会从 财经法规第三章考点梳理

第三章税收法律制度
本章是本门课程的重点内容，尽管教材写得比较简洁，但是内容面面俱到，可考的知识点非常多，也比较灵活，考题中会涉及税款的计算，但都属于最根本的计算要求。

本章考试题型可覆盖了单项选择、多项选择、判断和案例分析全部题型，总体而言难度不大，考生不必有畏惧心理，学习时主要在理解的根底上记忆，不能光靠死记硬背。

第一节税收概述
考点：税收的特征：
强制性、无偿性〔无偿性是税收区别于其他财政收入的最本质的特征，是税收“三性〞的核心〕、固定性。

考点：税收的分类〔四种分类方法〕
、按征税对象分：
〔〕流转税类：以流转额为征税对象，主要包括增值税、消费税、营业税、关税。

〔〕所得税类：以纳税人的各种应纳税所得额为征税对象，主要包括企业所得税、个人所得税。

〔〕财产税类：以纳税人所拥有或支配的某些财产为征税对象，主要包括房产税、车船税等。

〔〕资源税类：是对在我国境内从事资源开发的单位和个人征收的税种，以自然资源为征税对象，主要包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税等。

〔〕行为税类：以某些特定行为为征税对象，主要包括印花税、城市维护建立税等。

、按征收管理的分工体系分：
〔〕工商税类：由税务机关负责征收管理。

主要包括增值税、消费税、营业税、资源税等。

〔〕关税类：由海关负责征收。

主要包括进出口关税、对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。

、按税收征收权限和收入支配权限分：
〔〕中央税：由中央政府征收管理使用或由地方政府征收后全部划解中央政府所有并支配使用的一类税，由国税局负责征收管理，如关税、消费税等。

〔〕地方税：由地方政府征收和管理使用的一类税，由地税局负责征收管理，如个人所得税、屠宰税、筵席税等。

〔〕中央地方共享税：税收的管理权和使用权属中央政府和地方政府共同拥有的一类税，如增值税、资源税等。

、按计税标准分：
〔〕从价税：以课税对象的价格为依据，按一定比例计征的一种税。

实行比例税率和累进税率，其应纳税额随价格的变化而变化。

如增值税、营业税、房产税、企业所得税、个人所得税等。

〔〕从量税：以课税对象的数量为依据，按固定税额计征的一类税。

其课税数额只及课税对象数量相关，及价格无关，不受征税对象价格变动的影响。

如资源税、车船税、土地使用税等。

〔〕复合税：采用从量税和从量税同时征收。

如消费税中的白酒、卷烟采用复合税。

考点：税收及税法的关系
、税法及税收存在着密切的联系。

税收以税法为其依据和保障，而税法又必须以保障税收活动的有序进展为其存在的理由和依据。

、税收作为一种经济活动，属于经济根底范畴；而税法那么是一种法律制度，属于上层建筑范畴。

考点：税法的分类
. 按税法内容的不同：
〔〕税收实体法：是规定税收法律关系的实体权利、义务的法律标准的总称，是税法的核心局部。

例如中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国营业税暂行条例、中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法都属于税收实体法。

〔〕税收程序法：以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对象的税法，是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律标准的总称，是税法体系的根本组成局部。

例如中华人民共和国税收征收管理法。

. 按主权国家行使税收管辖权的不同：国内税法、国际税法、外国税法。

. 按税收法律级次划分：
〔〕税收法律
①制定部门：全国人大及其常委会。

②法律地位：仅次于宪法，高于税收法规、规章。

③代表性文件：中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法、中华人民共和国征收管理法等。

〔〕税收行政法规
①制定部门：国务院。

②法律地位：低于宪法和税收法律
③代表性文件：中华人民共和国企业所得税法暂行条例、中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国消费税暂行条例、中华人民共和国营业税暂行条例、中华人民共和国个人所得税法实施细那么、中华人民共和国税收征收管理法实施细那么等。

〔〕税收规章：分为税收部门规章和地方税收规章。

税收部门规章：
①制定部门：财政部、国家税务总局、海关总署、国务院关税税那么委员会等部门、机构。

②法律地位：低于税收法律、行政法规。

③代表性文件：增值税暂行条例实施细那么、税务代理试行方法、中华人民共和国海关进出口货物征税管理方法等。

地方税收规章：
①制定部门：省、自治区、直辖市和较大的市的人民政府经税收法律、行政法规明确授权。

②法律地位：低于税收法律、行政法规。

③代表性文件：中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例等
〔〕税收标准性文件：
①制定部门：县以上〔含县级〕税务机关
②法律地位：在本辖区内使用
税法按法律级次分类的学习可以及会计法律制度的分类联系在一起，两者有很多一样之处
考点：税法构成要素
包括：征税人、纳税人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、减免税、法律责任。

、征税人：代表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关。

主要包括税务机关和海关。

、纳税人：依法直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。

、征税对象：征税的客体。

征税对象是区别不同税种的重要标志。

、税目：征税对象的具体化。

税目制定两种方法：列举法和概括法。

、税率：应纳税额及计税金额〔或数量单位〕之间的比例，是计算税额的尺度。

税率是税收法律制度中的核心因素，表达征税的深度。

我国现行税法规定的税率主要有比例税率、定额税率、累进税率。

〔〕比例税率：对同一征税对象，不管其数额大小，均按同一个比例征税的税率。

〔〕定额税率：又叫固定税额，是指按征税对象的一定单位直接规定固定的税额。

〔〕累进税率：根据征税对象数额的大小，规定不同等级的税率。

征税对象数额越大，税率越高。

分为全额累进税率、超额累进税率〔个人所得税〕、超率累进税率〔土地增值税〕、超倍累进税率。

应纳税额计税依据×税率、计税依据：计算应纳税额的依据或标准。

分为从价计征、从量计征、复合计征。

〔〕从价计征：以计税金额为计税依据。

应纳税额计税金额×比例税率
〔〕从量计征：以征税对象的重量、体积、数量为计税依据。

应纳税额计税数量×定额税率
〔〕复合计征：既包括从量计征又包括计价从征。

应纳税额计税金额×比例税率计税数量×定额税率
、纳税环节：税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。

增值税实行屡次课征制。

、纳税期限：依法缴纳税款的期限。

、纳税地点：申报缴纳税款的具体地点。

、减免税：包括税基式减免、税率式减免、税额式减免。

〔〕税基式减免：直接通过缩小计税依据的方式实现减免税。

包括起征点〔不到不征，一到全征〕、免征额〔不到不征，一到只就超过的局部征〕、工程扣除、跨期结转。

〔〕税率式减免：通过直接降低税率的方式实现减免税。

〔〕税额式减免：通过直接减少应纳税额的方式实现减免。

、法律责任：包括行政责任和刑事责任。

第二节主要税种
一、增值税
考点：增值税的概念
、增值税是指对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。

增值税应税货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

考点：现行增值税的根本标准
中华人民共和国增值税暂行条例和中华人民共和国增值税暂行条例实施细那么。

〔年月日起实施〕〔中华人民共和国增值税暂行条例实施细那么最新修订的是年月日开场实施。

考点：增值税的类型
生产性增值税、收入型增值税、消费型增值税
〔最能表达增值税优越性的类型，我国从年月日起全面实行消费型增值税〕。

考点：增值税一般纳税人
、增值税一般纳税人的认定标准
〔〕从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以其为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年销售额在万元以上；
〔〕从事货物批发或零售的纳税人，年销售额在万元以上。

年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，也可以向税务机关
申请一般纳税人资格认定。

以下纳税人不办理一般纳税人资格认定：
〔〕个体工商户以外的其他个人。

〔〕选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位。

〔〕选择按小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。

、增值税一般纳税人的税率：根本税率和低税率
〔〕根本税率：除适用税率货物之外的应税货物以及所有应税劳务
〔〕低税率：
①粮食、食用植物油、自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品〔简称“粮油水气煤〞——鼓励开展居民日常生活能源〕
②图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物〔鼓励宣传文化事业——精神文明〕
③饲料、化肥、农药、农机、农膜、农产品〔鼓励农业〕
〔〕出口产品零税率
、增值税一般纳税人应纳税额的计算
计算公式：应纳税额当期销项税额－当期进项税额〔实行税款抵扣制〕
〔〕销项税额
①计算公式：销项税额不含税销售额×适用税率
含税销售额转化为不含税销售额计算公式：不含税销售额含税销售额÷〔税率〕
②销售额确实定
包括：纳税人销售货物或者提供应税劳务向购置方收取的全部价款和价外费用。

不包括：
、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

、同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方；纳税人将该项发票转交给购货方。

、符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。

、向购置方收取的销项税额。

〔〕进项税额
①准予抵扣的进项税额
、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；
、从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额；
、其他按规定计算的准予抵扣的进项税额，如购置农业产品准予按买价和扣除率抵扣进项税额，购置或销售货物时承担的运费可以按运费金额和抵扣率抵扣进项税额。

准予抵扣的进项税额分为两类：
第一类为“以票抵税〞，“票〞即指符合规定的增值税专用发票和进口货物的海关完税凭证；
第二类为“计算抵税〞，包括购置农业产品可以按买价的计算抵扣进项税额、购置或销售货物时承担的运费可以按运费金额的计算抵扣进项税额两种情况
②不得抵扣的进项税额
、购进货物用于非应税工程、免税工程、集体福利或个人消费；
、非正常损失的购进货物；
、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务；
、未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税税额及其他有关事项。

考点：小规模纳税人
、小规模纳税人的认定标准
〔〕从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以其为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年销售额在万元以下；
〔〕从事货物批发或零售的纳税人，年销售额在万元以下。

、小规模纳税人的征收率：
、小规模纳税人应纳税额的计算
计算公式：应纳税额不含税销售额×征收率〔实行简易征收制，不得抵扣进项税额〕、含税销售额转化为不含税销售额计算公式
不含税销售额含税销售额÷〔征收率〕
考点：增值税纳税义务发生时间
一般规定：销售货物或应税劳务的纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

进口货物的纳税义务发生时间为报关进口的当天。

具体规定：
〔〕直接收款方式：不管货物是否发出，均为收到销售款或取得索取价款凭据的当天。

〔〕托收承付和委托收款方式：发出货物并办妥托收手续的当天。

〔〕赊销和分期收款方式：有书面合同的为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

〔〕预收货款方式：货物发出的当天。

生产销售生产工期超过个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

〔〕委托代销方式：收到代销清单或者收到全部或者局部货款的当天。

未收到代销清单及货物的，为发出代销货物满天的当天。

〔〕销售应税劳务：提供劳务同时收讫价款或索取价款凭据的当天
〔〕视同销售行为：货物移送的当天
增值税纳税义务发生时间及会计上的收入确认时间根本一致，可联系记忆
考点：纳税期限
〔〕增值税的纳税期限分别为日、日、日、日、日、个月或个季度。

不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

以个月或个季度为一期纳税的，自期满之日起日内申报纳税；以日、日、日、日、日为一期纳税的，自期满之日起日内预缴税款，次月至日内申报缴纳，并结清上月应纳税款。

〔〕进口货物，应当自海关填发税款缴纳凭证之日起日内缴纳税款。

〔〕出口货物，应当按月申报办理出口退税。

考点：纳税地点
〔〕固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

〔〕非固定业户应当向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税。

〔〕固定业户到外县〔市〕销售货物或应税劳务的，应向机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税；未向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。

〔〕进口货物，应向报关地海关申报纳税。

二、消费税
考点：消费税征税范围
烟、酒及酒精、化装品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。

消费税征税范围包括五类产品：
〔〕对人体安康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品：烟、酒、鞭炮焰火
〔〕奢侈品、非生活必需品、高档消费品：贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇
〔〕高能耗产品：摩托车、小汽车
〔〕稀缺资源消费品：成品油、木制一次性筷子、实木地板
〔〕具有一定财政意义的产品：化装品、汽车轮胎
考点：消费税计税方法
从价定率、从量定额、复合计税〔即从价又从量〕。

考点：消费税纳税义务人
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。

考点：消费税税率
、单一比例税率：除适用单一定额税率和复合税率之外的各种应税消费品
、单一定额税率：黄酒、啤酒、成品油
、复合税率：卷烟、白酒
纳税人兼营不同税率应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数
量；未分别核算或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，按最高税率计算。

考点：消费税应纳税额计算公式
〔〕从价定率：应纳税额销售额×税率
销售额确实认：销售应税消费品向购置方收取的全部价款和价外费用。

实行从价定率计征的消费品，其消费税计税依据和增值税计税依据是一致的，都是以含消费税不含增值税的销售额作为计税依据。

〔〕从量定额：应纳税额销售数量×单位税额
销售量确实认：
①销售应税消费品：销售数量
②自产自用应税消费品：移送使用数量
③委托加工应税消费品：收回数量
④进口应税消费品：进口征税数量
〔〕复合计征：应纳税额销售额×税率销售数量×单位税额
考点：生产销售应税消费品应纳税额的计算——三个根本计算公式
考点：委托加工应税消费品应纳税额的计算
①委托加工应税消费品的，除受托方为个体经营者外，一律由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。

②委托加工的应税消费品，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

③组成计税价格计算公式：
、实行从价定率方法计算纳税的：
组成计税价格〔材料本钱加工费〕÷〔－比例税率〕
应纳税额＝组成计税价格×比例税率
消费税三种情况下的组成计税价格有个共同特点，即都要除以〔比例税率〕，这是因为分子局部本身不包含消费税，而消费税属于价内税，其计税依据里应该包含消费税本身，除以〔比例税率〕相当于加上了消费税
、实行复合计税方法计算纳税的：
组成计税价格〔材料本钱加工费委托加工数量×定额税率〕÷〔－比例税率〕
应纳税额＝组成计税价格×比例税率委托加工数量×定额税率
考点：自产自用应税消费品应纳税额的计算
①纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税；用于其它方面的，于移送使用时纳税。

②用于换取生产资料、消费资料、投资入股和抵偿债务的应税消费品，应按同类应税消费品的最高售价计算纳税；其余情况应按平均售价计算纳税。

没有同类应税消费品价格的，应按组成计税价格计算纳税。

③组成计税价格计算公式：
、实行从价定率方法计算纳税的：
组成计税价格〔本钱利润〕÷〔－比例税率〕
应纳税额＝组成计税价格×比例税率
、实行复合计税方法计算纳税的：
组成计税价格〔本钱利润自产自用数量×定额税率〕÷〔－比例税率〕
应纳税额＝组成计税价格×比例税率自产自用数量×定额税率
考点：进口应税消费品应纳税额的计算
①进口应税消费品按组成计税价格计算纳税。

②组成计税价格计算公式：
、实行从价定率方法计算纳税的：
组成计税价格〔关税完税价格关税〕÷〔－比例税率〕
应纳税额＝组成计税价格×比例税率
、实行复合计税方法计算纳税的：
组成计税价格〔关税完税价格关税进口数量×定额税率〕÷〔－比例税率〕
应纳税额＝组成计税价格×比例税率进口数量×定额税率
考点：应税消费品已纳税款扣除
①纳税人外购已税消费品生产应税消费品销售的，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。

②委托方收回已税消费品连续生产应税消费品销售的，可按当期生产领用数量计算准予扣除委托加工收回的已税消费品已纳的消费税税款。

委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。

考点：消费税纳税义务发生时间
〔〕销售应税消费品：销售时〔不同结算方式下纳税义务发生时间同增值税〕
注意：金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。

〔〕自产自用应税消费品：移送使用的当天
〔〕委托加工应税消费品：委托方提货的当天
〔〕进口应税消费品：报关进口的当天
考点：纳税期限：同增值税
考点：纳税地点
工程纳税地点
销售应税消费品机构所在地或居住地主管税务机关
自产自用应税消费品
到外县〔市〕销售或委
托外县〔市〕代销的
委托加工应税消费品①受托方是个人的，由委托方向其机构所在地或者居住地
主管税务机关申报纳税。

②除受托方为个人外，由受托方向其所在地主管税务机关
申报纳税。

进口应税消费品报关地海关
三、营业税
考点：营业税纳税义务人
在中华人民共和国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。

考点：营业税税目、税率
税目税率
提供应税劳务交通运输业
建筑业
邮电通信业
文化体育业
金融保险业
效劳业
娱乐业
转让无形资产
销售不动产
纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算各自的营业额、转让额、销售额，按各自的适用税率计算应纳税额；未分别核算的，应从高适用税率。

台球、保龄球属于娱乐业，适用税率为。

居民个人按市场价格出租居民用房减按的税率征收营业税。

考点：纳税义务发生时间
一般规定：纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天〔签订书面合同的，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天〕。

具体规定：
情形纳税义务发生时间
转让土地使用权或销售不动产，采
收到预收款的当天
取预收款方式的
提供建筑业或租赁业劳务，采取预
收款方式的
将不动产或土地使用权无偿赠送他
不动产所有权、土地使用权转移的当天
人的
自建建筑物后销售的销售建筑物并收讫营业收入款项或取得索取
营业收入凭据的当天
自建建筑物对外赠及建筑物产权转移的当天
考点：纳税期限
营业税的纳税期限分别为日、日、日、个月或个季度。

不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

以个月或个季度为一期纳税的，自期满之日起日内申报纳税；以日、日、日为一期纳税的，自期满之日起日内预缴税款，次月日内申报缴纳，并结清上月应纳税款。

考点：纳税地点
情形纳税地点
提供应税劳务机构所在地或居住地〔建筑业劳务在应税劳务发
生地〕
转让、出租土地使用权土地、不动产所在地
销售不动产土地使用权、出租不
动产
机构所在地或居住地
转让除土地使用权外的其他无
形资产
出租动产
及土地和不动产有关的营业税纳税地点在土地、不动产所在地，除此之外根本上在机构所在地或居住地，记住建筑业劳务是在应税劳务发生地。

四、企业所得税
考点：新的中华人民共和国企业所得税法自年月日起施行。

考点：企业所得税纳税人和征税对象
.企业所得税的纳税人包括企业和其他取得收入的组织，统称企业。

个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人。

. 企业分为居民企业和非居民企业。

居民企业是指依法在中国境内成立，或者按外国法律成立但实际管理机构所在地在中国境内的企业。

居民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税。

非居民企业是指按照外国法律成立且实际管理机构所在地不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。

考点:企业所得税税率
企业所得税纳税人、适用税率、纳税义务。