费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配(PPT 158页)
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借：制造费用 贷：低值易耗品——摊销
（3）报废时 借：原材料 贷：制造费用 借：低值易耗品——摊销
48000 48000
4000 4000
1000 1000
48000
贷：低值易耗品——在用
48000
–五五摊销法： – 领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报
废时再摊销其价值的另一半。
3.低值易耗品摊销
3.1.1 要素费用分配概述
• （5）对于“销售费用”，“管理费 用”，“财务费用”的科目，期末转入 “本年利润”科目，计入当期损益。
3.1.2 材料费用的分配
• 原材料费用的分配 • 燃料费用的分配 • 低值易耗品摊销
1.原材料费用的分配
• 直接用于产品生产、构成产品实体的原材料费用：
按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直 接记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项 目。
3.1.1 要素费用分配概述
（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有 专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的 费用： 先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关
费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或 分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账 的“制造费用”成本项目。
3.1.1 要素费用分配概述
原材料费用分配计算如下： （1）甲产品原材料定额消耗量=120030=36000（千克）
乙产品原材料定额消耗量=80015=12000（千克） （2）原材料消耗量分配率=60000 ÷（36000+12000）=1.25 （3）甲产品应分配原材料数量=360001.25=45000（千克）
乙产品应分配原材料数量=120001.25=15000（千克） （4）甲产品应分配原材料费用=4500010=450000（元）
3.1.3 外购动力费用的分配
• 定义：企业从外部购买的各种动力，可以直 接用于生产，也可以间接用于生产,还可以用于 经营管理。
• 外购动力费用的分配： • （1）在有计量仪器记录的情况下，直接根据
仪器所示的耗用数量和单价计算---各车间和部 门之间分配。
3.1.3 外购动力费用的分配
• （2）在没有计量仪各种产品之间进行分配---车 间之间的动力在产品之间分配。
3.1.1 要素费用分配概述
（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设 成本项目的各项费用，应记入“基本生产成本” 总账，并直接记入或分配记入有关产品成本明细 账的相关成本项目：
能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记 入该种产品明细账的相关成本项目；
几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额 的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细 账的相关成本项目。
• 间接用于生产以及用于企业管理和产品销售 的燃料，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、 “管理费用”、“销售费用”总账科目及所属明 细账的有关项目。
3.低值易耗品摊销
• 低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用 具物品，以及在经营过程中周转使用的容器等。
• 用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销， 应计入制造费用；用于组织管理企业生产经营活 动的低值易耗品摊销，应计入管理费用；用于产 品销售的低值易耗品摊销，应计入销售费用。
3.低值易耗品摊销
• 低值易耗品的摊销方法： 一次摊销法： 领用时将其全部价值一次计入当 月（领用月份）产品成本、期间费用等。
3.低值易耗品摊销 例3-3
长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一 次摊销法。某月该车间领用生产工具一批，其实际 成本为600元；以前月份领用的另一批生产工具在本 月报废，残料验收入库作价30元。
1400
贷：低值易耗品——摊销
1400
报废以前领用的低值易耗品：
（3）借：原材料
50
管理费用
450
贷：低值易耗品——摊销
500
（4）借：低值易耗品——摊销
1000
贷：低值易耗品——在用
1000
月末调整分配本月所领管理用具的成本节约差异：
（5）借：管理费用（28003%）
84
贷：材料成本差异——低值易耗品成本差异 84
费用
1.原材料费用的分配
某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料， 共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品 材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定 额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8 元。
（1）甲产品：A材料定额费用=150610=9000（元） B材料定额费用=15088=9600（元） 甲产品材料定额费用合计18600元
乙产品原材料定额消耗量=80015=12000（千 克） （2）原材料费用分配率=600000 ÷（36000+12000） =12.5 （3）甲产品应分配原材料数量 =3600012.5=450000（元）
乙产品应分配原材料数量 =1200012.5=150000（元）
定额费用的比例分配
• 计算程序 • （1）计算各种原材料定额费用 • （2）计算原材料费用分配率 • （3）计算出各种产品应分配的原材料的实际
乙产品应分配原材料费用=1500010=150000（元）
简化的定额消耗量的比例分配
• 采用原材料定额消耗比例直接分配原材 料费用：
• （1）计算各种原材料定额消耗量 • （2）计算原材料消耗量的费用分配率 • （3）计算各产品应分配的实际材料费用
原材料费用分配计算如下： （1）甲产品原材料定额消耗量=120030=36000 （千克）
3.低值易耗品摊销
例3-4 某工业企业铸造车间1月领用专用模具一批，其实际成本
为48000元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销（每月 摊销额为48000 ÷ 12=4000元）；该年12月末该批低值易 耗品报废残料入库，价值1000元。
编制会计分录如下：
（1）领用时 借：低值易耗品——在用
贷：低值易耗品——在库 （2）各月摊销时
1.原材料费用的分配
• 直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助 材料： 采用适当的分配方法分配记入各种产品成本 明细账的“直接材料”成本项目。可以采用原 料和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料定 额消耗量或定额费用比例进行分配。
1.原材料费用的分配
• 原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。
贷：原材料
808900
2.燃料费用的分配
• 燃料也是材料，只生产一种产品或者按照产 品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接 记入各种产品成本明细账“直接燃料和动力”。
• 不能分别领用、而是几种产品共同耗用的， 采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明 细账。可以采用产品重量、体积、燃料定额消 耗量或定额费用比例进行分配。
2.燃料费用的分配
• 直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本 生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料 和动力”成本项目。
• 直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助 生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料 和动力”成本项目。
2.燃料费用的分配
• 如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料 和动力”成本项目，借记“基本生产成本”、 “辅助生产成本”总账科目及所属明细账有关成 本项目（如“直接材料”成本项目）。
（3）辅助生产费用： 若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其
费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行； 若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对
于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入 “辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用 项目。
3.1.1 要素费用分配概述
（4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方 法进行分配。分配标准应与分配对象有比较密切的 联系，且分配标准的资料比较容易获得。常见的分 配标准有： 成果类，如产品的重量、体积、产量等； 消耗类，如生产工时、原材料消耗量等； 定额类，如定额消耗量、定额费用等。
编制会计分录如下： （1）领用生产工具时
借：制造费用 贷：低值易耗品
（2）报废生产工具残料入库时 借：原材料 贷：制造费用
600 600
30 30
–分次摊销法： – 设立在库，在用和摊销三个二级科目。 – 领用时由“低值易耗品——在库”科目转入
“低值易耗品——在用”科目；通过“低值易耗 品——摊销”科目分月摊销计入产品成本、期间 费用等。
• 如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和 动力”成本项目，发生的动力费用借记“制造费 用”科目及其明细账有关项目。
3.1.3 外购动力费用的分配
例3-6
长江公司20××年6月耗电合计67125度，金额 26850元，每度电0.4元。直接用于产品生产耗电 42750度，金额17100元，没有分产品安装电表，规 定按机器工时分配。甲产品机器工时为5550小时， 乙产品机器工时为3000小时。该企业设有“直接燃 料和动力”成本项目。
甲、乙产品动力费用分配计算如下：
动力费用分配率 17100 2 5550 3000
甲产品动力费用 5550 2 1110（0 元）
乙产品动力费用 3000 2 600（0 元）
3.1.3 外购动力费用的分配 • 外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表.
不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适 当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直 接材料”成本项目。可以采用产品重量、体积、原 材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。
定额消耗量的比例分配
• 计算程序 • （1）计算各种原材料定额消耗量 • （2）计算原材料消耗分配率 • （3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗
某企业行政管理部门领用的低值易耗品采用五五摊销法。
某月领用管理用具，其计划成本2800元；报废以前领用的另
一批管理用具计划成本1000元，回收残料计价50元。本月低
值易耗品成本差异率为节约3%。
编制会计分录如下：
领用低值易耗品：
（1）借：低值易耗品——在用
2800
贷：低值易耗品——在库
2800
（2）借：管理费用
4.掌握可修复和不可修复废品损失的核算方法 及账务处理过程；了解停工损失的会计核算过程。
第3章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集 和分配
• 各项要素费用的分配 • 跨期摊提费用的归集和分配 • 辅助生产费用的归集和分配 • 制造费用的归集和分配 • 废品损失和停工损失的核算 • 期间费用的核算
3.1.3 外购动力费用的分配
• 直接用于产品生产的动力费用，借记“基本 生产成本”总账科目及所属产品成本明细账“直 接燃料和动力”成本项目。
• 直接用于辅助生产的动力费用，借记“辅助 生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料 和动力”成本项目。
• 用于基本生产车间、辅助生产车间以及行政管 理部门、销售部门的照明用电等，借记“制造费 用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销 售费用”等总账科目及其所属明细账有关项目。
1.原材料费用的分配
• 根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登
记有关总账和明细账。
• 编制会计分录如下：
借：基本生产成本——甲产品 465200
——乙产品 267400
辅助生产成本——供水
42000
——运输
22000
制造费用——基本生产车间 5000
——供水车间
1500
管理费用
2000
销售费用
1800
第3章 费用在各种产品以及期 间费用之间的归集和分配
学习目标:
1.理解选择费用横向分配标准时应遵循的原则， 掌握各项要素费用分配的方法以及账务处理过程。
2.掌握辅助生产费用各种分配方法的适用情况 及优缺点、具体应用，以及在不同方法下的账务处 理过程。
3.掌握制造费用的特点以及制造费用的各种分 配方法。
量 • （4）计算出各种产品应分配的原材料的实际
费用
1.原材料费用的分配
长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料6万千 克，每千克10元，共计60万元(为了简化，假定该原材料的实际 价格与计划价格一致)。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料 消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗 定额为15千克。
乙产品：A材料定额费用=120910=10800（元） B材料定额费用=12058=4800（元） 乙产品材料定额费用合计15600元
（2）材料费用分配率=37620 ÷（18600+15600）=1.1 （3）甲产品应分配材料费用=186001.1=20460（元）
乙产品应分配材料费用=156001.1=17160（元）
（3）报废时 借：原材料 贷：制造费用 借：低值易耗品——摊销
48000 48000
4000 4000
1000 1000
48000
贷：低值易耗品——在用
48000
–五五摊销法： – 领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报
废时再摊销其价值的另一半。
3.低值易耗品摊销
3.1.1 要素费用分配概述
• （5）对于“销售费用”，“管理费 用”，“财务费用”的科目，期末转入 “本年利润”科目，计入当期损益。
3.1.2 材料费用的分配
• 原材料费用的分配 • 燃料费用的分配 • 低值易耗品摊销
1.原材料费用的分配
• 直接用于产品生产、构成产品实体的原材料费用：
按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直 接记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项 目。
3.1.1 要素费用分配概述
（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有 专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的 费用： 先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关
费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或 分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账 的“制造费用”成本项目。
3.1.1 要素费用分配概述
原材料费用分配计算如下： （1）甲产品原材料定额消耗量=120030=36000（千克）
乙产品原材料定额消耗量=80015=12000（千克） （2）原材料消耗量分配率=60000 ÷（36000+12000）=1.25 （3）甲产品应分配原材料数量=360001.25=45000（千克）
乙产品应分配原材料数量=120001.25=15000（千克） （4）甲产品应分配原材料费用=4500010=450000（元）
3.1.3 外购动力费用的分配
• 定义：企业从外部购买的各种动力，可以直 接用于生产，也可以间接用于生产,还可以用于 经营管理。
• 外购动力费用的分配： • （1）在有计量仪器记录的情况下，直接根据
仪器所示的耗用数量和单价计算---各车间和部 门之间分配。
3.1.3 外购动力费用的分配
• （2）在没有计量仪各种产品之间进行分配---车 间之间的动力在产品之间分配。
3.1.1 要素费用分配概述
（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设 成本项目的各项费用，应记入“基本生产成本” 总账，并直接记入或分配记入有关产品成本明细 账的相关成本项目：
能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记 入该种产品明细账的相关成本项目；
几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额 的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细 账的相关成本项目。
• 间接用于生产以及用于企业管理和产品销售 的燃料，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、 “管理费用”、“销售费用”总账科目及所属明 细账的有关项目。
3.低值易耗品摊销
• 低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用 具物品，以及在经营过程中周转使用的容器等。
• 用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销， 应计入制造费用；用于组织管理企业生产经营活 动的低值易耗品摊销，应计入管理费用；用于产 品销售的低值易耗品摊销，应计入销售费用。
3.低值易耗品摊销
• 低值易耗品的摊销方法： 一次摊销法： 领用时将其全部价值一次计入当 月（领用月份）产品成本、期间费用等。
3.低值易耗品摊销 例3-3
长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一 次摊销法。某月该车间领用生产工具一批，其实际 成本为600元；以前月份领用的另一批生产工具在本 月报废，残料验收入库作价30元。
1400
贷：低值易耗品——摊销
1400
报废以前领用的低值易耗品：
（3）借：原材料
50
管理费用
450
贷：低值易耗品——摊销
500
（4）借：低值易耗品——摊销
1000
贷：低值易耗品——在用
1000
月末调整分配本月所领管理用具的成本节约差异：
（5）借：管理费用（28003%）
84
贷：材料成本差异——低值易耗品成本差异 84
费用
1.原材料费用的分配
某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料， 共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品 材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定 额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8 元。
（1）甲产品：A材料定额费用=150610=9000（元） B材料定额费用=15088=9600（元） 甲产品材料定额费用合计18600元
乙产品原材料定额消耗量=80015=12000（千 克） （2）原材料费用分配率=600000 ÷（36000+12000） =12.5 （3）甲产品应分配原材料数量 =3600012.5=450000（元）
乙产品应分配原材料数量 =1200012.5=150000（元）
定额费用的比例分配
• 计算程序 • （1）计算各种原材料定额费用 • （2）计算原材料费用分配率 • （3）计算出各种产品应分配的原材料的实际
乙产品应分配原材料费用=1500010=150000（元）
简化的定额消耗量的比例分配
• 采用原材料定额消耗比例直接分配原材 料费用：
• （1）计算各种原材料定额消耗量 • （2）计算原材料消耗量的费用分配率 • （3）计算各产品应分配的实际材料费用
原材料费用分配计算如下： （1）甲产品原材料定额消耗量=120030=36000 （千克）
3.低值易耗品摊销
例3-4 某工业企业铸造车间1月领用专用模具一批，其实际成本
为48000元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销（每月 摊销额为48000 ÷ 12=4000元）；该年12月末该批低值易 耗品报废残料入库，价值1000元。
编制会计分录如下：
（1）领用时 借：低值易耗品——在用
贷：低值易耗品——在库 （2）各月摊销时
1.原材料费用的分配
• 直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助 材料： 采用适当的分配方法分配记入各种产品成本 明细账的“直接材料”成本项目。可以采用原 料和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料定 额消耗量或定额费用比例进行分配。
1.原材料费用的分配
• 原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。
贷：原材料
808900
2.燃料费用的分配
• 燃料也是材料，只生产一种产品或者按照产 品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接 记入各种产品成本明细账“直接燃料和动力”。
• 不能分别领用、而是几种产品共同耗用的， 采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明 细账。可以采用产品重量、体积、燃料定额消 耗量或定额费用比例进行分配。
2.燃料费用的分配
• 直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本 生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料 和动力”成本项目。
• 直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助 生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料 和动力”成本项目。
2.燃料费用的分配
• 如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料 和动力”成本项目，借记“基本生产成本”、 “辅助生产成本”总账科目及所属明细账有关成 本项目（如“直接材料”成本项目）。
（3）辅助生产费用： 若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其
费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行； 若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对
于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入 “辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用 项目。
3.1.1 要素费用分配概述
（4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方 法进行分配。分配标准应与分配对象有比较密切的 联系，且分配标准的资料比较容易获得。常见的分 配标准有： 成果类，如产品的重量、体积、产量等； 消耗类，如生产工时、原材料消耗量等； 定额类，如定额消耗量、定额费用等。
编制会计分录如下： （1）领用生产工具时
借：制造费用 贷：低值易耗品
（2）报废生产工具残料入库时 借：原材料 贷：制造费用
600 600
30 30
–分次摊销法： – 设立在库，在用和摊销三个二级科目。 – 领用时由“低值易耗品——在库”科目转入
“低值易耗品——在用”科目；通过“低值易耗 品——摊销”科目分月摊销计入产品成本、期间 费用等。
• 如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和 动力”成本项目，发生的动力费用借记“制造费 用”科目及其明细账有关项目。
3.1.3 外购动力费用的分配
例3-6
长江公司20××年6月耗电合计67125度，金额 26850元，每度电0.4元。直接用于产品生产耗电 42750度，金额17100元，没有分产品安装电表，规 定按机器工时分配。甲产品机器工时为5550小时， 乙产品机器工时为3000小时。该企业设有“直接燃 料和动力”成本项目。
甲、乙产品动力费用分配计算如下：
动力费用分配率 17100 2 5550 3000
甲产品动力费用 5550 2 1110（0 元）
乙产品动力费用 3000 2 600（0 元）
3.1.3 外购动力费用的分配 • 外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表.
不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适 当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直 接材料”成本项目。可以采用产品重量、体积、原 材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。
定额消耗量的比例分配
• 计算程序 • （1）计算各种原材料定额消耗量 • （2）计算原材料消耗分配率 • （3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗
某企业行政管理部门领用的低值易耗品采用五五摊销法。
某月领用管理用具，其计划成本2800元；报废以前领用的另
一批管理用具计划成本1000元，回收残料计价50元。本月低
值易耗品成本差异率为节约3%。
编制会计分录如下：
领用低值易耗品：
（1）借：低值易耗品——在用
2800
贷：低值易耗品——在库
2800
（2）借：管理费用
4.掌握可修复和不可修复废品损失的核算方法 及账务处理过程；了解停工损失的会计核算过程。
第3章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集 和分配
• 各项要素费用的分配 • 跨期摊提费用的归集和分配 • 辅助生产费用的归集和分配 • 制造费用的归集和分配 • 废品损失和停工损失的核算 • 期间费用的核算
3.1.3 外购动力费用的分配
• 直接用于产品生产的动力费用，借记“基本 生产成本”总账科目及所属产品成本明细账“直 接燃料和动力”成本项目。
• 直接用于辅助生产的动力费用，借记“辅助 生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料 和动力”成本项目。
• 用于基本生产车间、辅助生产车间以及行政管 理部门、销售部门的照明用电等，借记“制造费 用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销 售费用”等总账科目及其所属明细账有关项目。
1.原材料费用的分配
• 根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登
记有关总账和明细账。
• 编制会计分录如下：
借：基本生产成本——甲产品 465200
——乙产品 267400
辅助生产成本——供水
42000
——运输
22000
制造费用——基本生产车间 5000
——供水车间
1500
管理费用
2000
销售费用
1800
第3章 费用在各种产品以及期 间费用之间的归集和分配
学习目标:
1.理解选择费用横向分配标准时应遵循的原则， 掌握各项要素费用分配的方法以及账务处理过程。
2.掌握辅助生产费用各种分配方法的适用情况 及优缺点、具体应用，以及在不同方法下的账务处 理过程。
3.掌握制造费用的特点以及制造费用的各种分 配方法。
量 • （4）计算出各种产品应分配的原材料的实际
费用
1.原材料费用的分配
长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料6万千 克，每千克10元，共计60万元(为了简化，假定该原材料的实际 价格与计划价格一致)。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料 消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗 定额为15千克。
乙产品：A材料定额费用=120910=10800（元） B材料定额费用=12058=4800（元） 乙产品材料定额费用合计15600元
（2）材料费用分配率=37620 ÷（18600+15600）=1.1 （3）甲产品应分配材料费用=186001.1=20460（元）
乙产品应分配材料费用=156001.1=17160（元）