税务行政强制(ppt 64页)

商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所
得抵缴税款。
个人及其所扶养家属维持生活必需的住房
和用品，不在税收保全措施的范围之内。
第五章 税务行政强制
• 税收保全、税务行政强制执行的方式（手段）：
第五章 税务行政强制
• 税收保全、税务行政强制执行的程序问题：
• 1）实施前作出决定，应以书面形式将所作的决 定通知行政相对人；
• 2）2名或以上具有执法资格的税务人员共同实 施；
• 3）查封、扣押需向行政相对人出具清单并由行 政相对人、实施该行为的税务干部签字确认；
税务行政强制
第五章 税务行政强制
• 税收保障措施： • 1、税收强制：税收保全；税务行政强制执行 • 2、其他税收保障措施： • 1）向人民法院申请强制执行：
有强制执行权的行政机关可申请吗？ • 2）通知出境管理机关阻止出境：
离境清税制度；通知权。 • 3）税收优先权 • 4）纳税担保 • 5）代位权、撤销权
• 第六十八条 纳税人在税务机关采取税收保全 措施后，按照税务机关规定的期限缴纳税款的 ，税务机关应当自收到税款或者银行转回的完 税凭证之日起１日内解除税收保全。
第五章 税务行政强制
• 1）行政相对人：未按照规定办理税务登记的从 事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳 税人。不含扣缴义务人、纳税担保人。
第五章 税务行政强制
• 《征管法实施细则》第五十七条 税收征管法 第三十七条所称未按照规定办理税务登记从事 生产、经营的纳税人，包括到外县（市）从事 生产、经营而未向营业地税务机关报验登记的 纳税人。
• 第五十八条 税务机关依照税收征管法第三十 七条的规定，扣押纳税人商品、货物的，纳税 人应当自扣押之日起15日内缴纳税款。
记录 复核
强制执行决定
立即 转移、隐匿财产
申请
不得夜间、法定节假日；不得停止供水、电、热、燃气
迫使履行
履行行政决定催告书
（一）履行义务的期限； （二）履行义务的方式； （三）涉及金钱给付的，应当有明确的金额 和给付方式； （四）当事人依法享有的陈述权和申辩权。
强制执行决定书
（一）当事人的姓名或者名称、地址； （二）强制执行的理由和依据； （三）强制执行的方式和时间； （四）申请行政复议或者提起行政诉讼的 途径和期限； （五）行政机关的名称、印章和日期。
• 行政强制法 历时12年时间：（常委会1年开6次会） • —1999年纳入全国人大常委会立法规划中 • （草案写了6年）（每2年要审议） • —2005年12月十届全国人大常委会第19次会议初审
—2007年10月十届全国人大常委会第30次会议二审 —2009年8月十一届全国人大常委会第10次会议三审 —2011年4月十一届全国人大常委会第20次会议四审 —2011年6月十一届全国人大常委会第21次会议五审 • 2012年1月1日起施行
第五章 税务行政强制
• 二、种类：行政强制措施、行政强制执行 • 行政强制措施：行政机关在行政管理过程中，为制止
违法行为、防止证据损毁、避免危害发生、控制危险 扩大等情形，依法对公民的人身自由实施暂时性限制， 或者对公民、法人或者其他组织的财物实施暂时性控
制的行为。（违法行为未发生或结果没产生）
• 行政强制执行：行政机关或者行政机关申请人民法院， 对不履行行政决定的公民、法人或者其他组织，依法
• 5）程序：先核定应纳税款，并责令其交纳；拒 不缴纳，才可保全；保全后，仍不缴纳，依法 强制执行。
• 6）审批权限：保全无权限限制，税务所也可决 定；强制执行则须县以上税务局（分局）局长 批准。
• 7）保全后的处理：缴纳税款，应立即（1日内 ）解除扣押，退还财产；拒不缴纳税款，依法 实施强制执行（拍卖、变卖再抵缴）。
起5日内执行
• 十日以内期限的规定是指工作日，不含法定节假日。
第五章 税务行政强制
• 三、税收保全P112、税务行政强制执行P113 （考试要求：掌握）
• 税收保全：税务机关对可能由于纳税人的行为， 致使税款的征收不能保证或难以保证的，强制 性限制纳税人转移、处分其财产的具体行政行 为。
• 税务行政强制执行：税务行政强制执行：税务 机关对逾期不履行法定义务的行政相对人，依 法强制其履行义务或实现与履行义务相同状态 的具体行政行为。
第五章 税务行政强制
• 一、行政强制：
• 法定的行政强制主体为维持公共秩序，预防或 制止违法行为，或为履行已经生效的行政决定， 而对行政相对人的人身、财产或行为采取强制 性措施的具体行政行为。（预防、制止、纠正）
• 特征： • 1）行政性：目的；实施主体；手段；救济途径 • 2）强制性：行政权威、行政效率；严格程序 • 3）执行性：依附于其他具体行政行为，不对行
2、留置送达
拒收：邀请有关基层组织或者所在单位的代表到场， 说明情况，在送达回证上记明拒收事由和日期， 由送达人、见证人签名或者盖章， 把诉讼文书留在受送达人的住所，即视为送达
3、委托送达
直接送达有困难：委托其他人民法院代为送达
4、邮寄送达 直接送达有困难：邮寄送达 以回执上注明的收件日期为送达日期
第五章 税务行政强制
•
(二)扣押、查封纳税人的价值相当于应纳
税款的商品、货物或者其他财产。
纳税人在前款规定的限期内缴纳税款的，
税务机关必须立即解除税收保全措施；限期期
满仍未缴纳税款的，经县以上税务局（分局）
局长批准，税务机关可以书面通知纳税人开户
银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴
税款，或者依法拍卖或者变卖所扣押、查封的
• 4）冻结、扣缴、暂停办理过户手续、拍卖抵缴 、变卖抵缴应向相关单位出具书面通知或办理 其他书面手续，并将实施结果告知行政相对人 。
第五章 税务行政强制
• 四、税收保全、税务行政强制执行的适用：
• 1、《征管法》第三十七条 对未按照规定办理 税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时 从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税 额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押 其价值相当于应纳税款的商品、货物。扣押后 缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押， 并归还所扣押的商品、货物；扣押后仍不缴纳 应纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批 准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物， 以拍卖或者变卖所得抵缴税款。
第五章 税务行政强制
• 案例：2011年11月2日，某税务局接到群众举 报，反映陈某承包了一个沙场，没有进行税务 登记也没有缴纳过任何税款。税务机关经查发 现陈某采取不向税务机关申报纳税的手段，少 缴税款3.8万元。
• 据此，2011年11月27日税务局对陈某作出追缴 不申报缴纳的税款决定：1）陈某应在15日内缴 纳欠税款；2）拟处不申报税款0.5倍罚款，即 1.9万元；3）陈某享有陈述、申辩的权利，也 可以要求听证。
• 自冻结存款、汇款之日起三十日内，行政机关应当作 出处理决定或者作出解除冻结决定；情况复杂的，经 行政机关负责人批准，可以延长，但是延长期限不得 超过三十日。法律另有规定的除外。
第五章 税务行政强制 •行政强制执行的方式 加处罚款或者滞纳金的数
额不得超出金钱给付义务的数额。代履行三日前，催 告当事人履行，当事人履行的，停止代履行。
• 2）标的：纳税人开始生产、经营以来至税务机 关检查前的所有应纳税款、滞纳金。
• 3）财产范围：仅包括纳税人生产、经营有关的 商品、货物。
• 4）手段：保全—扣押。有产权证的，可责令将 产权证交税务机关保管，同时可向有关机关发 协助执行通知书，暂停办理过户手续。
强制执行—拍卖、变卖。
第五章 税务行政强制
1、强制措施程序
违法行为
强制措施
作出行政决定
解除强制措施
强制执行
1、向行政机关负责人报告并经批准 紧急：当场实施，24小时内向行政机关负责人 报告，并补办批准手续（不同意，立即解除）
2、两名以上行政执法人员实施
3、出示执法身份证件
4、通知当事人到场 当事人不到场的，邀请见证人到场，由见证人
和行政执法人员在现场笔录上签名或者盖章
• 税务机关该如何处理？
第五章 税务行政强制
• 税务机关应当决定中止执行。
• 执行中止制度是赋予行政机关针对强制执行过 程中出现的特殊情况作出应变的裁量权，确保 最小侵害原则在行政强制执行中的适用。
催告书、强制执行决定书送达程序
1、直接送交 公民：不在——同住成年家属
法人：法定代表人 送达回证上签收的日期为送达日期
行政强制执行
直接强制
间接强制
排除妨碍、 恢复原状
划拨、拍卖、 依法处理等
其他
执行罚
代履行
（针对排除妨碍、 恢复原状）
强制停产 强制收购
强制服兵役 强制销毁 强制报废 强制接种等
加处罚款
加处滞纳金
第五章 税务行政强制
• 例： • 下列哪些情形属于间接强制执行措施？（BD） • A．甲患传染病，拒绝住院治疗，卫生机关将
• 对扣押的鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品 、货物，税务机关根据被扣押物品的保质期， 可以缩短前款规定的扣押期限。
第五章 税务行政强制
• 第六十六条 税务机关执行税收征管法第三十 七条、第三十八条、第四十条的规定，实施扣 押、查封时，对有产权证件的动产或者不动产 ，税务机关可以责令当事人将产权证件交税务 机关保管，同时可以向有关机关发出协助执行 通知书，有关机关在扣押、查封期间不再办理 该动产或者不动产的过户手续。
第五章 税务行政强制
• 2、《征管法》第三十八条 税务机关有根据认 为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行 为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴 纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转 移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产 或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责 成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供 纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准 ，税务机关可以采取下列税收保全措施: (一)书面通知纳税人开户银行或者其他金 融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存 款；
5、公告送达
受送达人下落不明，或者其他方式无法送达的 经过六十日，即视为送达
期限 届满
7日内
受理
执行
• 3、非诉执行
之日 5日内
30日内
起三
听取意见，决定是否执行
个月
内催
15日内
告10 日后 申请
不予 受理 15日内
复议
30日内
是否受理
15日内
法院
强制 执行
情况紧急：
申请立即执行
院长批准 作出执行裁定之日
第五章 税务行政强制
• 陈某收到决定书后，在该期限内既没有申辩， 也没用提出听证的要求，但认为税务机关的罚 款太重，拒绝缴纳税款及罚款。
• 税务机关于2011年12月13日决定对陈某实施税 务行政强制，欲将其沙场的一些设备拍卖用于 抵扣税款和罚款。
• 在税务机关预备委托拍卖机构拍卖前，王某向 税务机关提出，被扣设备属于王某所有，是王 某暂时寄存在沙场的，并出具了购买该设备的 正式发票予以证明。
其强制送入传染病医院治疗
• B．甲单位拒绝拆除违章建筑，城建行政主管 部门委托某工程队拆除该违章建筑
• C．某国税局将扣押的汽车委托某停车场管理 • D．甲公司拖欠罚款，某国税局决定每日按罚
款数额的3%加处罚款
第五章 税ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ行政强制
• 设定：（对比行政处罚、行政许可的设定）
第五章 税务行政强制
• 实施主体：
5、当场告知当事人采取行政强制措施的理由、依据 以及当事人依法享有的权利、救济途径
6、听取当事人的陈述和申辩
7、制作现场笔录
现场笔录由当事人和行政执法人员签名或者盖章， 当事人拒绝的，在笔录中予以注明
8、执行强制措施
2、有强制执行权的行政机关强制执行程序
作出行政决定
催告履行
催告 期间
当事人陈述和申辩
强制履行义务的行为。（违法行为已发生）
第五章 税务行政强制
• 行政强制措施、行政强制执行
第五章 税务行政强制
行政强制措施的种类
行政强制措施
限制人身自由 查封场所、设施 或者财物
扣押财物 冻结存款、汇款
其他措施
• 查封、扣押的期限不得超过三十日；情况复杂的，经 行政机关负责人批准，可以延长，但是延长期限不得 超过三十日。法律、行政法规另有规定的除外。
政相对人的实体权利义务作出决定
第五章 税务行政强制
• 行政强制的原则： • 1）先行告诫原则：期待当事人自觉履行原则 • 2）最小损失原则：必要性；相称性；最小损失
性；人权保障性 • 3）救济原则：除非特别紧迫，一般需先行作出
实施行政强制的决定，行政相对人可单独就行 政强制措施的合法性寻求救济。
第五章 税务行政强制