2011年度税务稽查最新政策及实操方法解析(中央财经)

2、非居民股权转让涉税问题 、
• 又是陈发树。香港居民。 又是陈发树。香港居民。 • 香港ABJ公司 公司2009年5月7日与香港居民陈 香港 公司 年 月 日与香港居民陈 发树签署股权转让协议，以每股2.5685美 发树签署股权转让协议，以每股 美 元向陈发树转让其持有的青啤公司 91641342股H股股份（占青啤已发行总股 股股份（ 股 股股份 本的7.01%）， 本的 ）， • 买价共计 买价共计2.35亿美元。 亿美元。 亿美元
c查后终结计算各税应补税额加收的滞纳金通报问题核实事实听取意见填制税务稽查报告或者税务稽查结论3稽查审理违法事实是否清楚证据是否确凿数据是否准确资料是否齐全适用税收法律法规规章是否得当审理结束时审理人员应当提出综合性审理意见制作审理报告和税务处理决定书税务行政处罚事项告知书税务行政处罚决定书税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额凡企业以前年度发生亏损且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损
• 普华永道代理申报缴纳了百威英博公司向陈发树 先生股权转让应纳企业所得税1.18亿元。 亿元。 先生股权转让应纳企业所得税 亿元
2、非居民股权转让涉税问题 、
• 又是陈发树。 又是陈发树。 • 因参与青岛啤酒的股权收购的陈发树再次成为公众关注的 焦点。 焦点。 • 陈发树利用改变持股模式赚了 个亿之后，成为香港居民。 陈发树利用改变持股模式赚了27个亿之后 成为香港居民。 个亿之后， • 香港 香港ABJ公司 公司2009年5月7日与香港居民陈发树签署股权 公司 年 月 日与香港居民陈发树签署股权 转让协议，以每股2.5685美元向陈发树转让其持有的青啤 转让协议，以每股 美元向陈发树转让其持有的青啤 公司91641342股H股股份（占青啤已发行总股本的 股股份（ 公司 股 股股份 7.01%）， ）， • 买价共计 买价共计2.35亿美元。 亿美元。 亿美元
两头在外的征税难题
• 根据《企业所得税法实施条例》第七条规 根据《企业所得税法实施条例》 定，股权转让所得是否纳税关键是要看目 标企业是否在中国境内。 标企业是否在中国境内。 • 青啤收购案虽然是两个非居民企业之间的 交易，但是由于标的股权是居民企业， 交易，但是由于标的股权是居民企业，因 此中国当局具有税收管辖权。 此中国当局具有税收管辖权。 • 由于取得收入的一方与支付价款的一方均 在境外，如何实现税款征收入库呢？ 在境外，如何实现税款征收入库呢？
为什么指令检查资本交易项目
• 1、陈发树避税引出财税 、陈发树避税引出财税[2009]167号文件 号文件
• 2009年，陈发树前后两次减持亿股 套现27.3亿元，而成本仅仅是 亿元 而成本仅仅是2940 万元，利润达27亿元 亿元。 万元，利润达 亿元。
最大一笔税
• 沃达丰实际上转让的是中国居民企业的股 尽管它注册在香港， 票，尽管它注册在香港，应按规定缴纳预 提所得税。 提所得税。 • 北京市国税局 北京市国税局2010年10月27日将该笔 年 月 日将该笔 21.96亿元之巨的税款顺利征缴入库。 亿元之巨的税款顺利征缴入库。 亿元之巨的税款顺利征缴入库 • 这也是我国目前最大的一笔股权转让税款。 这也是我国目前最大的一笔股权转让税款。
2011年全国税务稽查工作要点 年全国税务稽查工作要点（ 2，2011年全国税务稽查工作要点（国税发 2011）24号 （2011）24号） • 税收专项检查指令性项目：①资本交易项 税收专项检查指令性项目： 目（上市公司和非上市公司的股权交易项 ）；②广告业； 办理电子、 目）；②广告业；③办理电子、服装类产 品等出口退（ 税的企业。 品等出口退（免）税的企业。重点检查 CPU）、存储装置等体积小、 ）、存储装置等体积小 （CPU）、存储装置等体积小、价值高的电 子产品和各类服装出口退（ 子产品和各类服装出口退（免）税的出口 企业。 企业。 •
外国企业转让外国公司征税难题：国内 外国企业转让外国公司征税难题： 单笔最大额的涉外税收。 单笔最大额的涉外税收。
• 沃达丰出售中国移动股权税案。 沃达丰出售中国移动股权税案。 • 沃达丰是英国的电信业巨头，持股数量为6.42亿 沃达丰是英国的电信业巨头，持股数量为 亿 占中国移动总股份的3.2%. 股，占中国移动总股份的 • 那么沃达丰转让香港中国移动的股票中国是否可 以征税呢？ 以征税呢？ • 香港中国移动是注册于香港的公司，沃达丰是非 香港中国移动是注册于香港的公司， 居民企业， 居民企业，因此二者的股权转让属于非居民企业 转让非居民企业的股票， 转让非居民企业的股票，表面上看和中国一点关 系都没有. 系都没有
新法外资企业在境内实现的利润，投资 新法外资企业在境内实现的利润， 需要缴纳预提所得税
• 北京移动已按规定缴纳了 北京移动已按规定缴纳了25%的企业所得税，分 的企业所得税， 的企业所得税 到香港中国移动时还要缴10%的企业所得税，香 的企业所得税， 到香港中国移动时还要缴 的企业所得税 港中国移动再分给维尔京移动， 港中国移动再分给维尔京移动，维尔京移动不征 税， • 但由于维尔京移动的利润最终要分给中国移动通 讯集团，该集团是居民企业， 讯集团，该集团是居民企业，应就全球所得在中 国纳税，则维尔京移动分来的所得再次缴纳25% 国纳税，则维尔京移动分来的所得再次缴纳 的企业所得税， 的企业所得税， • 由于维尔京移动不缴税，所以中国移动通讯集团 由于维尔京移动不缴税， 的抵免也很难实现，而且税率也会高达60%。 的抵免也很难实现，而且税率也会高达 。
第一部分： 第一部分：2011年全国税务稽查工 年全国税务稽查工 作要点和稽查形势分析
• 1，税务稽查工作将主要讲围绕6项工作展 税务稽查工作将主要讲围绕6 开： • 一是抓好指令性检查项目， 一是抓好指令性检查项目， • 二是抓好指导性检查项目， 二是抓好指导性检查项目， • 三是严厉查处重大税收违法案件， 三是严厉查处重大税收违法案件， • 四是在部分地区组织区域专项整治， 四是在部分地区组织区域专项整治， • 五是对重点税源企业进行轮查， 五是对重点税源企业进行轮查， • 六是严厉打击发票违法犯罪活动。 六是严厉打击发票违法犯罪活动。
稽查与征管的区别 • • • • • • 税务征管：就事论事，申报解决。 税务征管：就事论事，申报解决。 税务稽查：由表及里，定性处理。 税务稽查：由表及里，定性处理。 如看到：无法支付的应付款项。 如看到：无法支付的应付款项。 征管无视。 征管无视。 稽查： 稽查： 1、为什么对方不要钱？很可能该笔交易并 、为什么对方不要钱？ 未发生，属于接受虚开发票。 未发生，属于接受虚开发票。 • 2、很可能已经用货物抵债，而未缴纳流转 、很可能已经用货物抵债， 税。 • 其他应付款长期挂账稽查的考虑： 其他应付款长期挂账稽查的考虑： • 1、往来挂账实际是隐瞒收入。 、往来挂账实际是隐瞒收入。
• 1.申报的股权转让价格低于初始投资 申报的股权转让价格低于初始投资 成本或低于取得该股权所支付的价款 及相关税费的； 及相关税费的； • 2.申报的股权转让价格低于对应的净 申报的股权转让价格低于对应的净 资产份额的； 资产份额的；
（二）本条第一项所称正当理由， 本条第一项所称正当理由， 是指以下情形
• 3.将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、 将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、 将股权转让给配偶 外祖父母、孙子女、外孙子女、 外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹 以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务 的抚养人或者赡养人； 的抚养人或者赡养人； • 27号公告实际上限制，或说是在税收意义 号公告实际上限制， 号公告实际上限制 上消灭了股权赠与行为。 上消灭了股权赠与行为。 • 低价或无偿转让给上述关联人，税收负担 低价或无偿转让给上述关联人， 结果不一定有利。 结果不一定有利。
富豪的盛宴--个人资产评估增值投资征 富豪的盛宴--个人资产评估增值投资征 -收个人所得税的艰难历程
香港中国移动认定为中国大陆企业
• 由于香港上市的法律环境和会计环境， 由于香港上市的法律环境和会计环境， • 中国移动在港上市时，首先将中国移动集团中国 中国移动在港上市时， 境内的32个具备法人资格的子公司分两批注入维 境内的 个具备法人资格的子公司分两批注入维 尔京移动， 尔京移动， • 这样中国移动集团就从直接持股变为间接持股， 这样中国移动集团就从直接持股变为间接持股， • 即中国移动持股维尔京移动，维尔京移动持股香 即中国移动持股维尔京移动， 港中国移动。 港中国移动。
• 1.所投资企业连续三年以上（含三年）亏损； 所投资企业连续三年以上（ 所投资企业连续三年以上 含三年）亏损； • 评：应修改为：所投资企业最近连续三年 应修改为： 以上（含三年）亏损。 以上（含三年）亏损。 • 2.因国家政策调整的原因而低价转让股权； 因国家政策调整的原因而低价转让股权； 因国家政策调整的原因而低价转让股权
实质重于形式
• 《关于境外注册中资控股企业依据实际管 理机构标准认定为居民企业有关问题的通 国税发[2009]82号）。 知》（国税发 号 • 按照实质重于形式的原则，香港中国移动 按照实质重于形式的原则， 实际控制机构是在中国境内， 实际控制机构是在中国境内，所以将香港 中国移动认定为境外注册境内控股的居民 企业， 企业，就解决了中国移动通讯集团分红的 问题。 问题。
百威英博公司因财务资金紧张， 百威英博公司因财务资金紧张，不 缴税。如何处理？ 缴税。如何处理？
• 因交易双方均为外国企业，国内没有开设资金账 因交易双方均为外国企业， 税务机关无法实施强制执行措施扣缴税款。 户，税务机关无法实施强制执行措施扣缴税款。 • 最后，青岛地税向普华永道发送了《税务事项通 最后，青岛地税向普华永道发送了《 和朝日啤酒务必在2009 知书》 要求其通知ABJ和朝日啤酒务必在 知书》，要求其通知ABJ和朝日啤酒务必在2009 日前缴纳税款， 年6月15日前缴纳税款，逾期按规定加征滞纳金， 月 日前缴纳税款 逾期按规定加征滞纳金， 并对外公告相关企业的不诚信行为。 并对外公告相关企业的不诚信行为。 • 普华永道代理申报缴纳了百威英博公司向陈发树 先生股权转让应纳企业所得税1.18亿元。 亿元。 先生股权转让应纳企业所得税 亿元
怎样稽查股权转让所得个人所得税？ 怎样稽查股权转让所得个人所得税？ • 国税函 国税函[2009]285号发布后，工商部门 号发布后， 号发布后 不予配合，征管困难。 不予配合，征管困难。
• 关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告（ 关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告（ 27号）：计税依据明显偏低且无正当理由的判定方法 号
2011年税务稽查最新政策及实操方法解析 2011年税务稽查最新政策及实操方法解析
主讲人： 主讲人：肖 宏伟
肖宏伟老师介绍 • • • • • • • 所得税专家。 所得税专家。 中国注册税务师 国家税务总局所得税专家库成员 北京财税研究院特约研究员 辽宁经济干部管理学院兼职教授 辽宁省地方税务局所得税系统官员 税务干部业务培训兼职教师 Email:xhw19670909@
对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的， 对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的， 可采取以下核定方法：
• （一）参照每股净资产或纳税人享有的股权比例 所对应的净资产份额核定股权转让收入。 所对应的净资产份额核定股权转让收入。 • 评：这是主管税务机关将来用得最多的调整方法。 这是主管税务机关将来用得最多的调整方法。 • 对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿 对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、 股权等合计占资产总额比例达50%以上的企 权、股权等合计占资产总额比例达 以上的企 净资产额须经中介机构评估核实。 业，净资产额须经中介机构评估核实。 • 评：“资产总额”是企业的净资产还是资产负债 资产总额” 表上的资产总额？ 表上的资产总额？
• 出台了《关于个人转让上市公司限售股所 出台了《 得征收个人所得税有关问题的通知》 得征收个人所得税有关问题的通知》（财 明确了将从2010年开始 税[2009]167号），明确了将从 号），明确了将从 年开始 对限售股转让征收个人所得税， 对限售股转让征收个人所得税，按财产转 让所得20%的税率征税。 的税率征税。 让所得 的税率征税