新准则收入的会计与税收制度差异

用 ： 二 是 会 计 上 根 据 实 质 重 于 形 式 的
企 业 所 得 税 的 应 税 收 入 包括 生 产 经 营 收入 、 产 转 让 收 入 、 息 收 入 、 赁 财 利 租
够 可 靠 地 计 量 ； ）相 关 的 经 济 利 益 很 （ ４
可 能 流 入 企 业 ；５ 相 关 的 已 发 生 或 将 （）
ｆ１ 业 既 没 有 保 留 通 常 与 所 有 权 相 联 ２企 系 的 继 续 管 理 权 ．也 没 有 对 已售 出的 商 品 实施 有 效 控 制 ；３ （）收 入 的金 额 能
会 计 上 的 销 售 额 表 现 在 ：一 是 对 外 销 售 的销 售 额 包括 全 部 价 款 和 价 外 费
收 入 、 许 权 使 用 费 收 入 、 息 收 入 和 特 股
其他 收 入 其 中 ． 他 收 入 又 包括 固 定 其 资产盘盈收入 ． 款 收入 ． 罚 因债 权 人 缘
故 确 实 无 法 支 付 的 应 付 款 项 、 物 资 及
原 则 ． 作 销 售 处 理 的 售 后 回 购 、 后 条 例 实施 细 则 》 三 十 增 第
现 金 的 溢 余 收 入 ． 育 费 附加 返 还 款 。 教
包装 物 押 金 以及 其 他 收 入 ｆ 债 务 重 如
产抵 偿 债 务 、
自产 货 物 自
组 收 益 、 贴 收 入 、 运 行 收 入 等 ） 补 试 。
则第 １ ４号— — 收 入 》 四 条 规 定 ： 销 第 “
售 商 品收入 同时 满足 下列 条件 的 ． 才
致 。
３、 售 额 的 含 义 不 同 。 会 计 上 的 销 销售额通 常是指 企业 对外销售 取得 的 价 款 ． 不 包括 为 第三 方 或 者 客 户 代 收 “
三 条 规 定 的 七 种 情 形 与 《 费 税 暂 行 消 条 例 实施 细 则 》 第 八 条 规 定 的 四 种 情 形 以及 《 业 税 暂 行 条 例 》 九 条 及 其 营 第 实施 细 则 第 二 十 八 条 规 定 的 纳 税 义 务
发 生 时 间 。 企 业 所得 税 销 售 义 务 的 发
者 获得 收 款 的 凭 据 。 增 值 税 规 定 ． 销 “ 售 应 税 劳 务 为提 供 劳务 同 时收 讫 销 售 额 或 取 得 索 取 销 售 额 的 凭 据 的 当天 ” 为 纳税 义务 发 生时 间 。营业 税规 定 ： “ 业 税 的 纳税 义 务 发 生 时 间 ． 纳 税 营 为 人 收 讫 营 业 收 入 款 项 或 者 取 得 索 取 营
狭 义 收 入 ． 营 业 收 入 税 收 上 的 收 入 即
单 位 将 不 动 产 无 偿 赠 与 他 人 等 ．应 视
同销 售征 税 。在 所 得 税 法 律 、 规 中 ， 法 对 视 同 销 售 的 规 定 通 常 与 流 转 税 保 持
一
１ 销 售 商 品 收 入 。 《 业 会 计 准 、 按 企
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会 计 上 的 收 入 体 现 企 业 的 经 营 成 果 ． 税 收 上 的 收 入 则 是 税 收 的 税 基 或
税 人 用 于 生 产 非 应 税 消 费 品 、在 建 工
程 、 理 部 门 、 生 产 机 构 、 供 劳务 ， 管 非 提
视 同销 售 如 《 值 暂 行 条 例 实 施 细 增 则 》 四 条规 定 的 八 种 情 形 及 《 费税 第 消 暂 行 条 例 实 施 细 则 》 第 六条 规 定 ． 纳 “
的 销 售 价 格 或 组 成 计 税
价 格 计 算 纳
囡
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税 。
二 、 入 的确 认 时 间不 同 收
收 入 的 确 认 时 间 在 会 计 上 是 指 收
税 源 收 入 方 面 的 差 异 主 要 表 现 在 收
入 的 含 义 和 收 入 的 确 认 两 个 方 面
一
以及 用 于馈 赠 、 助 、 资 、 告 、 赞 集 广 样 品 、 工福 利 、 励 等 方 面 ” 应 征 税 。 职 奖 都
发 生 的 成 本 能 够 可 靠 地 计 量 ”
流 转 税 对 于销 售 商 品 的 纳 税 义 务 发生时 间， 要 以结 算方式加 以确定 。 主
租 回等业务 。 收上应按 同类货 物（ 税 产
品 ） 销 售 价 格 计 算 纳 税 ： 是 会 计 上 的 三 不 符 合 收 入 定 义 的 非 货 币性 交 易 ． 以
的款项” 税 收 上 的 计 税 销 售 额 不 同 于
能 予 以 确 认 ：１ （）企 业 已将 商 品 所 有 权
上 的主 要风 险 和报 酬转 移给 购 货方 ：
含 义 因税 种 不 同 而 存 在 差 别 流 转 税
的收 入含 义基 本 上也 是狭 义 收入 ． 但 所 得 税 的 收 入 含 义 则 是 广 义 收 入 如
营 业 税 规 定 ． 税 人 的 自行 建 筑行 为 、 纳
入 的 实现 时 间 ． 而 在 税 收 上 是 指 纳 税 义 务 的 发 生 时 间 ．即 应 税 收 入 的 发 生
时 间
、
收 入的含义不 同
１基本含 义不同。 企业会计准 则 、 《 第 １ ４号 —— 收 入 》 二 条 规 定 ： 收入 第 “ 是 指 企 业 在 日常 活 动 中形 成 的 、 会 导 致 所 有 者 权 益 增 加 的 、 与 所 有 者 投 入 资 本 无 关 的 经 济利 益 的 总 流入 ” 属 于 ．
２ 销 售 的 含 义 不 同 。 会 计 上 的销 、
用 等 ． 收 上 税
一
售 一 般 是 指 对 外 销 售 ． 即 对 外 销 售 商
品 、 供 劳 务 的行 为 。 收 上 的 销 售 包 提 税
般 应视 同
销 售 ． 同 类 按 货物 （ 品 ） 产
括 两 方 面 的 含 义 ： 是 对 外销 售 ： 是 一 二