《中国税收：税费计算与申报(第五版)》课件第15章

专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴 纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费 和住房公积金等；专项附加扣除，包括子女教育、继续教育 、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出 ，具体范围、标准和实施步骤由国务院确定，并报全国人民 代表大会常务委员会备案。
2）个人所得税专项附加扣除的基本规定 （1）子女教育
（二）工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权 使用费所得个人所得税的适用税率（非预扣预缴） 1.居民个人综合所得个人所得税的适用税率（按年汇算清缴） 工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费 所得统称为综合所得。综合所得，适用3%至45%的超额累进 税率。综合所得个人所得税的税率表（按年）见表15-3。
不征收个人所得税，具体包括：①独生子女补贴；
注 ②执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补
意
贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；③托儿补 助费；④差旅费津贴、误餐补助。
二、劳务报酬所得
劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包 括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、 法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、 影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服 务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得 的所得。
表15-3 综合所得个人所得税的税率表（按年）
2.非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得， 特许权使用费所得个人所得税的适用税率 非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特 许权使用费所得个人所得税的税率表见表15-4（依照表15-3 按月换算后）。
表15-4 非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得， 稿酬所得，特许权使用费所得个人所得税的税率表
四、特许权使用费所得
特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著 作权、非专利技术以及其他特许权的“使用权”取得的所 得，但不包括稿酬所得。
五、经营所得
六、财产租赁所得
财产租赁所得是指个人出租建筑物、机器设备、车船 以及其他财产取得的所得。
八、利息、股息、红利所得
利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而 取得的利息、股息、红利所得。
居民个人从中国境内和境 外取得的所得，依照个人 所得税法的规定缴纳个人 所得税。
自公历1月1日起至12 月31日止
（二）非居民个人 在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税
年度内在中国境内居住累计不满183天的个人，为非居民 个人。
非居民个人从中国境内取得的所得，依照个人所得 税法规定缴纳个人所得税。
表15-1 居民个人工资、薪金所得预扣预缴个人所得税的预扣率表
2.居民个人劳务报酬所得预扣预缴个人所得税的预扣率 居民个人劳务报酬所得预扣预缴个人所得税的预扣率表见表 15-2。
表15-2 居民个人劳务报酬所得预扣预缴个人所得税的预扣率表
3.居民个人稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴个人所得 税的预扣率 居民个人稿酬所得、特许权使用费所得适用20%的比例预扣率。
个人取得国债利息、国家发行的金融债券利息、教育 储蓄存款利息，均免征个人所得税。
自2015年9月8日起，个人从公开发行和转让市场取得 的上市公司股票，持股期限超过1年的，股息红利所得暂免 征收个人所得税。个人从公开发行和转让市场取得的上市 公司股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息 红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至 1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额。上述所得 统一适用20%的税率计征个人所得税。
梁文涛 主编 中国人民大学出版社
2021年6月第5版 邮箱：nashuichouhua@ 任课教师交流qq群号是：498267290 （仅供教师加入，加入时请说明单位、姓名）
《中国税收：税费计算与申报》（第五版）
（根据全面营改增、增值税13%和9%新税率、新个人 所得税法等最新税收政策编写） “十三五”职业教育国家规划教材 适用学生层次：高职高专 作者：梁文涛 主编 出版时间：2021年6月第5版 出 版 社：中国人民大学出版社 定 价：48元 ISBN：978-7-300-29096-6 丛 书 名：“十三五”职业教育国家规划教材/21世纪高 职高专精品教材·新税制纳税操作实务系列
任务一 个人所得税的 基本原理认知
一、个人所得税的含义
个人所得税是以个人取得的各类应税所得为征税对 象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进 行调节的一种手段。个人所得税的征税对象不仅包括个 人，还包括具有自然人性质的企业（非法人企业）。
二、个人所得税的发展 三、个人所得税的征收模式
任务七 个人所得税的纳税申报及扣缴
【职业能力目标】
（1）能明确个人所得税的基本原理，会界定个人所得税 纳税人，会判断哪些业务应当缴纳个人所得税，会选择 个人所得税适用税率，能充分运用个人所得税优惠政策。 （2）能根据相关业务资料计算工资薪金所得、劳务报酬 所得、稿酬所得、特许权使用费所得（统称为综合所得） 的应纳税额,经营所得的应纳税额,利息、股息、红利所 得的应纳税额,财产租赁所得的应纳税额，财产转让所得 的应纳税额,偶然所得的应纳税额以及个人所得税几种特 殊情况的应纳税额。 （3）能根据相关业务资料填写“个人所得税扣缴申报 表”“个人所得税年度自行纳税申报表”等申报表，并 能进行个人所得税的纳税申报。
九、偶然所得
偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质 的所得。
任务四 个人所得税 税率的判定
一、综合所得的适用税率
（一）工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权 使用费所得个人所得税的预扣率（预扣预缴） 1.居民个人工资、薪金所得预扣预缴个人所得税的预扣率 居民个人工资、薪金所得预扣预缴个人所得税的预扣率表见 表15-1。
纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每 个子女每月1000元的标准定额扣除。
劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一 次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性 收入的，以一个月内取得的收入为一次。
劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次 收入额为预扣预缴应纳税所得额。劳务报酬所得适用20%至 40%的超额累进预扣率（见表15-2），稿酬所得、特许权使 用费所得适用20%的比例预扣率。
酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得时，按以下方法预 扣预缴个人所得税，并向主管税务机关报送《个人所得税 扣缴申报表》。年度预扣预缴税额与年度应纳税额不一致 的，由居民个人于次年3月1日至6月30日向主管税务机关 办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。
1.扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得预扣预缴个 人所得税的计算 1）扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得预扣预缴个 人所得税的基本规定 扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照 累计预扣法计算预扣税款，并按月办理全员全额扣缴申报 。 具体计算公式如下： 本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣 率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额 累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计 减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定 的其他扣除
其中：累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年 截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。自2020年7月1日 起，对一个纳税年度内首次取得工资、薪金所得的居民个人 ，扣缴义务人在预扣预缴个人所得税时，可按照5000元/月 乘以纳税人当年截至本月月份数计算累计减除费用。首次取 得工资、薪金所得的居民个人，是指自纳税年度首月起至新 入职时，未取得工资、薪金所得或者未按照累计预扣法预扣 预缴过连续性劳务报酬所得个人所得税的居民个人。
郑重声明： 1.本课件以及教材的内容是作者的 研究成果，版权所有。严禁剽窃、 抄袭、转载。 2.不要将此课件泄露给他人。
的基本原理认知
任务二 个人所得税纳税人的确定
本 任务三 个人所得税征税对象的确定 章 任务四 个人所得税税率的判定 内 任务五 个人所得税优惠政策的运用 容 任务六 个人所得税应纳税额的计算
二、经营所得的适用税率
经营所得，适用5%至35%的五级超额累进税率。经营所得 适用的个人所得税税率表见表15-5。
表15-5 经营所得适用的个人所得税税率表
三、利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产 转让所得和偶然所得的适用税率
利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得 和偶然所得，适用比例税率，税率为20%。
另外，为了配合国家住房制度改革，支持住房租赁市场 的健康发展，从2008年3月1日起，对个人出租住房取得的所 得暂减按10%的税率征收个人所得税。
任务五 个人所得税 优惠政策的运用
一、个人所得税的免税项目
（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军以上单 位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文 化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。 应当注意的是，省政府给奥运会冠军颁发的体育奖金免税， 县政府给奥运会冠军颁发的体育奖金仍需缴纳个人所得税。 （2）国债和国家发行的金融债券的利息。 （3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴（如政府特殊津 贴、院士津贴、资深院士津贴）。 （4）福利费、抚恤金、救济金。 福利费是指根据国家有关规定，从单位提留的福利费或者 从工会经费中支付给个人的生活补助费。 （5）保险赔款。
劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额 ×预扣率-速算扣除数
稿酬所得、特许权使用费所得应预扣预缴税额=预扣预 缴应纳税所得额×20%
（二）居民个人综合所得汇算清缴个人所得税的计算 自2019年1月1日起，居民个人的综合所得（工资薪金所
得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得），以每 一纳税年度的收入额减除费用60 000元以及专项扣除、专项 附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额 。各项所得的计算，以人民币为单位。所得为人民币以外的 货币的，按照人民币汇率中间价折合成人民币缴纳税款。
任务三 个人所得税 征税对象的确定
一、工资、薪金所得
工资、薪金所得，是指个人因“任职或者受雇”而取 得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补 贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
“年终加薪、劳动分红”不分种类和取得情况，一律按 工资、薪金所得征税。
不属于工资、薪金性质的“补贴、津贴”，
二、个人 所得税
减税项目
残疾、孤老人员和 （1） 烈属的所得；
因严重自然灾害造 （2） 成重大损失的；
三、个人所得税的暂免征税项目
任务六 个人所得税 应纳税额的计算
一、居民个人综合所得应纳税额的计算
（一）居民个人综合所得预扣预缴个人所得税的计算 扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得，劳务报
一般说来,个人所得税的征收模式有三种：分类征收 制、综合征收制和混合征收制。
自2019年1月1日起,我国采用的是综合与分类相结合 的个人所得税征收模式。
任务二 个人所得税 纳税人的确定
一、个人所得税的纳税义务人
（一）居民个人 在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中
国境内居住累计满183天的个人，为居民个人。
中国税收：
税费计算与申报（第五版）
1.根据全面营改增、增值税13%和9%新税率、新个人所得税法等 最新税收政策编写。 2.“税费申报”的内容根据《国家税务总局关于简并税费申报 有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第9号）全新修订。 3.配套习题集《中国税收：税费计算与申报（第五版）习题集》 预计2021年8月出版。
居民个人的综合所得适用七级超额累进税率,其应纳税 额的计算公式为：
应纳税额=年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 =（每一纳税年度的收入额-60 000-专项扣除、专项附加扣 除和依法确定的其他扣除)×适用税率-速算扣除数
劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减 除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70% 计算。