企业重组资料Microsoft Office Word 文档

分立、合并，都是公司企业组织形式变更的主要方式。

企业组织形式变更涉及到的税收问题有三个。

一是纳税主体的确认。

二是税收债务的分担。

三是资产存货转移的税务处理。

对这三个问题，《公司法》、《税收征管法》、《企业所得税法》和增值税法律法规都有不同的规定。

《公司法》主要规定了公司分立合并的种类、程序和债务承担。

《税收征管法》主要规定了分立、合并企业的税收债务的清偿责任和税务登记的注销或者变更。

《企业所得税法》、增值税政策还规定了企业分立、合并过程中资产的计价及税务处理问题。

一、企业分立、合并过程中纳税主体的确认分立指一个企业分为两个或两个以上企业的组织变更行为。

按分立的情况不同分为存续分立和撤销分立两种情形。

所说的存续分立是指原企业继续存在，只是将部分资产分离出去，设立一个新企业的行为。

所说的撤销分立是指原企业消灭，将全部资产进行分割设立两个或两个以上新企业的行为。

合并是指两个或两个以上企业合并为一个新企业的行为。

按照合并的具体情况分为吸收合并与新设合并两种形式。

所说的吸收合并，是一个企业吸收另一个企业组成一个新企业，另一个企业主体消灭的合并方式。

新设合并是合并的各方主体都消灭而组成一个新企业的行为。

不同的分立、合并形式，都涉及纳税主体的变更、消灭，也必然要引起企业税务登记的变更或者注销等问题。

按照《税收征管法》的规定，企业存续分立，存续的企业一般应进行变更税务登记。

而分立的企业应进行新设税务登记。

撤销分立原企业应办理注销税务登记，新设立的企业应办理新设税务登记。

企业吸收合并，吸收方应办理变更登记或新设税务登记，被吸收方应办理注销税务登记。

企业新设合并，合并的各方应办理注销税务登记，合并后的企业应办理新设税务登记。

无论是公司企业的分立还是合并，都应当以分立或者合并后继续存在和新产生的公司企业为纳税主体。

二、企业分立、合并的程序及税收债务的承担企业分立、合并等组织形式变化必然引起责任主体的变化，也必然涉及到企业债务包括税收债务的承担问题。

《公司法》规定，公司分立应当自作出分立决议之日起10日内通知债权人，并于30日内发出公告。

对公司的债务由分立后的各方承担连带责任。

但当事人与债权人另有约定除外。

公司合并，应当自作出合并的决议之日起10内通知债权人，并于30日内发布公告，收到通知的债权人应于30日内，其他债权人应自公告之日起45日内，可以要求公司清偿债务或提供担保。

《税收征管法》规定，纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。

纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应承担连带责任。

从《公司法》与《税收征管法》对公司分立合并后债务承担的规定上看，基本是一致的。

但规定的程序上有所不同。

《公司法》规定公司分立、合并应向债权人发出通知和公告。

而《税收征管法》规定纳税人合并、分立应当向税务机关履行报告义务，这是税收债权与其他债权通知方式不同的地方。

在税收实务中我们应注意公司分立、合并在程序上的差异，注意把《税收征管法》的规定与《公司法》的规定有机结合起来，妥善处理公司分立、合并中存在的税收问题。

《公司法》为什么对公司分立、合并规定了不同的程序呢？这是因为企业分立、合并对企业债权人利益的影响是不同的。

一般情况下，企业分立并不改变企业的资产负债结构，并且又规定了对分立前的公司债务由分立后的各方承担连带责任，所以对债权人的利益影响不大。

但企业合并就不同了，多数情况下是效益好的企业与亏损严重的企业合并，合并后公司的资产负债比例会发生很大的变化，很可能出现资不抵债的情况而损害债权人的利益，所以，《公司法》对企业合并规定了债权人有要求企业清偿债务或提供担保的权利。

《税收征管法》规定了企业合并的报告和缴纳税款的义务，与《公司法》的规定是对应的。

在处理企业分立过程中欠税清偿的问题上，虽然规定了分立各方的连带清偿责任，但并不排除分立各方之间对债务承担比例所作的内部约定。

这种约定在其内部是有效的，只是不发生对外的效力，就是说分立各方不得以其内部约定对抗债权人。

另外，为了妥善处理欠税的负担问题，税务机关与其他债权人一样也可以与分立的各方签定债务承担的协议，这也是法律所允许的。

总的来说，在处理分立、合并企业欠税问题上正确的做法是，既不能因为企业的分立、合并危害税收债权，也不能因为欠税的清缴而影响企业正常的改组、改制。

三、企业分立、合并资产转移的计价及税务处理企业分立、合并，必然导致原有企业的资产及负债转入（流入）新的企业。

资产的这种流入和流出一般情况下应按转让与受让资产来处理。

这样就产生了资产的计税成本及资产的转让损益问题。

对此，国税发〔2000〕119号文件《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》作了原则性的规定。

（一）企业合并业务的所得税处理企业合并包括被合并企业（指一家或多家不需要经过法律清算程序而解散的企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下简称合并企业），为其股东换取合并企业的股权或其他财产，实现两个或两个以上企业的依法合并。

企业合并业务的所得税应根据合并的具体方式处理。

1.企业合并，通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。

所谓的公允价值是指独立企业之间按照公平交易原则和正常经营规则自愿进行资产交换和债务清偿的金额。

被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。

合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定成本。

被合并企业的股东取得合并企业的股权视为清算分配。

合并企业和被合并企业为实现合并而向股东回购本公司股份，回购价格与发行价格之间的差额，应作为股票转让所得或损失。

2.合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（以下简称非股权支付额），不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20%的，经税务机关审核确认，当事各方可选择按下列方法进行所得税处理：（1）被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。

被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。

具体按下列公式计算：某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额＝合并企业某一纳税年度未弥补亏损前的所得额×（被合并企业净资产公允价值÷合并后合并企业全部净资产公允价值）。

（2）被合并企业的股东以其持有的原被合并企业的股权（以下简称旧股）交换合并企业的股权（以下简称新股），不视为出售旧股，购买新股处理。

被合并企业的股东换得新股的成本，须以其所持旧股的成本为基础确定。

但未交换新股的被合并企业的股东取得的全部非股权支付额，应视为其持有的旧股的转让收入，按规定计算确认财产转让所得或损失，依法缴纳所得税。

（3）合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。

3.关联企业之间通过交换普通股实现企业合并的，必须符合独立企业之间公平交易的原则，否则，对企业应纳税所得造成影响的，税务机关有权调整。

4.如被合并企业的资产与负债基本相等，即净资产几乎为零，合并企业以承担被合并企业全部债务的方式实现吸收合并，不视为被合并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产的转让所得。

合并企业接受被合并企业全部资产的成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。

被合并企业的股东视为无偿放弃持有的旧股。

（二）企业分立业务的所得税处理企业分立包括被分立企业将部分或全部营业分离转让给两个或两个以上现存或新设的企业（以下简称分立企业），为其股东换取分立企业的股权或其他财产。

企业分立业务应按下列方法进行所得税处理：1.被分立企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分立资产的转让所得，依法缴纳所得税。

分立企业接受被分立企业的资产，在计税时可按经评估确认的价值确定成本。

2.分立企业支付给被分立企业或其股东的交换价款中，除分立企业的股权以外的非股权支付额，不高于支付的股权票面价值（或支付股本的账面价值）20%的，经税务机关审核确认，企业分立当事各方也可选择按下列方法进行分立业务的所得税处理：（1）被分立企业可不确认分离资产的转让所得或损失，不计算所得税。

（2）被分立企业已分离资产相对应的纳税事项由接受资产的分立企业承继。

被分立企业的未超过法定弥补期限的亏损额可按资产占全部资产的比例进行分配，由接受分离资产的分立企业继续弥补。

（3）分立企业接受被分立企业的全部资产和负债的成本，须以被分立企业的账面净值为基础结转确定，不得按经评估确认的价值进行调整。

3.被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称“新股”），如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权（以下简称“旧股”），“新股”的成本应以放弃的“旧股”的成本为基础确定。

如不需放弃“旧股”，则其取得的“新股”成本可以从以下两种方法中选择：直接将“新股”总投资成本确定为零（视为新旧股价值相等）；或者，以被分立企业分离出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调整减低原持有的“旧股”的成本，再将调整减低的投资成本平均分配到“新股”上。

（三）企业合并、分立业务涉及的企业不在同一省（自治区、直辖市）的，选择按照不高于所支付的股权票面价值20%的方式进行所得税处理的，须报国家税务总局审核确认。

公司企业合并、分立在分离有形资产和存货的过程中，也会涉及到流转税的问题，我们将在公司企业变更、清算、注销中涉及的增值税问题部分专门加以讨论。

企业合并过程中的税收问题(2008-01-03 14:32:08)转载关于企业合并中的营业税本方案设计的企业合并情况是否属于土地使用权转让有待向相关部门进行咨询，个人理解吸收合并的实质是被吸收企业股东以企业资产作价投入的吸收企业并成为吸收企业的股东，是一种投资入股方式，所以应当属于以土地使用权投资入股，按政策规定应当免收营业税。

关于股权转让有关营业税问题财税[2002]191号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：近来，部分地区反映对股权转让中涉及的无形资产、不动产转让如何征收营业税问题不够清楚，要求明确。

经研究，现对股权转让的营业税问题通知如下：一、以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。

二、对股权转让不征收营业税。

三、《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149号）第八、九条中与本通知内容不符的规定废止。

”就ㄖ2003年1月1日起执行江苏省地方税务局关于企业改组改制中有关营业税若干征税问题的通知苏地税发(2000)044号【法规名称】江苏省地方税务局关于企业改组改制中有关营业税若干征税问题的通知【颁布机构】江苏省地方税务局【发文号】苏地税发[2000]44号【颁布时间】2000-4-20【实施时间】2000-4-20【效力属性】有效各省辖市及苏州工业园区地方税务局,常熟市地方税务局,省地方税务局直属分局、税务稽查局:为适应企业改组改制的需要,推进企业改革,根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则以及相关法律、法规的规定，现就企业改组改制中有关营业税的征税问题明确如下：一、企业合并、兼并合并是指两个或两个以上企业,依据法律规定或合同约定,合并为一个企业的法律行为。