管理会计在医院财务管理中的应用分析

管理会计在医院财务管理中的应用分析
隋昕航
(吉林市传染病医院ꎬ吉林省㊀吉林市㊀１３２０００)
摘㊀要:为加强财务管理控制模式的基础理论研究ꎬ促进财务管理控制模式研究的开展ꎬ同时明确管理会计与财务管理之间的联系ꎬ充分发挥管理会计在财务管理中的功能ꎬ文章就管理会计在医院财务管理中的应用展开研究ꎬ希望能够为医院的财务管理工作创新提供一定的借鉴和参考ꎮ
关键词:管理会计ꎻ医院ꎻ财务管理
中图分类号:Ｆ２３４.３㊀㊀㊀㊀文献标识码:Ａ㊀㊀㊀㊀文章编号:１６７１－６７２８(２０２３)０９－００３７－０４
㊀㊀科学管理是现代医院可持续经营的重要基础ꎬ而管理监控则是现代医院财务管理的最主要方式ꎬ因此管理监控方式也是决定现代医院财务管理控制方式与科学管理效果的关键问题ꎮ随着医院的迅速成长ꎬ集团化㊁多元化㊁跨区域㊁转投资经营是现代医院的重要特点ꎬ构建高效的管理控制体系ꎬ调整医院内部日趋复杂的契约机制ꎬ进行资金合理调配是医院进行管理的基本任务ꎮ但由于种种原因ꎬ中国医院运营控制模拟在实践中发展缓慢ꎬ中小医院怎样选用正确的运营控制模拟?各种运营控制模拟间应当怎样连接?怎么解决管理会计在监控环境中的角色和管理会计与运营控制模拟间的关联?这都是运营控制模拟实施中不能很好处理的问题ꎮ上述问题的出现也使得实施中迟迟无法建立一个能保障中小医院高速发展㊁可推广复制的管理控制模型ꎮ研究人员对医院财务管理开展了长期的探讨ꎬ但目前关注或主张管理控制模式是一种集权与分权的状态和边界ꎬ并把运营管控模型简单界定为财务管控模型㊁规划管控模型和操作控制模型ꎬ运营管控模型理论研究与医院实际存在的管理环境相距甚远ꎮ尤其是许多研究者都把管理控制看作管理会计学的一个分支ꎬ使得管理控制研究与管理会计学发展互为掣肘ꎮ
一㊁基于管理会计的医院财务管理创新框架
财务管理方式创新指在医院内部环境平台上引进有效的管理方法和监控手段ꎬ增强财务管理方式对医院内部组织条件的适应能力ꎮ文章重点围绕基于管理会计的管理控制体系的结构及其研究内容展开研究ꎮ
(一)基于管理会计的财务管理模型的基础
具体内容为确定研究主体和研究对象ꎬ即构建财务管理系统模型研究体系ꎬ确定基于管理环境和相关环境的财务管理系统模型ꎬ提升财务管理质量和效率ꎻ探索研究对象和研究内涵ꎬ即根据控制权配置理论㊁权变理论和财务与控制原理等ꎬ建立基于管理会计的医院财务管理体系ꎬ并形成了计划控制模式㊁预算控制模式㊁考核控制模式和奖惩控制模式等四种医院财务管理ꎻ突出研究目标和研究特点ꎬ即建立适合于不同医院的具有整体性㊁系统化㊁多层次性㊁长阶段性的医院财务管理ꎬ尤其是基于管理会计细化性的医院财务管理ꎮ在四种财务管理模型中ꎬ制度管控模型是指医院利用法律和规则限制管理者和雇员的活动ꎬ推动战略实施的财务管理模型ꎮ制度管控模型强调规范管理ꎬ注重执行力ꎬ以确保每个参与者都依据制度合理办事ꎬ做出不背离医院目标的事情ꎬ是其他三个财务管理模型的基石ꎮ预算控制模式是一种管理以成本为先ꎬ涵盖了整体㊁全过程和全员的财务管理方式ꎮ预算管理方式注重流程管理ꎬ强调及时纠偏ꎬ避免管理人员的行动脱离医院的战略目标ꎬ成为联系
作者简介:隋昕航(１９９２—㊀)ꎬ女ꎬ汉族ꎬ吉林省吉林市人ꎮ主要研究方向:财务管理ꎮ
计划管理方式与评价管理方式的纽带ꎮ评价管理方式是指医院通过评估的手段规范管理层和雇员活动的财务管理方式ꎮ评价的方式强调目标管理或结果控制ꎬ更注重结果而非过程ꎬ并强调发掘各级管理人员的潜力ꎬ以激励进取者ꎬ是一个相对较为完善的管理与控制模型ꎮ激励管理模型是指医院通过制定合理的激励制度ꎬ使管理层实现与医院战略保持一致的财务管理模型ꎮ激励管理模型注重个人利益控制ꎬ同时强调了医院价值的提高ꎬ管理人员可以依据环境变化适时调整目标和策略ꎬ确保了医院总体目标的达成ꎬ是一个理想状况下的财务管理模型ꎮ四种财务管理模型都按照控制进度中不同的控制标准命名ꎬ是为了更好反映各种财务管理模型的特性ꎮ这并不表示任何一个管理方式就是控制目标的一种环节ꎮ事实上任何一个管理方式都包括在战略目标的基础上的建立管理准则㊁根据目标衡量和通过考核加以奖惩等内容ꎮ四种管理方法是既彼此独立ꎬ又相互依存的ꎮ
(二)四种医院财务管理整体特色
基于管理会计的运行监控模型主要由制度监控模式㊁预算控制模式㊁评估监控模式和激励监控模式四个模块构成ꎬ四个模块前后相连ꎬ共同组成了完善的财务管理模型架构ꎮ四种财务管理模型的总体特征都表现为以管理会计原则为核心内容ꎬ同时具备了全面性㊁系统性㊁多层次性和阶段性等特征特点ꎮ四种行为控制的一个特点是把控制会计纳入了运行控制模型当中ꎬ以便把财务与控制两方面紧密联系ꎮ管理会计在改变医院财务管理环境的同时ꎬ也对医院的财务管理方式造成冲击ꎮ另外ꎬ不同的财务管理方式对管理会计的研究水平也提供了不同的需求ꎮ全面性也是财务管理模型框架中的主要特点ꎮ文章在建立医院财务管理之时ꎬ充分考虑了各种产权性质㊁种类㊁不同规模的组织ꎬ在各种管理环境下和各个发展阶段中对财务管理要求的差异性ꎬ并把这些差异性体现到四种医院财务管理中ꎬ以此增强了医院财务管理的应用性ꎮ系统性是指由四个财务管理方式和管理平台在一起组成的一个统一整体ꎬ四种方式都是以一个整体的形式ꎬ并不是以单一的形式来出现ꎮ一方面ꎬ由于运行控制模式随着受控条件的不同而演变ꎬ所以运行控制模式也与受控环境同处在一种体系当中ꎻ另一方面ꎬ四种运行控制模式间并非相互独立甚至可以彼此取代的联系ꎬ因为顶层控制模式是对下层控制模式的延续和扩展ꎬ所以相互之间也组成了同一种体系ꎮ层次性是系统性的延伸ꎮ具体实践来看ꎬ随着计划控制模式㊁预算控制模式㊁质量评价控制模式等医院激励控制模式对管理能力的需求逐渐增强ꎬ由前阶段的计划控制模式扩展到了最后阶段的医院激励控制模式ꎬ也需要在上述阶段的基础上才能进一步向后扩展ꎮ因此新一个管理模式的产生并不是对前一个医院财务管理的否定和抛弃ꎬ而只是将之视为新一个医院财务管理的一部分ꎮ
阶段性特征是指在四种财务管理模型的发展过程中存在着显著的阶段性特点ꎮ对一个组织来说ꎬ其运营控制模式的发展一般都从制度控制模式起步ꎬ然后经历了制度管理到预算控制㊁计划管理到评估制度㊁评价管理到激励制度三个阶段ꎬ最后发展到激励管理ꎮ而由于医院面临着不同的发展阶段ꎬ四种运营控制模式的发展也不可逾越ꎬ是一个循序渐进的发展过程ꎮ(三)基于管理会计的四种医院财务管理比较特色
基于管理会计环境的医院财务管理ꎬ除在总体上具备了全面性㊁系统性㊁多层次性和阶段性特点以外ꎬ在控制特性㊁适用性以及管理会计环境等方面也都具备了相应的特点ꎬ因此不同于以往的医院财务管理研究ꎮ四种财务管理方式的比较优势首先体现在管理功能上的不同ꎮ法律管理方式强调使用法律管理的言行ꎬ达到合理做事的控制目标ꎬ优点是原则清楚㊁便于运用ꎬ但同时具有没有量化与能动性的缺点ꎻ计划控制的关键在于任务管理ꎬ任务是为了实现目标ꎬ能够量化目标㊁进行控制ꎬ但缺少具体过程的能动性ꎻ过程控制的特点注重于目标管理ꎬ发现潜力ꎬ虽然通过目标管理可以突出成绩㊁激励进取ꎬ但缺乏相应的流程控制ꎻ激励管理采用了利润导向员工的做法ꎬ以创造最大财富为宗旨ꎬ可以做到利益相关㊁随机应变ꎬ但缺乏对具体情境的要求ꎮ四种重要运行控制模型在管理特点上的不同ꎬ决定了不同的医院财务财务管理
模型具有不同的适用性ꎮ制度监控模型主要应用于治理基本和环保条件较差的医院ꎻ预算控制模式一般适合于管理基础与环保优秀的医院ꎬ如医院的各种管理体系和财务制度已基本建成ꎻ评估管控模型一般适合于管理基础与环保优秀的医院ꎬ如医院的管理制度比较完善㊁财务信息系统运行平稳等ꎻ奖惩管控模型一般适合于管理基础与环保优秀的医院ꎬ如医院的责任中心已合理设定㊁形成了明确的医院文化等ꎮ另外ꎬ在会计环境等方面的差异也是四种财务管理方式最主要的比较特征ꎮ不同的运行控制方式产生了不同的管理对象ꎬ并采用不同的方法ꎬ以便于进行更有效控制ꎬ对管理信息的要求也就产生差异ꎮ而为了满足这些不同的信息要求ꎬ在不同的财务管理模式下ꎬ必须建立不同的控制会计结构㊁使用不同的控制会计方法ꎬ并产生了相应的控制财务会计报表ꎬ也由此产生了不同的控制会计状态ꎮ
二㊁管理会计在医院财务管理中的应用创新路径
通过管理会计可以实现财务管理模型创新ꎬ但并不代表财务管理模式研究的出发点就是管理会计ꎬ这是因为管理会计实质上是一种信息系统ꎮ而运营控制实质上是一种控制ꎬ财务管理模型也只是一个控制方式的系统设计ꎬ所以管理会计与财务管理模式从根本上来说并没有完全合二为一ꎮ所以ꎬ通过管理会计就是通过从运营控制的信息需要入手ꎬ把管理会计的信息需求整体植入到财务管理模式里面ꎮ而管理会计既是四种模型的核心ꎬ又是控制环境的核心ꎬ所以管理会计通过整合和优化控制环境信息ꎬ适应了各种控制方式的信息数据需要ꎬ进而关系到了财务管理模式的设计问题ꎮ完善的管理会计体系包含了管理会计组织㊁方法和报表等部分ꎮ因此ꎬ现代管理会计体系主要采用以下这三个路径与财务管理方法ꎮ(一)管理会计结构和财务管理方式等创新
在管理会计组织中ꎬ最为关键的就是责任中心的建立ꎬ而管理会计组织对运营控制管理模式的影响ꎬ也主要反映在责任中心的功能定位上ꎬ各个责任中心对运营控制管理模式的要求层次也存在着很大差异ꎬ生产管理中心的主要运营管控任务就是确保产品制造流程规范ꎬ因此最适宜采取以计划管理为主的运营管控管理模式ꎻ而产品管理中心则不仅仅是生产制造ꎬ还是对责任中心的产品管理ꎬ供产销的所有流程均必须加以管理ꎬ其计划管理的主要特点就是注重生产流程管理ꎬ可适应其产品财务管理要求ꎻ资产运营中心拥有医院资产分配㊁运用和回收等医院资产运营的所有权利ꎬ同时负有医院资产经营管理与保值增值的职责ꎬ所以在资产运营中心更注重医院资产运营的成果管理ꎬ这与评价模式中强调结果管理较为符合ꎻ更顶层的则是在资产运营中心ꎬ资产运营中心拥有医院资产的收集㊁使用㊁分配和收益分配等医院资本运作的所有权利ꎬ同时负有医院资产保值增值的职责ꎬ指导和协同医院资产管理中心和其他相关机构ꎬ但管理环节较为复杂ꎮ所以在资产运营机构中ꎬ更注重利益管理ꎬ同时强调医院核心利益的提高ꎬ最适合于使用激励管理的模型ꎮ
(二)管理审计工具和财务管理模型等创新
管理会计方法是指达到一个会计学方法的途径和方法ꎬ具备了基于管理的会计学方法和基于会计的经济管理方法两个特性ꎮ作为基于控制的会计信息ꎬ控制报表工具提供了产生控制信息的手段与渠道ꎮ例如ꎬ通过作业管理可以提供医院日常的工作数据ꎬ通过全面计划控制可以提供医院预算编制与实施的数据ꎬ通过平衡计分表可以提供医院未来工作结果的数据ꎮ作为基于会计信息的管理系统ꎬ控制会计核算软件自身也是一项信息管理活动ꎬ而控制会计核算软件则在创造信息技术的时候ꎬ又运用这种信息技术介入到了整个医院的管理工作当中ꎮ例如ꎬ作业管理运用了作业信息强化对医院成本的管控ꎬ而全面计划管理则利用预算的管理手段确保了整个医院全面任务的完成ꎬ而平衡计分卡控制则从财务㊁客户㊁内部流程㊁培训与发展等四个角度健全了整个医院的管理体系ꎬ并提供了整个医院的未来价值ꎮ从这种视角上说ꎬ控制会计核算软件也可称为医院内部财务管理软件ꎮ财务管理会计核算工具使用的双重属性ꎬ确定了医院财务管理会计核算工具使用和财务管理模式之间的对应关系ꎬ在不同的医院财务财务管理模式中ꎬ医院都能够选用相应的财务管理会计核算工具使用ꎬ
以配合医院财务财务管理模式的执行ꎮ在制度控制模型下ꎬ医院能够通过引入作业管理㊁成本量利分析等财务管理会计核算工具使用ꎬ完成医院的各种财务制度ꎻ计划管理制度下ꎬ全面计划管理㊁资本计划管理都是医院能够进行参考的财务管理会计核算工具使用ꎻ评估管理制度下ꎬ关键指标法㊁综合经济增加值㊁平衡计分卡等财务管理会计核算工具使用都有助于增强医院评估的实效性ꎻ激励管理制度下ꎬ工资结构经理㊁股份期权等管理会计工具都可以完善对医院的激励ꎮ而且ꎬ因为更高一级的管理与控制模块已经涵盖了全部财务管理模块ꎬ所以在更高一级的财务管理模块上ꎬ还必然会运用到相对更为基础的其他会计方法ꎮ
(三)管理会计报告与财务管理模式创新控制财务会计报表是控制信息的媒介ꎬ是整个控制财务信息体系的基础ꎮ前文中提到的控制会计核算部门设置和控制会计核算方法运用也都是为了建立具有关联性地控制会计报告ꎮ从财务信息的供需关系出发ꎬ由于管理会计是财务信息的供应方ꎬ医院运营控制方式是财务信息的供给方ꎬ而根据会计信息的有用性原理ꎬ财务信息的需求量直接决定着财务信息的供应量ꎮ所以管理财务会计报表将随着医院运营控制方式的发展而不断完善ꎬ管理财务会计报表的发展水平也将直接关系到医院运营控制方式如何向更深层次的发展ꎮ在四种财务管理模型中ꎬ制度管理模型要求管理会计提供各种管理制度信息ꎬ计划控制模型要求管理会计可以提供与医院预算编制㊁实施以及绩效有关的信息ꎬ考评管理模型要求管理会计可以对管理人员的努力程度和努力成果作出如实反馈ꎬ激励机制管理模型要求管理会计师可以围绕着激励契约的设定ꎬ以及对激励成效的评估提供相应的信息ꎮ
不同的运行控制模式对处理会计信息的要求不同ꎬ而且ꎬ因为后一个运行控制模式通常包括前面一个或前数个运行控制模块ꎬ所以更高级的运行控制模块对管理会计报告的要求就更复杂ꎮ
三㊁结论
综上所述ꎬ医院的财务管理体系是一种管理模式体系ꎬ在不同的成长期㊁不同的医院目标㊁不同的管理情境中ꎬ应当灵活运用不同的财务管理机制ꎮ财务管理模式选择的是医院架构㊁管理结构㊁医院文化㊁医院财务管理等相关环境要素所共同影响的结果ꎬ因此医院的财务管理模式必须配合医院财务管理情境的改变相机而行ꎬ因人制宜ꎮ此外ꎬ由于管理会计直接服务于医院的管理决策与财务管理ꎬ对医院财务管理模型的规划和确定都有着难以取代的重要信息意义ꎬ所以医院在构建与优化财务管理模型中ꎬ必须充分考虑怎样使管理会计与控制管理有效地集成ꎮ参考文献:
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