《税务会计与纳税筹划》第二章

（2）本月内销货物不含税销售额210万元，款项已经收到。 （3）本月出口货物离岸价格折合人民币220万元。 要求：请计算该企业2010年2月可获取的出口退税额及免抵税额（或留 抵税额）。
§2.2 一般纳税人增值税的计算与申报
2.利达公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。2010年4月 发生如下经济业务：
筹 税 手 台
机州 ：学
院
划 务 经
短贸 号管 ：理
623997
学
院
会 计 系 张
会
洋
海
计
与
纳
税
2 增值税的会计核算与税务筹划
教学目标与要求：
熟悉增值税的相关政策规定 掌握增值税涉税经济业务的会计处理 清楚增值税纳税筹划的基本思路与技巧
教学内容提要：
2.1 增值税概述 2.2 一般纳税人增值税的计算与申报 2.3 一般纳税人增值税的会计核算 2.4 小规模纳税人增值税的计算、核算与申报 2.5 增值税的税务筹划
税率
税率
收率
值率
17%
17%
3%
17.65%
17%
13%
3%
-7.69%
13%
13%
3%
23.08%
13%
17%
3%
41.18%
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2.混合销售行 为的税务筹划
【案例4】京诚建筑装潢公司销售建筑材料，并代客装潢。2010年8月，该公 司承包的一项装潢工程总收入为120万元，该公司为装潢购进材料100万元 (含增值税)。该公司销售建筑材料的增值税适用税率为17％，装潢的营业税 适用的税率为3％。该公司缴纳什么税种比较省税呢?
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§2.3.2 会计处理
➢进项税额的会计处理
购买固定资产进项税额（例2-11） 运费进项税额（例2-15、23） 购买材料进项税额（例2-12、13、19） 水电费进项税额（例2-14） 进口货物进项税额（例2-15） 接受投资进项税额（例2-16） 接受捐赠进项税额（例2-17） 支付加工费用进项税额（例2-18）
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2.3.2 会计处理
1
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2
进项税额转出的会计 处理
○ 需要转出的情形 ○ 会计处理（例2-
20、21）
3
§2.3.2 会计处理
➢销项税额的会计处理
现销业务的会计处理（例2-22、23） 分期收款方式销售的会计处理（例2-24） 预收款方式销售的会计处理
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§2.3.2 会计处理
➢视同销售行为的会计处理
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纳税人身份选择的税务筹划
方案一 ：若企业申请作为一般纳税人 则应纳增值税额为=60×17%-20×17%=6.8（万元）
可见，方案二比方案一少缴增值税5万元（）。因此，企业应当 选择方案二。
【案例1】某工业企业，现为增值税小规模纳税人，年应税销售 额60万元（不含税）。该企业会计核算制度也比较健全，符合作 为一般纳税人条件，适用17%增值税率，该企业可抵扣的购进项 目金额20万元（不含税，适用税率17%）。请对其进行纳税筹划。
A.6
B.12
C.24
D.36
§2.1 增值税概述
1.增值税一般纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，未分别核算销
售额的，由主管税务机关分别核定销售额征税。（ ）
2.《增值税暂行条例》所说的货物是指有形资产，不包括固定资产和
无形资产。（ ）
3.对增值税一般纳税人因销售货物向购买方收取的价外费用和逾期包
§2.1 增值税概述 §2.1.1 增值税的涵义与特点 §2.1.2 增值税的征税范围与纳税人 §2.1.3 增值税的税率与征收率 §2.1.4 增值税专用发票的管理
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§2.1 增值税概述
1.下列项目中不允许扣除增值税进项税额的是（ ）。
A.一般纳税人委托修理设备支付的修理劳务费 B.商业企业购进用于职工福利的货物
（2）实际缴纳时 借：应交税费——应交增值税
贷：银行存款 申报：《增值税纳税申报表（适用小规模纳税人）》
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§2.5 增值税的税务筹划
1.纳税人身份选择的税务筹划 2.混合销售行为的税务筹划 3.兼营行为的税务筹划 4.企业促销的税务筹划 5.材料采购渠道的税务筹划 6.运输方式的税务筹划 7.出口退税的税务筹划
（1）6日收回委托加工的产品一批，同时收到增值税专用发票，注明 加工费12000元，增值税税额2040元。
（2）11日为改建厂办幼儿园，领用本企业外购的库存材料一批，价款 13000元（不含税）。
（3）13日开具普通发票，销售产品一批，收到含税销售额12870元。 （4）18日采用分期收款方式销售产品一批，开出增值税专用发票注明 价款45000元，增值税税额为7650元，合同约定分3个月付清货款，每月月 底付款，每次付1/3款项。 （5）本月结算的电费专用发票注明销售额2200元，增值税税额374元； 水费增值税专用发票注明销售额1200元，增值税税额204元。 要求：以上增值税专用发票均已通过认证，请计算该企业当月应纳的 增值税税额。
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增值税缴纳和期末结转的会计处理
○ 增值税缴纳的会计处理 ○ 增值税期末结转的会计处理
应交增值税明细表的编制
01
02
2.3.2 会计处理
03 04
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《应交增值税明细表》
§2.4 小规模纳税人增值税的计算、核算与申报
计算：应纳税额=不含税销售额*征收率 核算：（1）销售商品时
借：银行存款等 贷：主营业务收入等 应交税费——应交增值税
C.生产企业销售自产设备时支付的运费
D.工业企业购进并验收入库的原材料
2.进口货物，应当自海关填发税款缴纳通知书之日起（ ）日内缴纳增值税。
A.7
B.10
C.15
D.30
3.属于增值税范围的行为是（ ）。
A.财务咨询公司提供咨询服务
B.歌厅销售饮料、糖果
C.电视台播发广告
D.典当行销售死当物品
4.依据现行增值税的有关规定，纳税人购进货物取得增值税专用发票后，必须自发票开具之
2.2.4 出口退税的计算
一般纳税人增值税的纳税申报
§2.2 一般纳税人增值税的计算与申报
1.某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为 17%，退税率为14%。上期末留抵税额为6万元，2010年2月有关经营业务如 下：
（1）购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为450万元， 增值税税额为76.5万元，货物已验收入库。
若为一般纳税人，应纳税额=Q*17%-S*17%
3 若为小规模纳税人，应纳税额= Q*3%
令：
Q*17%-S*17% = Q*3%
得：
(Q-S)/Q= 17.65%
即：无差别平衡点的增值率为17.65%。
1.纳税人身份 选择的税务筹
划
无差别平衡点的增值率
一般纳税人销货 一般纳税人进货 小规模纳税人征 无差别平衡点增
2
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2.3.1 账户设置
3
2.3.2 会计处理
返回 2.3.1 账户设置
§2.3.2 会计处理
➢进项税额的会计处理 ➢进项税额转出的会计处理 ➢销项税额的会计处理 ➢视同销售行为的会计处理 ➢出口退税的会计处理 ➢增值税优惠的会计处理 ➢增值税缴纳和期末结转的会计处理 ➢应交增值税明细表的编制
方案一：若为增值税一般纳税人 应纳增值税税额＝120÷(1＋17％)×17％－100÷(1＋17％)×17％
＝2.91(万元)
方案二：若为营业税纳税人 应纳营业税税额＝120×3％＝3.6(万元)
因此，企业应当努力使其年增值税应税销售额占其全部营业收入的50％ 以上。
2.混合销售行 为的税务筹划
【案例5】京诚建筑装潢公司销售建筑材料，并代客装潢。2010年8月，该公 司承包的一项装潢工程总收入为150万元，该公司为装潢购进材料100万元 (含增值税)。该公司销售建筑材料的增值税适用税率为17％，装潢的营业税 适用的税率为3％。该公司缴纳什么税种比较省税呢?
6.企业购进钢材生产自行车用于赞助运动会，其进项税额准予抵扣。
（）
7.增值税一般纳税人购进用于对外捐赠的货物，取得法定扣税凭证的，
其进项税额可以抵扣。（ ）
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01
2.2 一般纳税人增值税的计算与申报
03 返回
02
2.2.1 销项税额的计算
2.2.2 进项税额的计算
2.2.3 应纳税额的计算
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2.3.2 会计处理
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出口退税的会计处理
○ “免、抵、退” 税的会计处理 （例2-32）
○ 先征后退的会计 处理（例2-33）
2.3.2 会计处理
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增值税优惠的会计处理
○ 直接减免增值税的 会计处理（例2-34）
○ 先征后返、即征即 退增值税的会计处 理（例2-35）
2.3.2 会计处理
方案二 ：若企业仍作为小规模纳税人 则应纳增值税额为=60×3%=1.8（万元）
纳税人身份选择的税务筹划
方案一 ：若企业申请作为一般 纳税人
则应纳增值税额为=60×17%50×17%=1.7（万元）
可见，方案二比方案一多缴增值 税0.1万元（）。因此，企业应 当选择方案一。
1
2
3
4
5
【案例2】某工业企业，现为增 值税小规模纳税人，年应税销售 额60万元（不含税）。该企业会 计核算制度也比较健全，符合作 为一般纳税人条件，适用17%增 值税率，该企业可抵扣的购进项 目金额50万元（不含税，适用税 率17%）。请对其进行纳税筹划。
§2.2 一般纳税人增值税的计算与申报
3.花光公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，材料采用实
际成本进行核算。该公司2009年3月31日“应交税费——应交增值税”账户
借方余额20000元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。4月份发生如
下经济业务。
（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为600000元，增值
装物押金，在征收增值税时一律视为含税收入，将其换算为不含税收入后
并入销售额，据以计算纳税。（ ）
4.增值税纳税人的销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务的，按照以
票控税原则分别根据开具的发票情况征收增值税和营业税。（ ）
5.销售货物涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣前的金额确定销
售货物收入金额。（ ）
17% 17% 17% 17% 13% 13% 13% 13%
无差别平衡点的增值率
一般纳税人进货税 率
营业税纳税人税 率
17%
5%
17%
3%
13%
5%
13%3%Fra bibliotek13%
5%
13%
3%
17%
5%
17%
税税额为102000元，公司已开出承兑的商业汇票，原材料已验收入库。
（2）公司福利部门领用生产用原材料一批，实际成本为4000元，原进
项税额为680元。
（3）公司库存商品发生非正常损失，其实际成本为37000元，其中所
耗原材料成本为20000元。
（4）公司对现有的一台生产设备进行修理，领用原材料价值2000元，
方案一：若为增值税一般纳税人 应纳增值税税额＝150÷(1＋17％)×17％－100÷(1＋17％)×17％
＝7.26(万元)
方案二：若为营业税纳税人 应纳营业税税额＝150×3％＝4.5(万元)
因此，企业应当努力使其年增值税应税销售额占其全部营业收入的50％ 以下。
2.混合销售行为的税务筹划
一般纳税人销货税 率
日起（ ）日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。
A.180
B.90
C.30
D.15
5.按税法规定应征收增值税的是（ ）。
A.银行经营融资租赁业务收取的租赁费 B.生产企业销售货物时收取的优质服务费
C.建筑企业销售货物收取的优质服务费 D.招待所预订火车票的手续费
6.纳税人放弃增值税免税后，（ ）个月内不得再申请免税。
将货物交付他人代销或销售代销货物的会计处理（例2-25） 货物移至异地另一机构用于销售的会计处理（例2-26） 产品或外购商品用于对外投资的会计处理（例2-27） 产品或外购商品用于捐赠的会计处理（例2-28） 产品或外购商品用于分配股利的会计处理（例2-29） 产品用于非应税项目、职工福利的会计处理（例2-30、31）
原进项税额340元，应付修理工人工资100元。
（5）公司以原材料对B公司进行投资，该原材料账面实际成本为
300000元，合同协议价格亦为300000元。
（6）销售产品一批，销售价格为500000元（不含增值税），款项尚未
收到。
要求：请计算该企业本月应纳的增值税。
返回
1
2.3 一般纳税人增值税的会计核算
方案二 ：若企业仍作为小规模 纳税人
则应纳增值税额为=60×3%=1.8 （万元）
1
纳税人身份选择的税务筹划
2
【案例3】假设某工业企业某月销售商品不含税收入Q元，可抵扣进项税额的购入物品金额S元（不含税，适用 税率17%）。若其为增值税一般纳税人，适用税率17%；若其为小规模纳税人，适用税率为3%。请计算无差别平 衡点的增值率。【增值率=（销售额-购入金额）/销售额】