纳税统筹课件-济大第四章-基本方法

❖ （六）避免纳税风险法
❖ 指对已经发生或者即将发生的纳税义务，通过 全面掌握和正确理解纳税义务发生的条件、计税依 据的有关规定，做到依法如实记账和申报，避免因 违法而受到有形和无形损失。具体方法：
❖ 1、全面掌握和正确理解各税纳税义务发生的条件， 对各种纳税义务的发生及时作出认定，防止因对纳 税义务认定的错误而受到处罚。
❖ 三、税负平衡点
❖ 1、概念
❖ 税负平衡点——是指在两个可供选择的纳 税方案中，在现金净流量或者其他假定条 件相同情况下的税负点。
❖ 2、应用
❖ 寻求不同纳税方案之间的税负平衡点， 其目的是寻找不同纳税方案的税负差异点， 进而有利于选择最佳纳税方案。
❖ 所以寻求税负平衡点，是寻找税负差异 点、选择最佳纳税方 案的重要工具或路径。
❖ 2、直线折旧法 ❖ 指在减免税期间在税法许可的范围内，通
过采用直线折旧法提取固定资产折旧，与加速 折旧法相对而言，可以延缓折旧的提取，增加 减免税的所得。
❖ 但是，在减免税期间同时可以使用加速折 旧法时，应当将按加速折旧法计算的纳税现值 与按直线折旧法计算的税额现值比较，确定哪 种方法能获得税后最大利润。
❖ （2）存货计价方法变动的法定程序。
❖ 4、弱化资本法
❖ 指在税法允许的范围内，将购进的固定资 产作为费用，在较短时期内一次或几次在税前 扣除，获得所得税递延纳税的利益。
❖ 例如，税法规定：
❖ 企业为开发新技术、研制新产品所购置的 试制用关键设备、测试仪器，单台价值在10万 元以下的，可一次或分次摊入管理费用，其中 达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折 旧。这种政策实际上具有选择性，如果将前述 达到固定资产标准的设备、仪器采用费用化的 方法，可以得到递延纳税的利益。
❖ 例如：纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧 货和纳税人销售自己使用的固定资产），无论其是 一般纳税人或小规模纳税人，一律按4％的征收率 减半征收增值税，不得抵扣进项税额。
❖ 纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动 车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4％的 征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征 增值税。
❖ （二）税基即期实现法——收入尽量实现
❖ 指在税法许可的范围内，通过销售折扣与 折让、直线折旧、折旧年限孰、存货成本转出 孰高等方法，将可以在当期实现的纳税义务充 分实现，在减免税期间以获取最大的减免税利 益。
❖ 1、收入即期实现法 ❖ 指通过销售折扣与折让等结算方式，使收
入在减免税期间充分实现，以取得定期减免税 利益的最大化。
❖ 6、合并纳税法
❖ 指在税法许可的范围内，由集团企业通 过将集团内部各具有法人资格企业的盈亏相 抵后，合并申报纳税，使企业的亏损提前得 到抵补，实现递延纳税的利益。
❖ ▲税基递延法的局限性：在减免税期间，会 减少应当享受的税收优惠待遇；该方法中的 合并纳税法，在企业集团规模较小、或者集 团内部的各个企业多数适用低税率的情况下， 会导致适用率的爬升。
现值：
❖ 年金终值：
❖ 2、应用
❖ 在税收筹划中，有许多纳税方案的选择 主要是取决于或者应当考虑资金时间价值 因素。
❖ 在税收筹划中，主要应当考虑支付税 款的资金时间价值，一般应当计算某一假 定时期支付税款现值的多少，即将各纳税 期应当支付的税款折算成税款现值，其中 支付税款现值总额最少的方案，为最佳纳 税方案。
❖ 同时注意，采用收付实现制，并将不同纳税方案的 各种收支项目假定为可实现的流入、流出项目。
❖ 各种不同的纳税筹划方案，现金净流量最大者为优。
❖ 二、资金时间价值
❖ 1、概念 资金时间价值——是指资金在使 用过程中由于时间因素而形成的增值。主要有： 现值、终值，年金现值、年金终值；等等。
❖ 终值：
❖ 则：Y-Y ÷ （1+4%）×4% × 50% ×（1+3%）
=3.5 得：Y=37165.61元
❖ 若以3.8万元出售，其应缴纳的增值税为：
❖ 3.8 ×4% × 50% =760元
❖ 实际得到款项为=38000-760=37240元 ❖ 差额=37240-37165.61=74.39元
4.2 纳税筹划的一般方法
❖ 按前述规定，对销售自己使用过的属于应征消 费税的机动车、摩托车、游艇，如果这些货物的销 售价刚刚超过原值的，其应纳税会明显高于增值的 部分，导致货物购销现金净流量出现负值的情况。
❖ 所以在确定销售价格时，存在一个临界点即税 负平衡点的问题，其计算公式如下：
❖ 含税销售价－含税销售价÷（1＋4％）×4 ％×50％×（1＋附加税费率）＝原值
❖ （五）税基分别核算法
❖ 指通过对适用不同税种、不同税率和减 免税政策的应税项目的税基分别记账，取得 应享受的低税率或减免税的税收利益。这既 是一种筹划的方法，也是一种纳税的要求。
❖ 我国现行流转税规定，对适用不同税种、 不同税率和减免税政策的业务应当分别记账， 否则，一律按高税率纳税或者不予享受减免 税政策。
第四章 纳税筹划的基本方法
4.1 纳税筹划的分析工具 4.2 纳税筹划的一般方法★
4.1 纳税筹划的分析工具
❖ 一、现金流量
❖ 1、概念 现金流量——是指企业的现金及现金等价 物的流入量和流出量。 净流量=流入量-流出量
❖ 2、应用 ❖ 在具体确定某种纳税方案的税后利润时，在许多情
况下可以不必计算出净利润，根据现金流量的原理，去 掉不影响分析结果的因素，计算出各种纳税方案的现金 净流量，以该现金净流量作为选择纳税方案的标准。
❖ 该平衡式是求，如果能以高于原值的价格销 售，用含税销售价减去应纳增值税及其附加税 费后的现金流入量与原值相等的含税销售价，
❖ 即以高于原值的价格销售减去应纳税费后不赔 也不赚的销售价格。
❖ 在此价格与原值之间，有一个定价的禁区， 应当以大于此价或者等于、小于原值的价格作 为销售价格。
❖ 例如：某人将原价3.5万元的旧摩托车出售， 附加税费率为3%。试确定免税售价。若以 3.8万元出售，试计算其应缴纳的增值税。
定资产折旧的年限，提前计提折旧，获得所得 税递延纳税的利益。
❖ 现行财务制度和所得税制度规定的固定资 产折旧年限有一定的幅度，企业可在规定的幅 度内确定具体折旧年限。
❖ 在一般情况下，通过选择法定最短的折旧 年限计提折旧，提前提取折旧，可以获得所得 税递延纳税的利益。
❖ 3、存货成本转出孰高法 ❖ 指在税法规定的范围内，通过选择当期存货转出
❖ 4、存货转出价格孰低法
❖ 指在减免税期间，在税法允许的范围内， 通过采用结转成本最低的方法，将存货成本推 迟转出，增加减免税的利润，实现减免税利益 最大化。
❖ ▲▲税基即期实现法的局限性：在一般情况下， 会提前支付税款，增加利息支出；在减免税期 间如果无盈利或者亏损时，不仅不会取得减免 税的利益，还会增加利息支出；在通货膨胀的 情况下，会增加实际支出的税额。
围内充分扣除不应征税的部分，取得税基最小
化的税收利益。
❖ 主要是侧重于对税基边沿性规定的充分利 用。
❖ 1、收入最小法
❖ 指通过全面掌握和准确理解各流转税和 所得税有关计税依据的规定，充分扣除税法 规定不予征税的收入。
❖ 2、税前费用扣除最大法
❖ 指通过全面掌握和准确理解所得税在税 前费用扣除的范围和条件，充分扣除在税前 应当扣除的费用。
❖ （三）．税基均衡法
❖ 指在税法允许的范围内，通过对收入或支 出的合理安排，使纳税义务的发生在各个纳税 期之间均衡实现，在适用累进税率、或有起征 点、免征额、税前扣除定额的情况下，可防止 税率的爬升或实现税前扣除的最大化。
❖
❖ （四）税基最小法
❖
指通过全面掌握和准确理解各税有关计税
依据的规定，对已经发生的纳税义务在法定范
❖ 4、全面掌握和正确理解各税以及税收征管 法有关反避税的规定，慎重利用转让定价对 利润的调节，防止被税务行政调查而造成的 损失。
❖ 5、全面掌握、正确理解和准确遵守发票管 理的有关规定，防止因违反发票管理的规定 而受到处罚。
❖ ▲ ▲财务安排法应当考虑的非税损益因素 ❖ 1、价格变动； ❖ 2、时间价值； ❖ 3、其他非税损益因素。
❖ 在税法许可的范围内，通过加速折旧、弱 化资本、存货成本转出孰高等方法，使税基递 延实现，在一般情况下，可以取得递延纳税的 税收利益。
❖ 1、加速折旧法 ❖ 指在税法规定的范围内，通过加速折旧，使固
定资产折旧提前扣除，使所得税的税基递延， 取得递延纳税的利益。
❖ 2、折旧年限孰短法 ❖ 指在税法规定的范围内，通过缩短计提固
❖ 例如，企业逾期3年以上的应收账款，按规 定可以在所得税税前扣除，但是企业很少有 申请扣除的，应当根据《企业所得税税前扣 除办法》规定的按程序申报扣除。
❖ 3、其它税基最小法 ❖ 指通过全面掌握和准确理解其它税收有
关计税依据的规定，充分剔除不应当征 税的价值或者数量。例如，房产税对不 能使用的危房不再征税，企业应当及时 组织有关部门鉴定后，申请免税。
❖ 3、折旧年限孰长法 ❖ 指在减免税期间，在税法规定的范围内通
过延长折旧年限，推迟折旧的提取，增加减免 税的利润，实现减免税利益的最大化。
❖ 但是，如果预测在减免税期间盈利较少、 或无盈利、或亏损，会出现享受减免税获得的 的利益少于缩短折旧年限所获得的递延纳税的 利益，或享受不到减免税的利益，应当采用缩 短折旧年限的纳税方案。
纳税筹划 的
一般方法
•财务安排法 •投融资选择法 •经营选择法
4.2 纳税筹划的一般方法
❖ 一、财务安排法 ❖ 财务安排法——是指在企业内部管理过
程中，根据税后利益最大化的要求，在税法 许可的范围内，通过选择有利的财务处理方 法或者进行合理的财务安排，对纳税义务作 出规划。
❖ （一）．税基递延法——费用早计
❖ 2、全面掌握和正确理解各税有关计税依据的数量界 限、扣除的条件、备案报批程序等规定，尤其是注 意各种税在纳税申报时对各种纳税项目的调整，对 各种应税项目准确及时的申报，防止因申报的差错 而受到处罚。
❖ 3、全面掌握和正确理解各税有关减免税的 范围、条件、审批程序等规定，防止因在享 受减免税方面的违规行为而受到处罚。
❖ 5、提取准备金法
❖ 指将预计发生的损失，根据税法规定的标 准和范围预先提取，在所得税前提前扣除，以 获得递延纳税的利益。
❖ 例如，我国现行财务会计制度和税法规定， 企业计提的8项资产减值准备，按规定可以在 税前扣除。
❖ 在税收筹划时，在税法准许的范围内选择 提取准备金的办法，可以获得递延纳税的利益。
成本最高的结转方法，推迟所得税计税依据的实现， 获得递延纳税的利益。
❖ 采用存货转出孰高法， 应的注意问题：
❖ （1）应当考虑价格变动因素。在预测购进货物价格 下降的情况下，应当采用先进先出法；在预测价格上 升的情况下，应当采用后进先出法；在预测价格较稳 定或者难以预测的情况下，应当采用加权平均法；在 价格变化不定且单位价格较大的情况下，应当采用个 别计价法。