收概念与分类
1 .税收的概念
税收，是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。

它体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一定社会制度下的一种特定分配关系。

（1）税收与国家存在直接联系，两者密不可分，是政府机器赖以生存并实现其职能的物质基础。

（2）税收是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是国家财政收入的主要形式。

（3）税收是国家在征税过程中形成的一种特殊分配关系，即以国家为主体的分配关系, 因而税收的性质取决于社会经济制度的性质。

2 .税收的作用
（1）国家组织财政收入的主要形式；
（2）国家调控经济运行的重要手段；
（3）具有维护国家政权的作用；
（4）国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。

（二）税收的特征
税收三性：强制性、无偿性和固定性
【例题•多选题】下列各项中，属于税收特征的有（
A.强制性
B.灵活性
C.无偿性
D.固定性
（三）税收的分类
L按征税对象分类
（1）流转税类——以流转额为课税对象（增值税、消费税、营业税和关税等）。

（2）所得税类（收益税）一以各种所得额为课税对象（企业所得税、个人所得税）。

（3）财产税类——以纳税人所拥有或支配的财产数量或者财产价值为课税对象（房产税、契税、车船税、船舶吨税等）。

（4）资源税类——以自然资源和某些社会资源为征税对象（资源税、城镇土地使用税等）。

（5）行为税类——以纳税人的某些特定行为为课税对象（城市维护建设税、印花税、车辆购置税等）。

【例题•单选题】在我国现行的下列税种中，不属于财产税类的是（）。

A.房产税
B.车船税
C.契税
D.车辆购置税
【例题・多选题】下列税种中，属于流转税的是（）。

A.增值税
B.消费税
C.关税
D.营业税
2 ,按征收管理的分工体系分类
（1）工商税类——由税务机关负责征收管理（绝大部分）。

（2）关税类——山海关负责征收管理。

3•按照税收征收权限和收入支配权限分类
（1）中央税。

属于中央政府的财政收入，由国家税务局负责征收管理，如关税和消费税。

（2）地方税。

属于地方各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理，如房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税等。

（3）中央地方共享税。

属于中央政府和地方政府财政的共同收入，由中央、地方政府
按一定的比例分享税收收入，目前由国家税务局负责征收管理，如增值税、印花税、资源税、企业所得税，个人所得税。

4.按照计税标准不同进行的分类
（1）从价税应纳税额=课税对象的价格X比例税率
（2）从量税
应纳税额=课税对象的重量、件数、容积、面积x单位税额
（3）复合税应纳税额=从量税额+从价税额
【例题・单选题】下列各项中，不属于流转税的是（）。

A.增值税
B.消费税
C.营业税
D.所得税
【例题・单选题】在我国现行的下列税种中，属于行为税类的有（）。

A.营业税
B.房产税C,车船税 D.印花税
二、税法及构成要素
（一）税收与税法的关系
L税法的概念
2 .税收与税法的关系
（二）税法的分类
1.按照功能作用的不同：实体法、程序法
2.税收管辖权的不同：国内税法、国际税法和外国税法
3.税法法律级次：税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。

【例题・判断题】《中华人民共和国增值税暂行条例》属于税收程序法。

（）（三）税法的构成要素
L征税人一''征税〃主体
2.纳税义务人一''纳税"主体
3.征税对象——纳税对象，征税客体
4.税目 5 ,税率
6.计税依据（税基）——对征税对象量的规定
7.纳税环节8 .纳税期限9 ,纳税地点10.减免税11 .法律责任
税率
我国现行的税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率（超额累进税率，超率累进税率）。

（1）比例税率
①单一比例税率；②差别比例税率；③幅度比例税率。

（2）定额税率
（3）累进税率
全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率
【例题•单选题】我国个人所得税中的工资薪金所得采取的税率形式属于（）。

A.比例税率
B.超额累进税率
C.超率累进税率D,全额累进税率
【例题・单选题】企业所得税的税率形式是（）。

A.累进税率
B.定额税率
C.比例税率
D.其他税率
计税依据（税基）一对征税对象量的规定
（1）从价计征。

应纳税额=计税金额X适用税率
（2）从量计征。

应纳税额=计税数量X单位适用税额
（3）复合计征。

应纳税额=计税数量X单位适用税额+计税金额X适用税率
晚税
①减税是对应纳税款少征一部分税款;
②免税是对应纳税额全部免征;
③类型：一次性减税免税；一定期限的减税免税、困难照顾性减税免税、扶持发展性减税免税。

（2）起征点
税法规定对征税对象开始征税的起点数额。

征税对象的数额未达到起征点的不征
税，达到或超过起征点的，则就其全部数额征税。

（3）免征额
征税对象总额中免予征税的数额，免征额的部分不征税，只就其超过免征额的部分征税。

【例题•判断题】起征点是指税法规定的计税依据应当征税的数额起点。

计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的，则对超过起征点的部分征税。

（）
【例题・判断题】如果税法规定某一税种的起征点是800元，那么，超过起征点的，只对超过800元的部分征税。

（）
【例题・判断题】现行《个人所得税法》规定，对工资、薪金所得以每月收入额减除费用2000元后的余额为应纳税所得额，此处的2000元就是工资薪金所得的起征点。

（）
第二节主要税种
增值税
（一）概念与分类
L概念
增值税，是对从事销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。

征收范围：销售货物；
提供加工、修理修配劳务
进口货物
征税对象：增值额
【例题・多选题】根据增值税法律制度规定，下列各项中，属于增值税征收范围的有
（）O
A.进口货物
B.出售自建房屋C修理汽车 D.服装加工劳务
【例题・单选题】增值税是对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的（）为计税依据征收的一种流转税。

A.销售额
B.营业额
C.增值额
D.收入额
2 .分类
生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税
（1）生产型增值税（2）收入型增值税（3）消费型增值税
【提示】我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。

【例题•单选题】目前，我国现行的增值税属于（）。

A.消费型增值税B,收入型增值税 C.生产型增值税 D.积累型增值税
【例题・单选题】下列各项中，属于增值税征收范围的是（）。

A.提供通讯服务
B.提供金融服务C,提供加工劳务 D.提供旅游服务
（二）增值税一般纳税人和小规模纳税人
根据纳税人的经营规模以及会计核算的健全程度不同，增值税的纳税人，可以分为小规模纳税人和一般纳税人。

【例题・多选题】按照现行规定，下列纳税人可以被认定为一般纳税人的有（
）。

A.年不含税销售额在120万元以上的从事货物生产的纳税人
B,年不含税销售额在80万元以下，会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人
C.年不含税销售额在80万元以上的从事货物批发的纳税人
D.年不含税销售额在50万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人
（三）增值税税率——比例税率
1.基本税率：17%—大多数一般纳税人
2.低税率:13%
3.征收率——小规模纳税人3%
【例题•判断题】增值税一般纳税人从事应税行为，一律适用17%的基本税率。

（）
（四）增值税应纳税额
应纳税额=当期销项税额一当期进项税额
L销项税额
销项税额=销售额X税率
2.销售额
包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额（价外税）。

【例题・多选题】下列各项中，应计入增值税的应税销售额的有（）。

A.向购买者收取的包装物租金
B.向购买者收取的销项税额
C.因销售货物向购买者收取的手续费
D.因销售货物向购买者收取的代收款项
【例题・计算题】某电器城向消费者销售电视机，某月销售100台，每台含税销售价为1170元，增值税税率为17%。

则该商场这个月的销售额和销项税额分别是多少？
3.进项税额
（1）由销售方收取和缴纳，由购买方支付。

应纳税额=销项税额一进项税额
【例题・单选题】某一般纳税人购进货物的进项税额为1200元，购进固定资产的进项税额为300元。

已知该企业适用的增值税税率为17%,则该一般纳税人可抵扣的进项税额为（）元。

A.1200
B.1500
C.300
D.900
【例题・计算题】甲企业为增值税一般纳税人，2009年8月，销售货物的销售额为3000000元（不含增值税），外购货物的准予扣除的进项税额为250000元。

销售的货物适用17%的增值税税率，计算企业8月份的增值税应纳税额。

（2）关于运费：一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额，按7%的扣除率计算进项税额并准予扣除；但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。

【例题・单选题】某增值税一般纳税人企业采购原材料支付运杂费共计1000元，取得运输发票上注明运输费800元、保险费100元、装卸费100元。

可抵扣的进项税额为（）元。

A.56
B.70
C.77
D.88
【例题・单选题】某商场，本月向消费者零售货物，销售额为23.4万元。

本月购进甲货物，取得增值税专用发票，进项税额为 1.4万元，同时，购进乙货物，取得普通发票，增值税额为0.8万元。

该企业适用的增值税税率为17%,则该企业本月应纳增值税税额为（）万元。

A.1.2
B.2.58
C.1.64
D.2
4.小规模纳税人应纳税额的计算
小规模纳税人销售货物或应税劳务，按不含销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额：
应纳税额=销售额X征收率（3%）
销售额=含税销售额？（1+征收率）
【例题・单选题】某企业为增值税小规模纳税人，2010年3月取得销售收入（含增值税）
95400元，购进原材料支付价款（含增值税）36400元。

已知小规模纳税人适用的增值
税征收率为3%。

根据增值税法律制度的规定，该企业2010年3月应缴纳的增值税税
额为（）元。

A.3540
B.5400
C.5724
D.2778.64
【例题・判断题】小规模纳税人采购原材料取得了增值税专用发票的，该税款可以抵扣。

（）
【例题・判断题】小规模纳税人购进货物取得的增值税专用发票可以抵扣进项税额，取得普通发票不允许扣除进项税额。

（）
【例】根据我国《增值税暂行条例》的规定，某零售商店2010年的销售额为60万元（含增值税），则应纳增值税为（）万元。

A.1.08
B.1.8
C.1.75
D.10.2
（五）增值税征收管理
L纳税义务发生时间
2.纳税期限
3.纳税地点
二、消费税
（一）消费税的概念与计税方法
L消费税的概念
消费税是指对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。

2,一般消费税、特别消费税
3 .消费税的计税方法
从价定率从量定额复合计征
（二）消费税纳税人
凡在中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，都是消费税纳税人。

【例题・单选题】下列表述内容中，不属于消费税纳税人的有（）。

A.生产应税消费品的单位和个人
B.进口应税消费品的单位和个人
C.委托加工应税消费品的单位和个人
D.加工应税消费品的单位和个人
【例题・多选题】甲委托乙加工化妆品，则下列说法正确的是（）。

A.甲是增值税的纳税义务人
B.甲是消费税的纳税义务人
C.乙是增值税的纳税义务人
D.乙是消费税的纳税义务人
【例题・判断题】对从事生产、委托加工、进口和出口应税消费品的单位和个人，都应当征收消费税。

（）
（三）消费税税目与税率
1.消费税税目（14个）
2.消费税税率
①比例税率：
②定额税率：黄酒、啤酒、成品油
③复合税率：卷烟、白酒
纳税人兼营不同税率的应缴消费税的消费品，未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，按最高税率征收。

【例题・多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有（）。

A.烟丝
B.卷烟
C.粮食白酒D,薯类白酒
【例题・多选题】目前，下列应当征收消费税的有（）。

A.酒精
B.化妆品
C.小汽车
D.护肤护发品
【例题・多选题】我国消费税的计税方法包括
A.从价定率
B.累进税率
C.幅度比例税率
D.从量定额
【例题・判断题】纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，如果分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量的，应按不同税率分别计算不同消费品应纳的消费税。

（）
（四）消费税应纳税额
1.销售额的确认
（1）从价定率：应纳税额=销售额X税率
（2）销售额的确定：
①其他价外费用，均并入销售额计算征税。

②含增值税销售额的换算.
应税消费品的销售额=含增值税的销售额+ （1+增值税税率或征收率）（3）从量定额征收
应纳税额=应税消费品的销售数量X单位税额
（4）从价从量复合计征
应纳税额=销售额X比例税率+销售数量X定额税率
【例题】某酒厂销售科销售黄酒120吨，每吨1000元，收取增值税170元；该酒厂门市部直接向外零售40吨，每吨1700元（含税）；此外，企业发给职工每人25公斤，全厂职工共200人。

已知黄酒的消费税为240元/吨。

求：该企业本月应纳消费税税额。

【例题】A汽车制造公司（以下简称A公司）为增值税一般纳税人。

生产的小汽车适用的消费税税率为5%。

2010年8月，A公司发生以下经济业务事项：
（1）8月19日，采取直接收款方式向H汽车公司销售小汽车一批，已收到全部价款（含增值税）760.5万元，给购车方开具了增值税专用发票，并于当日将提车单交给购车方自行提货。

8月31日购车方尚未将该批车提走。

（2）8月23日，采取托收承付方式向M汽车公司销售小汽车一批，价款（不含增值税）为300万元。

A公司已将该批汽车发出并向银行办妥托收手续：8月31日A公司尚未收到该批车款。

（3）8月25日，采用支付手续费的代销方式，委托W公司对外销售小汽车一批，双方约定的对外销售价格为280万元（不含增值税），A公司向W公司支付手续费为销售额的5%。

截止至8月31日，尚未收到对方发来的代销清单，该批小汽车尚未对外出售。

计算A公司8月份应纳消费税税额。

【例题】某酒厂为增值税一般纳税人。

2010年4月销售粮食白酒4000斤，取得销售收入14040元（含增值税）。

己知粮食白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为20%。

计算该酒厂4月应该缴纳的消费税额。

（4）.应税消费品已纳税款扣除
（1）以外购的已税消费品为原料连续生产销售的应税消费品，在计税时应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。

（2）委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。

【例题】某汽车厂为一般纳税人，某月生产一批轮胎，向外销售取得含税收入额88万元；接受某汽车厂委托加工特制轮胎一批，耗费材料26万元，收取加工费14万元，无同类产品的销售价格。

计算本月企业应缴纳的消费税及应代扣代缴的消费税。

轮胎的消费税税率为3%。

【例题・单选题】某企业为增值税一般纳税人，本月销售10个标准箱卷烟，共取得不含增值税的销售额为100000元。

己知该批卷烟适用的消费税比例税率为56%,定额税率为150元/标准箱。

该烟厂本期应纳消费税为（）元。

A.57500
B.56000
C.1500
D.36000
【例题・单选题】某烟厂为增值税一般纳税人，2010年6月销售甲类卷烟1000标准条,
取得销售收入（含增值税）93600元。

已知该批卷烟适用的消费税比例税率为56%, 定额税率为0.003元/支，1标准条有200支。

该烟厂本期应纳消费税为（）元。

A.44800
B.600
C.45400
D.52416
【例题・多选题】下列各项中，外购应税消费品已纳消费税准予扣除的有（）
A.外购己税烟丝生产的卷烟
B.外购已税汽车轮胎生产的小汽车
C.外购己税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰
D.外购己税石脑油为原料生产的应税消费品
（五）消费税征收管理
L纳税义务发生时间
纳税人生产的应税消费品于销售时纳税，进口消费品应于应税消费品报关进口环节纳税，金银首饰、钻石在零售环节纳税。

2,纳税期限：1、3、5、10、15日、1个月或者1个季度。

3 .纳税地点
销售的以及自产自用的，除国家另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税；
委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关缴
纳消费税款;
进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。

【例题・判断题】委托个人加工的应税消费品，由受托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

（）
【例题・判断题】A市甲企业委托B市乙企业加工一批应税消费品，该批消费品应缴纳的消费税税款应由乙企业向B市税务机关解缴。

（）
三、营业税
（一）营业税的概念
营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物劳务税。

【例题・多选题】根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围
的有（）。

A.保险业
B.修理业
C.服务业
D.建筑业
（二）营业税纳税人
在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税
纳税人。

（三）营业税的税目、税率
1.税目
交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、
转让无形资产和销售不动产。

2.税率
交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业的税率为3%；
服务业、转让无形资产、销售不动产、金融保险业的税率为5%；
娱乐业的税率为5%〜20%。

（四）营业税应纳税额
1,营业税的计税依据是营业额，营业税的计算公式为：
应纳税额=营业额X税率
2.应纳税额按人民币计算。

3.营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所收取的全部价款和价外费用。

【例题・单选题】某娱乐城10月份取得门票收入12万元，包场收入24万元，点歌费4 万元，烟酒、饮料费收入36万元。

该企业适用营业税税率为10%,当月应缴纳的营业税税额为（）万元。

A.5.6
B.4 C,7.6 D.5
（五）营业税征收管理
L纳税义务发生时间：
纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

4.纳税期限：5、10、15日、1个月或者1个季度。

5.纳税地点
（1）纳税人提供建筑业劳务的，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税；（2）纳税人转让、出租土地使用权或不动产，应当向其土地所在地或不动产所在地的主管税务机关申报纳税；
（3）纳税人提供其他劳务，或者是转让除土地使用权外的无形资产的应向其机构所在地或者住所地的主管税务机关申报纳税。

【例题・综合题】2010年8月，甲市A公司因调整公司经营战略，将其拥有的乙市一处办公用房卖给丙市B公司。

该办公用房的销售合同在丁市签订，并已预收部分房款。

根据上述案例请回答：A公司出售办公用房营业税申报纳税地点是何处。

并简要说明理由。

『正确答案』A公司出售办公用房营业税纳税申报的地点为办公用房所在地乙市。

根据规定纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。

四、企业所得税
（一）企业所得税的概念
企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织取得的生产经营所得和其他所得所征收的一种税。

纳税人分成居民纳税人和非居民纳税人
【注意】个体工商户不是企业所得税的纳税人，缴纳个人所得税。

（-）企业所得税征税对象
征税对象：企业的生产经营所得和其他所得。

（三）企业所得税税率
L企业所得税采用比例税率：基本税率为25%）；
（1）非居民企业取得符合税法规定情形的所得，税率为20%；
（2）对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收；
（3）对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收。

【提示】居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

（四）企业所得税应纳税所得额
应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一以前年度亏损
L收入总额
（1）货币形式收入
（2）非货币形式收入
2.不征税收入——不是企业营利性活动带来的收益
（1）财政拨款；
（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；
（3）国务院规定的其他不征税收入；
3,免税收入
（1）国债利息收入；
（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；（条件：持有12个月以上）
（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入；
（4）符合条件的非营利组织的收入；
（5）企业政策性搬迁收入。

【例题・单选题】下列收入是企业所得税不征税收入的是（）。

A.转让财产收入
B.财政拨款收入C,国债利息收入 D.符合条件的居民企业之间的股息收入
4.准予扣除的项目
（1）成本；（2）费用；（3）税金；注意：税金中无增值税。

（4）损失；（5）其他支出。

5.不得扣除的项目
（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
（2）企业所得税税款；
（3）税收滞纳金；
（4）罚金、罚款和被没收财物的损失。

纳税人因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金，以及被没收财物的损失，不得扣除。

但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除；
（5）公益、救济性捐赠以外的捐赠支出。

纳税人的非公益、救济性捐赠不得扣除。

超过国家规定标准的公益、救济性捐赠，不得扣除；
（6）赞助支出；
（7）未经核定的准备金支出；
（8）与取得收入无关的其他支出。

6.亏损弥补
企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

【例题・单选题】企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用以后年度的所得弥补，但延续弥补期最长不得超过（）年。

A.l
B.3
C.5
D.10
【例题•单选题】某企业2007亏损10万元，2008年盈利20万元，2009年盈利30万元，该企业适用的企业所得税税率为25%,则该企业2009年应纳所得税税额为（）万元。

A.7.5
B.10
C.5
D.12.5
【例题•单选题】某企业2007亏损10万元，2008年亏损20万元，2009年盈利30万元，该企业适用的企业所得税税率为25%,则该企业2009年应纳所得税税额为（）万元。

A.7.5
B.2.5
C.O
D.12.5
【例题•单选题】某企业2003〜2009年的盈亏（万元）情况如下表，该企业适用的企业所得税税率为25%,则该企业2009年应纳所得税税额为（）万元。