《纳税会计》第二章增值税

•特殊销售方式下的销售额 •（2）以旧换新方式销售货物增值税
税额的计算
• 以旧换新销项税额
•=(销售货物的实收款额+回收旧货物
抵顶款额 )/(1+增值税税率) ×增值税
税率
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《纳税会计》第二章增值税
•增值税
•特殊销售方式下的销售额 •（3）还本方式销售货物增值税税额 的计算
• 还本方式销售货物的销项税额 • =原销售额×增值税税率
•增值税
•对混合销售行为的税务处理方法是：
1.对主营货物的生产、批发或零售的纳
税人（指纳税人年货物销售的营业额
占其全部营业额的50％以上），全部
视为销售货物征收增值税，而不征收
营业税；
2.对非主营货物的生产、批发或零售的
其他纳税人，全部视为营业税应税劳
务，而不再征收增值税。
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《纳税会计》第二章增值税
•增值税
•对混合销售行为的税务处理方法是：
1.如果纳税人以销售货物为主， 以运输货物为辅，则应缴 •增值税； •2.如果纳税人以运输货物为主， 销售货物为辅，则应缴 •营业税。
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《纳税会计》第二章增值税
•增值税
•兼营非应税劳务行为 •——是指纳税人在从事增
值税应税行为的同时，还
从事营业税应税行为，且
《纳税会计》第二章增值税
•增值税
•纳税义务人——
•（一•税）一般纳税人
• 一般纳税人是指年度应纳增值税销售额
在增值税税法规定的纳税标准以上的企业和
企业性单位。
•（二）小规模纳税人
• 小规模纳税人是指年销售额在规定标准
以下，会计核算不健全，不能按规定报送有
关纳税资料的增值税纳税人。
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《纳税会计》第二章增值税
•不是——兼营行为
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《纳税会计》第二章增值税
•增值税
•混合销售行为 •兼营非应税劳务行为• 区别？ •
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《纳税会计》第二章增值税
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《纳税会计》第二章增值税
•增值税
•第二节 税率与征收率
•分为四档：
•1．粮食、食用植物油、鲜奶； •2．暖气、冷气、热水、煤气、
借：委托代销商品
贷：库存商品
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《纳税会计》第二章增值税
•增值税
•P24
•根据我国现行增值税的规定，有8种情况 应该视同销售进行会计处理：
•（1）委托代销：买断方式和收取手续费方式
•要求纳税人将两者分开核算， 分别纳税；
•如果不能分别核算或者分别核
算不准确的，由主管税务机关
核定其销售额和营业额。
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《纳税会计》第二章增值税
•增值税
•混合销售行为
•兼营非应税劳务行为• 区别？ •
• 要看销售货物（或应税劳务）与
提供非应税劳务是否同时发生在同一
个购买者身上。
•是——混合销售行为
•增值税
•税
• 它是以商品（含 应税劳务）在流转过程 中产生的增值额为计税 依据而征收的一种流转
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《纳税会计》第二章增值税
•增值税
•征收范围—— •（一）销售或者进口的货物 •（二）提供的加工、修理修配劳务
•（三）属于征税范围的特殊项目和 特殊行为
•1．属于征税范围的特殊项目 •2．属于征税范围的特殊行为
• 单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物行为： •⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其 他单位或个体经营者； •⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； •⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； •⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
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《纳税会计》第二章增值税
1.基本税率17%
石油液化气、天然气、沼气、 居民用煤炭制品、自来水（不 含自来水生产厂）
2.低税率13%
•3．图书、报纸、杂志； •4．饲料、化肥、农药、农机
3.征收率：小规模纳税人征收 •自2(•不50．0包二9括年甲农醚1机；月零1部日件)，、农膜； 对增•6值.音税像制小品规和模电子纳出版物；
这两者之间并无直接的联
系和从属关系。
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《纳税会计》第二章增值税
•增值税
•兼营非应税劳务行为
••某例企如业：是一家电视机生产厂•税增值
家，主要生产电视机；
•同时又开了一个宾馆，有营
业额。
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•营业 税 《纳税会计》第二章增值税
•增值税
• 对兼营非应税劳务行为的
税务处理方法是：
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《纳税会计》第二章增值税
•增值税
•P22
•3日后，购货方将A产品一部分退出，该工业 企业开出红字增值税专用发票，计退货款为
20000元，增值税为3400元。
•借：主营业务收入
20000
• 应交税费——应交增值税（销项税额） 3400
• 贷：应收账款
23400
•或 红字冲销
•借：应收账款
纳营业税的一项具体销售行为;
• （2）该销售行为中销售货物与销售非
应税劳务同时从一个受让方取得价款。
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《纳税会计》第二章增值税
•增值税
•混合销售行为销售额的确定
•混合销售行为的销项税额 =（货物销售额+劳务销售 额）×增值税税率
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《纳税会计》第二章增值税
•增值税
•兼营非应税劳务行为
折扣额）×增值税税率
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《纳税会计》第二章增值税
•增值税
•特殊销售方式下的销售额
•（1）折扣销售、销货退回增值税税额的
计算
• 若销售额和折扣额未在一张发票
上分别注明的，按如下公式计算:
• 销项税额=未扣除销售折扣额的
全部销售额×增值税税率
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《纳税会计》第二章增值税
•增值税
•增值税
•纳税义务人——
•(一)单位
•(二)个人
•(三)承租人和承包人
•(四)进口货物的收货人或办理报关手续
的单位和个人
•(五)扣缴义务人
• 境外单位和个人在我国境内提供应税劳务，而且在我
国境内未设专门经营机构的，以其在我国境内的代理人
为扣缴义务人; 未设代理人的，以购买者为扣缴义务人。
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•兼营非应税劳务销项税额= （应税劳务销售额+非应税 劳务销售额）×增值税税率
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《纳税会计》第二章增值税
•增值税
•对视同销售货物行为的销售额的确
定•(1)按纳税人当月同类货物的平 均销售价格确定。
•(2)按纳税人最近时期同类货物 的平均销售价格确定。
•(3)按组成计税价格确定。组成
计税价格的公式为：
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《纳税会计》第二章增值税
•增值税
•P22
•例：光华工业企业销售A库存商品一
批，销售价款为180000元，增值税税
率17%，用现金支付代垫运杂费400元，
已办托收手续。根据上述经济业务，
企业应作如下会计处理：
•借：应收账款
211000
• 贷：库存现金
400
•
主营业务收入
18000
•
应交税费——应交增值税 30600
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《纳税会计》第二章增值税
•增值税
•第三节 销项税额
•销项税额=销售额×适用税率
•销售额=全部价款+价外费用（不包
括收取的销项税额）
•向购买方收取的价外费用，应视为含
税收入。需换算成不含税收入
•不含税销售额=含税销售额÷（1+增
值税税率）
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《纳税会计》第二章增值税
•增值税
率为3%
税人•7不.国再务院区规分定商的其业他货物。
4.零税率
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和工业，征收率统 一调整为3%。 《纳税会计》第二章增值税
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《纳税会计》第二章增值税
•增值税
•第三节 销项税额 P18
• 一般纳税人总体应纳增值税 税额的计算公式为：
•当期应纳增值税税额= •当期销项税额-当期进项税额
• 借：银行存款/应收账款
• 贷：主营业务收入
•
应交税费——应交增值税（销项税）
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《纳税会计》第二章增值税
•增值税
•P24
•根据我国现行增值税的规定，有8种情况 应该视同销售进行会计处理：
•（1）委托代销：买断方式和收取手续费方式
•收取手续费方式——代销方不能自定售 价
当企业发出代销商品时：
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《纳税会计》第二章增值税
•增值税
•对视同销售货物行为的销售额的确
定•组成计税价格——是指在 没有实际销售价格时，按照 税法规定组成专门用以计算 应纳税款的价格。
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《纳税会计》第二章增值税
•增值税
•对视同销售货物行为的销售额的确
•组定成计税价格=成本×(1+成本利润率) •
•征收增值税的货物，同时又征 收消费税的，其组成计税价格公
式为：
• 组成计税价格=成本×(1+成本利润
率)+消费税税额
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《纳税会计》第二章增值税
•增值税
•特殊销售方式下的销售额
•（1）折扣销售、销货退回增值税税额的
计算
• 若销售额和折扣额是在一张发票上分
别注明的，按如下公式计算
• 销项税额=（全部销售额-销售
《纳税会计》第二章-增 值税
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2020/11/6
《纳税会计》第二章增值税
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《纳税会计》第二章增值税
•增值税
•第一•税 节 概述
• 增值税是对销售货物或 者提供加工、修理修配劳务
以及进口货物的单位和个人 就其实现的增值额征收的一
个税种。
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《纳税会计》第二章增值税
个人（自然人），按小规模纳税人纳税；
（4）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业
可选择小规模纳税人纳税。
会计 核算 水平
小规模企业会计核算健全，能提供准确税务资料的， 可以申请资格认定不作为小规模纳税人。
《纳税会计》第二章增值税
•增值税
•混合•税 销售行为 •兼营非应税劳务行为
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《纳税会计》第二章增值税
23400
• 贷：主营业务收入
20000
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应交税费——应交增值税（《销纳税项会计税》第二）章增值3税 400
•增值税
•P24
•根据我国现行增值税的规定，有8种情况 应该视同销售进行会计处理：
•（1）委托代销：买断方式和收取手续费方式
•买断方式——代销方自己制定售价
•当委托方收到代销清单时：
务向购买方收取的价外费用，
无论其会计制度如何核算，均
应计入销售额计算应纳税额。
•∴ 销售额=全部价款+价外费用
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《纳税会计》第二章增值税
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《纳税会计》第二章增值税
•增值税
•混合销售行为销售额的确定
•混合销售行为必须同时具备以下两个条
件:
• （1）必须是同时涉及应纳增值税和应
•增值税
•纳税义务人——
•
基 本 划 分 标 准
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（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人， •税 以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税
人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）
年销 售额 大小
在50万元以下（含）的，为小规模纳税人； （2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在 80万元以下的，为小规模纳税人； （3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他
•②销售代销货物；
•③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，
将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，
但相关机构设在同一县(市)的除外；
•④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
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《纳税会计》第二章增值税
•增值税
•征收范围——属于征税范围的特殊项目和
特殊行为 •2．属于征税范围的特殊行为
•增值税
•混合•税 销售行为 •——是指在实际工作中， 一项销售行为常常会既涉 及货物销售又涉及提供非 增值税应税劳务。
P税 销售行为 •例如：
•纳税人销售货物并负责运输
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•增值税 的征收范 围
•营业税 的征收范 围
《纳税会计》第二章增值税
•第三节 销项税额
•价外费用是指价外向购买方收取的
手续费、补贴、基金、集资费、返还 利润、奖励费、违约金(延期付款利 息)、包装费、包装物租金、储备费、 优质费、运输装卸费，代收款项、代 垫款项及其他各种性质的价外收费。
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《纳税会计》第二章增值税
•增值税
•第三节 销项税额
•凡随同销售货物或提供应税劳
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《纳税会计》第二章增值税
•增值税
•征收范围——属于征税范围的特殊项
目和特殊行为
•1．属于征税范围的特殊项目
• (1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，应当 征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；
• (2)银行销售金银的业务，应当征收增值税； • (3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人 销售寄售物品的业务，均应征收增值税；
• (4)集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产以
及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收
增值税。
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《纳税会计》第二章增值税
•增值税
•征收范围——属于征税范围的特殊项目
和特殊行为
•2．属于征税范围的特殊行为
• 单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物行为：
•①将货物交付他人代销；