第七章长期资产与投资
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“管理费用”。 （2）开发阶段发生的支出分为两种情况，如果符
合资本化条件的支出，计入成本，在“研发支出” 核算，待无形资产达到可使用状态时，再从“研发 支出”转入“无形资产”；如果不符合资本化条件 的支出，计入费用，在“管理费用”核算。 （3）无法区分研究开发阶段支出，应将其支出全 部费用化，计入当期管理费用。 （4）研发成功后发生的各项费用，例如专利登记 费、律师费咨询费等计入成本。
第三节长期资产的后续计量与处置
一、固定资产折旧
（一）、将原始成本分配到使用资产的各个会计期间的过程，叫折旧。 折旧是一种费用。影响折旧的因素有：折旧基础即应计折旧额（原始价值扣除
预计净残值后的差额）、折旧年限、折旧方法
应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价 扣除其预计净残值后的金额。
预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用 寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣 除预计处置费用后的金额。通常用净残值率表示。
关税费 贷方：清理过程中发生的清理收入 余额：在借方，反映清理过程中发生净损失，转入“营业外支出” 余额：在贷方，反映清理过程中发生净收益，转入“营业外收入”
7.1 长期资产的种类与分类
一、定义和分类
1、长期资产定义： 超过一年或一个营业周期以上变现或耗 用的资产
2、投资分类：
（1）对内投资：固定资产、无形资产 （2）对外投资：股票投资和债券投资
二、长期资产与会计信息系统
1、固定资产与会计信息系统
经济业务
资产负债表
利润表
购进
买价 相关费用
制造费用
2、外购无形资产ห้องสมุดไป่ตู้
（1）、无形资产的成本确定
外购的无形资产：外购至达到可使用状态 发生的必要支出，一律资本化，计入无形 资产成本。
（2）、外购无形资产的会计处理
借：无形资产 （实际成本）
贷：银行存款
例如教材151页
三、自制长期资产会计处理
（一）、自制固定资产 1、自制固定资产的成本确定 自制过程中发生的料、工、费。 2、账户设置 “工程物资”账户：核算为建造工程而购买的工程专
用物资 “在建工程”账户：归集工程建造的过程中发生的料、
工、费。待工程达到可使用状态，再从“在建工程” 转入“固定资产”。 “固定资产”账户:工程达到可使用状态
固定资产核算
银行存款 原材料 应付职工薪酬
在建工程
工 程
完工工 程成本
成
本
在建工 程成本
固定资产 完工工 程成本
××
3、会计处理
固定资产毁损 因处置产生的损益怎么办?
计入当期损益： 若为处置收益，计入“营业外收入”
若为处置损失，计入“营业外支出”
（一）、账户设置
“固定资产清理”： 核算内容：企业因出售、报废、毁损等原因转出的固定资产的账面
价值以及清理过程中发生的各项收入和支出等。 借方：转出的固定资产账面价值、清理过程中发生的清理费用和相
注意：
外购的固定资产与无形资产：外购至达到可使用状 态发生的必要支出，一律资本化，计入固定资产与 无形资产成本。
注意必要支出：不包括购置过程中发生的浪费与无 效支出。例如教材151页
自制的无形资产：研究阶段发生的费用化，计入 “管理费用”；开发阶段发生的成本化，计入“无 形资产”。例如教材153页
折旧
固定资产
管理费用等
工程 建设
人工 材料 其他
营业外收支
处置
现金流量表 投资活动
2、无形资产与会计信息系统
经济业务
资产负债表
利润表
购进
买价 相关费用
资本化 无形资产
制造费用 摊销
管理费用等
研究与 开发
人工 材料 其他
资本化
处置 营业外收支
费用化
管理费用
现金流量表 投资活动
3、对外投资与会计信息系统
第二种方法： 年折旧率=（1－2%）/20=4.9% 月折旧率= 4.9%/12=0 . 408% 月折旧额=5000000×0 . 408%=20417
2、作业量法：
单位工作量折旧额=折旧总额÷估计总工作量 折旧总额=固定资产的原始价值-预计净残值
年折旧额 =当年实际工作量×单位工作量折旧额
单位工作量折旧额 固定资产原价（1-预计净残值率）
经济业务 资产负债表
利润表
对外 投资
股票投资
投资回报 投资收益
债券投 资
第二节长期资产取得的会计处理
一、资本化和费用化 1、资本化：在长期资产计价中，对于符合确
认标准的与长期资产相关的成本和费用计入 长期资产成本。 2、费用化：在长期资产计价中，对于不符合 确认标准的与长期资产相关的成本和费用计 入当期费用的方法。
=
预计的总作业量
例：某企业的一辆运输卡车的原价为600，000元， 预计总行驶里程为500，000公里，预计报废时的净 残值率为5%，本月行驶4000公里。 要求：利用工作量法计算本月应提折旧额。
单位里程折旧额=600 000×（1－5%） =1.14 500 000
本月折旧额=4 000×1.14=4560
12万
12万
现有固定资产 的原始价值
累计折旧
23520元
管理费用
制造费用
××账户
23520元
现有固定资产 的累计折旧
二、无形资产摊销
无形资产摊销方法一般是直线法 摊销额计入“管理费用”或“制造费用”
1、、账户设置
“累计摊销”科目核算企业对使用寿命有
No 限的无形资产计提的累计摊销。
2、账务处理 企业按月计提无形资产摊销
（7）、工程完工，投付使用 借：固定资产 贷：在建工程
4、举例：教材152页
（2）、为建造工程借款 借：银行存款 贷：短期借款
（4）、提取并分配工程人员工资 借：在建工程 贷：应付职工薪酬
（二）、自制无形资产 1、自制无形资产的成本确定 （1）研究阶段发生的支出，应予费用化，计入
要求：利用直线法计算各年计提的折旧额。
第1-5年应计提折旧额 =120 000 （ 1-2%）÷5=23520 月折旧额=23520 ÷12=1960
例：甲公司有一幢厂房，房价为5 000 000元，预计可使用 20年，预计报废时的净残值率为2%。
第一种方法： 各年应计提折旧额=5 000 000（1-2%）÷20=245 000 各年应计提折旧额=245 000 ÷12=20 417
Image借：管理费用 制造费用 贷：累计摊销 例题教材159页
39
四、长期资产的处置
主要以固定资产的处置为例
一、固定资产的处置（又称固定资产清理）
-------由于资产的毁损、报废、出售、过时和其它原 因，导致固定资产不再适合企业的需要时，就需要对 其进行处置。
固定资产出售 固定资产处置包括 固定资产报废
贷：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
银行存款
应付职工薪酬等
（2）研发过程中发生的费用化支出
借：管理费用
贷：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
银行存款
应付职工薪酬等
（3）、研发成功，将支出资本化
借：无形资产
贷：研发支出-----资本化
4、举例：教材153页
例如寿命5年期的固定资产： 其前三年应提折旧额=年初固定资产净值×年折旧率 后两年应提折旧额=（第四年年初固定资产净值-净残
值）÷2
例：某企业某项固定资产原值为60 000元，预计净残值 为2 000元，预计使用年限为5年。要求：采用双倍余额 法计算每年应提取的折旧额。
年折旧率=2/5×100%=40% 第1年年初固定资产净值=60 000-0=60 000 第1年年底折旧额=60 000 ×40%=24 000 第2年年初固定资产净值=60 000-24 000=36 000 第2年底折旧额=36 000 ×40%=14400 第3年年初固定资产净值=60 000-24 000-14 400=21 600 第3年底折旧额=21 600 ×40%=8 640
贷：累计折旧
例如：某厂房原价12万元，预计可使用5年， 预计报废时的净残值率为2%。假设该厂房管 理部门使用。
要求：利用直线法计算各年计提的折旧额并进 行账务处理。
年折旧额=120 000 （ 1-2%）÷5=23520
借：管理费用 贷：累计折旧
23520 23520
固定资产
3、双倍余额递减法：
不考虑残值的情况下，用两倍的直线折旧率乘 以每期期初固定资产账面余额（净值=原价-累计折旧）。
2
年折旧率=== 预计使用年限
× 100%
年折旧额 === 净值 ×
2 预计使用年限
注意： 采用双倍余额递减法计提折旧，由于计算折旧
时未考虑固定资产预计净残值，所以在计算固 定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年 内，将固定资产净值扣除净残值后的余额平均 摊销到后两年。
× 100% === 18.99%
（2）利用净残值率
年折旧率=（1-净残值率）÷使用年限 年折旧额=固定资产原价×净残值率 预计净残值率=预计净残值÷固定资产原价 例如：甲公司有一幢厂房，房价为1 000 000元，预 计报废时的净残值率为2%，则净残值为1 000 000*2%=20 000
例如：某厂房原价12万元，预计可使用5年， 预计报废时的净残值率为2%。
二、外购长期资产会计处理
（一）、固定资产 1、外购固定资产 （1）、固定资产的成本确定 外购的固定资产：外购至达到可使用状态发生的必
要支出，一律资本化，计入固定资产成本。 注意必要支出：不包括购置过程中发生的浪费与无
效支出。例如教材151页
（2）、外购固定资产的会计处理 借：固定资产 （实际成本） 应交税费—应交增值税（进项税） 管理费用（购置中发生的浪费和无效支出） 贷：银行存款
从第4年起改用平均年限法计提折旧 第4年年初固定资产净值=60 000-24 000-
14 400-8 640=12 960 第4年折旧= （12960－2000）/2=5480 第5年折旧= （12960－2000）/2=5480
例如教材156页例题
（三）、固定资产核算涉及的账户：
（1）、购买工程用物资 借：工程物资 贷：银行存款 （3）、领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资
（5）、用银行存款支付建造工程发生的各项费用 借：在建工程 贷：银行存款
（6）、领用原材料存货，用于工程建造
借：在建工程
贷：原材料
应交税费---增值税（进项税转出）
（1）利用净残值
年折旧额 ==
固定资产原值— 预计净残值 使用年限
月折旧额 ==
固定资产年折旧额 12
一机器原值79000元，估计净残值4000元，预计使用年限5年。
年折旧额 === 79000— 4000 5
月折旧额 ===
15000 12
=== 15000元 === 1250元
年折旧率 === 15000 79000
（二）折旧方法
◆直线折旧法 使用年限法
◆作业量法
工作时数法
行驶里程法 产品产量法
◆加速折旧法
年数总和法 双倍余额递减法
1、直线折旧法
是指将固定资产的折旧总额在固定资产 使用年限内平均分摊的一种方法。这种方法 假定固定资产的折旧总额是在使用年限内均 匀损耗，因此，使用年限内各期的折旧金额 相等。
固定资产
取得固定资产 减少的固定
的原值
资产的原值
累计折旧
减少的固 定资产的 折旧额
计提 折旧额
现有固定资产 的原值
现有固定资产 的折旧累计
固定资产的净值
银行存款
固定资产 累计折旧
实收资本
管理费用
应付账款
制造费用
资本公积 在建工程
×××
××
（四）、固定资产折旧的会计处理
借：制造费用
管理费用
销售费用
例如：某企业研制一项新技术，该企业在此项 专利研究阶段支付材料费50 000元，支付人工 费80 000元。在开发阶段支付的材料费80 000 元，支付人工费100 000元共计180 000元（其 中140 000元满足资本化条件）。研发成功后 申请获得专利权，在申请专利的过程中发生的 专利登记费40 000元，律师费8 000元。
要求：计算该项专利权的实际成本
2、账户设置
“研发支出”账户：归集无形资产在研发过 程中发生的资本化支出，待无形资产研发成 功后，再从“研发支出”转入“无形资产”。
“无形资产”账户：达到可使用状态
3、会计处理
（1）研发过程中发生的可以资本化支出
借：研发支出-----资本化
合资本化条件的支出，计入成本，在“研发支出” 核算，待无形资产达到可使用状态时，再从“研发 支出”转入“无形资产”；如果不符合资本化条件 的支出，计入费用，在“管理费用”核算。 （3）无法区分研究开发阶段支出，应将其支出全 部费用化，计入当期管理费用。 （4）研发成功后发生的各项费用，例如专利登记 费、律师费咨询费等计入成本。
第三节长期资产的后续计量与处置
一、固定资产折旧
（一）、将原始成本分配到使用资产的各个会计期间的过程，叫折旧。 折旧是一种费用。影响折旧的因素有：折旧基础即应计折旧额（原始价值扣除
预计净残值后的差额）、折旧年限、折旧方法
应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价 扣除其预计净残值后的金额。
预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用 寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣 除预计处置费用后的金额。通常用净残值率表示。
关税费 贷方：清理过程中发生的清理收入 余额：在借方，反映清理过程中发生净损失，转入“营业外支出” 余额：在贷方，反映清理过程中发生净收益，转入“营业外收入”
7.1 长期资产的种类与分类
一、定义和分类
1、长期资产定义： 超过一年或一个营业周期以上变现或耗 用的资产
2、投资分类：
（1）对内投资：固定资产、无形资产 （2）对外投资：股票投资和债券投资
二、长期资产与会计信息系统
1、固定资产与会计信息系统
经济业务
资产负债表
利润表
购进
买价 相关费用
制造费用
2、外购无形资产ห้องสมุดไป่ตู้
（1）、无形资产的成本确定
外购的无形资产：外购至达到可使用状态 发生的必要支出，一律资本化，计入无形 资产成本。
（2）、外购无形资产的会计处理
借：无形资产 （实际成本）
贷：银行存款
例如教材151页
三、自制长期资产会计处理
（一）、自制固定资产 1、自制固定资产的成本确定 自制过程中发生的料、工、费。 2、账户设置 “工程物资”账户：核算为建造工程而购买的工程专
用物资 “在建工程”账户：归集工程建造的过程中发生的料、
工、费。待工程达到可使用状态，再从“在建工程” 转入“固定资产”。 “固定资产”账户:工程达到可使用状态
固定资产核算
银行存款 原材料 应付职工薪酬
在建工程
工 程
完工工 程成本
成
本
在建工 程成本
固定资产 完工工 程成本
××
3、会计处理
固定资产毁损 因处置产生的损益怎么办?
计入当期损益： 若为处置收益，计入“营业外收入”
若为处置损失，计入“营业外支出”
（一）、账户设置
“固定资产清理”： 核算内容：企业因出售、报废、毁损等原因转出的固定资产的账面
价值以及清理过程中发生的各项收入和支出等。 借方：转出的固定资产账面价值、清理过程中发生的清理费用和相
注意：
外购的固定资产与无形资产：外购至达到可使用状 态发生的必要支出，一律资本化，计入固定资产与 无形资产成本。
注意必要支出：不包括购置过程中发生的浪费与无 效支出。例如教材151页
自制的无形资产：研究阶段发生的费用化，计入 “管理费用”；开发阶段发生的成本化，计入“无 形资产”。例如教材153页
折旧
固定资产
管理费用等
工程 建设
人工 材料 其他
营业外收支
处置
现金流量表 投资活动
2、无形资产与会计信息系统
经济业务
资产负债表
利润表
购进
买价 相关费用
资本化 无形资产
制造费用 摊销
管理费用等
研究与 开发
人工 材料 其他
资本化
处置 营业外收支
费用化
管理费用
现金流量表 投资活动
3、对外投资与会计信息系统
第二种方法： 年折旧率=（1－2%）/20=4.9% 月折旧率= 4.9%/12=0 . 408% 月折旧额=5000000×0 . 408%=20417
2、作业量法：
单位工作量折旧额=折旧总额÷估计总工作量 折旧总额=固定资产的原始价值-预计净残值
年折旧额 =当年实际工作量×单位工作量折旧额
单位工作量折旧额 固定资产原价（1-预计净残值率）
经济业务 资产负债表
利润表
对外 投资
股票投资
投资回报 投资收益
债券投 资
第二节长期资产取得的会计处理
一、资本化和费用化 1、资本化：在长期资产计价中，对于符合确
认标准的与长期资产相关的成本和费用计入 长期资产成本。 2、费用化：在长期资产计价中，对于不符合 确认标准的与长期资产相关的成本和费用计 入当期费用的方法。
=
预计的总作业量
例：某企业的一辆运输卡车的原价为600，000元， 预计总行驶里程为500，000公里，预计报废时的净 残值率为5%，本月行驶4000公里。 要求：利用工作量法计算本月应提折旧额。
单位里程折旧额=600 000×（1－5%） =1.14 500 000
本月折旧额=4 000×1.14=4560
12万
12万
现有固定资产 的原始价值
累计折旧
23520元
管理费用
制造费用
××账户
23520元
现有固定资产 的累计折旧
二、无形资产摊销
无形资产摊销方法一般是直线法 摊销额计入“管理费用”或“制造费用”
1、、账户设置
“累计摊销”科目核算企业对使用寿命有
No 限的无形资产计提的累计摊销。
2、账务处理 企业按月计提无形资产摊销
（7）、工程完工，投付使用 借：固定资产 贷：在建工程
4、举例：教材152页
（2）、为建造工程借款 借：银行存款 贷：短期借款
（4）、提取并分配工程人员工资 借：在建工程 贷：应付职工薪酬
（二）、自制无形资产 1、自制无形资产的成本确定 （1）研究阶段发生的支出，应予费用化，计入
要求：利用直线法计算各年计提的折旧额。
第1-5年应计提折旧额 =120 000 （ 1-2%）÷5=23520 月折旧额=23520 ÷12=1960
例：甲公司有一幢厂房，房价为5 000 000元，预计可使用 20年，预计报废时的净残值率为2%。
第一种方法： 各年应计提折旧额=5 000 000（1-2%）÷20=245 000 各年应计提折旧额=245 000 ÷12=20 417
Image借：管理费用 制造费用 贷：累计摊销 例题教材159页
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四、长期资产的处置
主要以固定资产的处置为例
一、固定资产的处置（又称固定资产清理）
-------由于资产的毁损、报废、出售、过时和其它原 因，导致固定资产不再适合企业的需要时，就需要对 其进行处置。
固定资产出售 固定资产处置包括 固定资产报废
贷：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
银行存款
应付职工薪酬等
（2）研发过程中发生的费用化支出
借：管理费用
贷：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
银行存款
应付职工薪酬等
（3）、研发成功，将支出资本化
借：无形资产
贷：研发支出-----资本化
4、举例：教材153页
例如寿命5年期的固定资产： 其前三年应提折旧额=年初固定资产净值×年折旧率 后两年应提折旧额=（第四年年初固定资产净值-净残
值）÷2
例：某企业某项固定资产原值为60 000元，预计净残值 为2 000元，预计使用年限为5年。要求：采用双倍余额 法计算每年应提取的折旧额。
年折旧率=2/5×100%=40% 第1年年初固定资产净值=60 000-0=60 000 第1年年底折旧额=60 000 ×40%=24 000 第2年年初固定资产净值=60 000-24 000=36 000 第2年底折旧额=36 000 ×40%=14400 第3年年初固定资产净值=60 000-24 000-14 400=21 600 第3年底折旧额=21 600 ×40%=8 640
贷：累计折旧
例如：某厂房原价12万元，预计可使用5年， 预计报废时的净残值率为2%。假设该厂房管 理部门使用。
要求：利用直线法计算各年计提的折旧额并进 行账务处理。
年折旧额=120 000 （ 1-2%）÷5=23520
借：管理费用 贷：累计折旧
23520 23520
固定资产
3、双倍余额递减法：
不考虑残值的情况下，用两倍的直线折旧率乘 以每期期初固定资产账面余额（净值=原价-累计折旧）。
2
年折旧率=== 预计使用年限
× 100%
年折旧额 === 净值 ×
2 预计使用年限
注意： 采用双倍余额递减法计提折旧，由于计算折旧
时未考虑固定资产预计净残值，所以在计算固 定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年 内，将固定资产净值扣除净残值后的余额平均 摊销到后两年。
× 100% === 18.99%
（2）利用净残值率
年折旧率=（1-净残值率）÷使用年限 年折旧额=固定资产原价×净残值率 预计净残值率=预计净残值÷固定资产原价 例如：甲公司有一幢厂房，房价为1 000 000元，预 计报废时的净残值率为2%，则净残值为1 000 000*2%=20 000
例如：某厂房原价12万元，预计可使用5年， 预计报废时的净残值率为2%。
二、外购长期资产会计处理
（一）、固定资产 1、外购固定资产 （1）、固定资产的成本确定 外购的固定资产：外购至达到可使用状态发生的必
要支出，一律资本化，计入固定资产成本。 注意必要支出：不包括购置过程中发生的浪费与无
效支出。例如教材151页
（2）、外购固定资产的会计处理 借：固定资产 （实际成本） 应交税费—应交增值税（进项税） 管理费用（购置中发生的浪费和无效支出） 贷：银行存款
从第4年起改用平均年限法计提折旧 第4年年初固定资产净值=60 000-24 000-
14 400-8 640=12 960 第4年折旧= （12960－2000）/2=5480 第5年折旧= （12960－2000）/2=5480
例如教材156页例题
（三）、固定资产核算涉及的账户：
（1）、购买工程用物资 借：工程物资 贷：银行存款 （3）、领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资
（5）、用银行存款支付建造工程发生的各项费用 借：在建工程 贷：银行存款
（6）、领用原材料存货，用于工程建造
借：在建工程
贷：原材料
应交税费---增值税（进项税转出）
（1）利用净残值
年折旧额 ==
固定资产原值— 预计净残值 使用年限
月折旧额 ==
固定资产年折旧额 12
一机器原值79000元，估计净残值4000元，预计使用年限5年。
年折旧额 === 79000— 4000 5
月折旧额 ===
15000 12
=== 15000元 === 1250元
年折旧率 === 15000 79000
（二）折旧方法
◆直线折旧法 使用年限法
◆作业量法
工作时数法
行驶里程法 产品产量法
◆加速折旧法
年数总和法 双倍余额递减法
1、直线折旧法
是指将固定资产的折旧总额在固定资产 使用年限内平均分摊的一种方法。这种方法 假定固定资产的折旧总额是在使用年限内均 匀损耗，因此，使用年限内各期的折旧金额 相等。
固定资产
取得固定资产 减少的固定
的原值
资产的原值
累计折旧
减少的固 定资产的 折旧额
计提 折旧额
现有固定资产 的原值
现有固定资产 的折旧累计
固定资产的净值
银行存款
固定资产 累计折旧
实收资本
管理费用
应付账款
制造费用
资本公积 在建工程
×××
××
（四）、固定资产折旧的会计处理
借：制造费用
管理费用
销售费用
例如：某企业研制一项新技术，该企业在此项 专利研究阶段支付材料费50 000元，支付人工 费80 000元。在开发阶段支付的材料费80 000 元，支付人工费100 000元共计180 000元（其 中140 000元满足资本化条件）。研发成功后 申请获得专利权，在申请专利的过程中发生的 专利登记费40 000元，律师费8 000元。
要求：计算该项专利权的实际成本
2、账户设置
“研发支出”账户：归集无形资产在研发过 程中发生的资本化支出，待无形资产研发成 功后，再从“研发支出”转入“无形资产”。
“无形资产”账户：达到可使用状态
3、会计处理
（1）研发过程中发生的可以资本化支出
借：研发支出-----资本化