中级财务会计之存货(ppt 64页)PPT学习课件
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月末编制资产负债表时，存货项目中的原 材料存货，应当根据“原材料”科目的余额50 000元加上“材料成本差异”科目的借方余额2 497元，以52 497元列示。
第二节 存货的初始计量和发出计量
三、主要存货项目的会计核算 （二）委托加工物资的会计核算
1．拨付委托加工物资 企业发给外单位加工的物资，应将物资的实际成本
元（运输费500×7％），进项税额合计2 585元。
借：存货跌价准备 20 000
贷：存货跌价准备 100 000
首先，要符合存货定义； 贷：存货跌价准备 100 000
借：资产减值损失 100 000
借：委托加工物资
8 000
其次，还必须同时满足以下两个确认条件： （7）1月31日计算分摊本月领用材料的成本差异。
一、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。 存货成本的构成：采购成本、加工成本和其他成本。 （一）存货的采购成本 存货的采购成本包括： 1．购买价款 2．相关税费 3．附带成本：运输费、装卸费、保险费以及其他可归
属于存货采购成本的费用（入库前发生）
注意：存货的储存保管费理论上均应构成存货成本， 但在会计实务中列作期间费用处理，不计入存货的成 本。
3．缴纳的消பைடு நூலகம்税 需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消
费税，应分别以下情况处理： （1）委托加工的物资收回后直接用于销售的，委托方应将受托方代
（超支用蓝字，节约用红字）
1000 200 40 100 260 1600
【例题2】
某企业材料存货采用计划成本核算，2010年1 月份“原材料”科目某类材料的期初余额56 000元，“材料成本差异”科目期初借方余额4 500元，原材料单位计划成本12元，本月10日 进货1 500公斤，进价10元；20日进货2 000公 斤，进价13元，本月15日和25日车间分别领用 材料2 000公斤。
1.原材料收发按实际成本计价的核算
（3）原材料发出的总分类核算
计价方法： 采用实际成本进行材料日常核算的，发出
材料的实际成本，《企业会计准则——存货》 规定可以采用先进先出法、加权平均法或个别 认定法计算确定。
1.原材料收发按实际成本计价的核算
会计处理： 借：生产成本——基本生产成本 ——辅助生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 委托加工物资 在建工程 应付职工薪酬 其他业务成本 贷：原材料
贷：原材料
24 000
（4）1月20日进货，支付材料货款26 000元，运输费1 000元（其中 运输费中应计的进项税额为70元，应计入材料采购成本的运输费 为930元），进项税额合计4 490元。
借： 材料采购
26 930
应交税费——应交增值税（进项税额）4 490
贷：银行存款
31 420
（5）1月22日第二批材料验收入库。
借：材料采购
15 465
应交税费——应交增值税（进项税额） 2 585
贷：银行存款
18 050
（2）1月11日第一批材料验收入库。
借：原材料
18 000
贷：材料采购
18 000
借：材料采购
2 535
贷:材料成本差异
2 535
例题2会计处理
（3）1月15日车间领料2 000公斤。
借：生产成本 24 000
第二章 存货 第一节 存货的确认 第二节 存货的初始计量和发出计量 第三节 存货的期末计量
本章应关注的主要内容
（1）掌握存货的确认条件； （2）掌握存货初始计量的核算； （3）掌握发出存货的计价方法； （4）掌握存货可变现净值的确认方法； （5）掌握存货期末计量的核算。
第一节 存货的确认
一、存货概述 （一）定义
外购原材料的总分类核算
单料同到 借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 单先到、料后到 单到时： 借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 料到时：借：原材料
贷：在途物资
外购原材料的总分类核算
料先到、单后到 贷：银行存款
非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出
000＋18 000＋24 000)×100%＝4.99%
借：生产成本
2 398
贷：材料成本差异 2 398
例题2会计处理
将上述会计分录过入“原材料”和“材料成本 差异”科目，并结出余额。 “原材料”科目：月初余额56 000+18 000 +24 000-24 000-24 000=50 000 “材料成本差异”科目：月初余额（借方） 4 500 +2 930 -2 535 -2 398=2 497（借方）
由“原材料”、“库存商品”等科目转入“委托加工 物资”科目，借记“委托加工物资”科目，贷记“原 材料”或“库存商品”等科目。 2．支付加工费、增值税等
企业支付的加工费、应负担的运杂费、增值税等， 借记“委托加工物资”、“应交税费——应交增值税 （进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目。
委托加工物资的会计核算
产成品的可变现净值＝20×10－20×1
11 360
料到时：入库，不入账 贷：银行存款
11 360
制造业存货：原材料、委托加工物资、包装物和低值易耗品 、在产品及自制半成品 、产成品等。
（1）1月10日进货，支付材料货款15 000元，运输费500元，材料进项税额2 550元（增值税率为17％），运输费的增值税进项税额为35
单到时： 元（运输费500×7％），进项税额合计2 585元。
——应交消费税
2 000
合同数量内 合同价
情况一，月份内单到 20日进货2 000公斤，进价13元，本月15日和25日车间分别领用材料2 000公斤。
“材料成本差异”科目：月初余额（借方） 2009年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.
第二节 存货的初始计量和发出计量
三、主要存货项目的会计核算
（一）原材料的会计核算 1.原材料收发按实际成本计价的核算 （1）账户的设置（丁字账）
在途物资 原材料 （2）外购原材料的总分类核算 企业外购材料时，由于结算方式和采购地点的不 同，材料入库和货款的支付在时间上不一定完全同步， 相应地，其账务处理也有所不同，。
注意
企业（商品流通）在采购商品过程中发生 的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于 存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存 货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所 购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的 进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进 货费用，计入期末存货成本。
企业采购商品的进货费用金额较小的，可 以在发生时直接计入当期损益。
借：原材料 （2）库存商品采用售价金额核算
（2）固定资产原价100，累计折旧 20，固定资产减值准备10 在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 （暂估价红字）
B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。 （一般定期结转材料成本）
贷：银行存款 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当
第二节 存货的初始计量和发出计量
三、主要存货项目的会计核算 （一）原材料的会计核算 2.原材料收发按计划成本计价的核算 （1）账户的设置（丁字账）
材料采购 原材料 材料成本差异 （2）外购原材料的总分类核算（三种情况）
外购原材料的总分类核算（三种情况）
单料同到 借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
装物等
3.其他行业存货 （三）存货的重要性
第一节 存货的确认
制造费用
原材料
（三）库存商品的会计核算
管理费用
二、存货的确认 3．附带成本：运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用（入库前发生）
借：管理费用（或营业外支出等科目）（借方差额） （1）1月10日进货，支付材料货款15 000元，运输费500元，材料进项税额2 550元（增值税率为17％），运输费的增值税进项税额为35
（2）原材料发出的总分类核算
首先，结转发出材料的计划成本（例）
借：生产成本——基本生产成本 50000
制造费用
10000
管理费用
2000
销售费用
5000
在建工程
13000
贷：原材料
80000
（2）原材料发出的总分类核算
其次，结转发出材料应负担的成本差异 材料成本差异率的计算公式（见教材）：
借：生产成本——基本生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：材料成本差异
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品 或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提 供劳务过程中耗用的材料和物料等。 基本特点：企业持有的最终目的是出售 （二）分类 1.制造业存货：原材料、委托加工物资、包装物和低值易
耗品 、在产品及自制半成品 、产成品等。
2.商品流通企业存货：商品、材料物资、低值易耗品、包
外购原材料的总分类核算（三种情况）
情况二，月末单仍未到时（暂估入账）： 借：原材料 （暂估价）
贷：应付账款（暂估价） 下月初，用红字将上述分录原账冲回
借：原材料 （暂估价红字） 贷：应付账款 （暂估价红字）
下月内单到时 借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
2.原材料收发按计划成本计价的核算
贷：银行存款
18 050
月末编制资产负债表时，存货项目中的原材料存货，应当根据“原材料”科目的余额50 000元加上“材料成本差异”科目的借方余额2
4贷9：7元应，付以账5款214（9.7暂元估与列价示）。该存货有关的经济利益很可能流入企业；
2009年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.
期损益（资产减值损失）。
外购原材料的总分类核算
料先到、单后到
情况二，月末单仍未到时（暂估入账）： 借：原材料 （暂估价）
贷：应付账款（暂估价） 下月初，用红字将上述分录原账冲回
借：原材料 （暂估价红字） 贷：应付账款 （暂估价红字）
下月内单到时 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
2.该存货的成本能够可靠地计量。 借：委托加工物资
10 000
（5）掌握存货期末计量的核算。
外购原材料的总分类核算
第二节 存货的初始计量和发出计量
本节主要内容
一、存货的初始计量 存货成本的构成 二、主要存货项目的会计核算 原材料 委托加工物资 库存商品
三、发出存货的计价方法
第二节 存货的初始计量和发出计量
借：原材料
24 000
贷：材料采购
24 000
借：材料成本差异 2 930
贷：材料采购
2 930
例题2会计处理
（6）1月25日车间第二次领料2 000公斤。
借：生产成本
24 000
贷：原材料
24 000
（7）1月31日计算分摊本月领用材料的成本差异。
本月材料成本差异率＝(4 500－2 535＋2 930)/(56
要求： 根据上述资料进行相关会计处理。
例题2会计处理
（1）1月10日进货，支付材料货款15 000元，运输费500元， 材料进项税额2 550元（增值税率为17％），运输费的增
值税进项税额为35元（运输费500×7％），进项税额合计 2 585元。应计入材料采购成本的运输费为465元（500－ 35）。
一、存货成本的构成
（二）存货加工成本 存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定 方法分配的制造费用。
（三）存货的其他成本 存货的其他成本，指除采购成本、加工成本以 外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其 他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计 费用等。
注意
下列费用应当在发生时确认为当期损益， 不计入存货成本： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制 造费用。 （2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到 下一个生产阶段所必需的费用）。 （3）不能归属于使存货达到目前场所和状态 的其他支出。
（一般定期结转材料成本） 单先到、料后到 单到时：借：材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 料到时：入库不入账，定期结转
外购原材料的总分类核算（三种情况）
料先到、单后到 料到时：入库，不入账 单到时： 情况一，月份内单到 借：材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
【例题1】
下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有 （ ）。
A．购入存货支付的关税 B．商品流通企业采购过程中发生的保险费 C．委托加工材料发生的增值税 D．自制存货生产过程中发生的直接费用 E．购入材料支付的价款 【答案】ABDE
第二节 存货的初始计量和发出计量
二、存货的发出计量（补充资料） 先进先出法 加权平均法 个别计价法
第二节 存货的初始计量和发出计量
三、主要存货项目的会计核算 （二）委托加工物资的会计核算
1．拨付委托加工物资 企业发给外单位加工的物资，应将物资的实际成本
元（运输费500×7％），进项税额合计2 585元。
借：存货跌价准备 20 000
贷：存货跌价准备 100 000
首先，要符合存货定义； 贷：存货跌价准备 100 000
借：资产减值损失 100 000
借：委托加工物资
8 000
其次，还必须同时满足以下两个确认条件： （7）1月31日计算分摊本月领用材料的成本差异。
一、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。 存货成本的构成：采购成本、加工成本和其他成本。 （一）存货的采购成本 存货的采购成本包括： 1．购买价款 2．相关税费 3．附带成本：运输费、装卸费、保险费以及其他可归
属于存货采购成本的费用（入库前发生）
注意：存货的储存保管费理论上均应构成存货成本， 但在会计实务中列作期间费用处理，不计入存货的成 本。
3．缴纳的消பைடு நூலகம்税 需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消
费税，应分别以下情况处理： （1）委托加工的物资收回后直接用于销售的，委托方应将受托方代
（超支用蓝字，节约用红字）
1000 200 40 100 260 1600
【例题2】
某企业材料存货采用计划成本核算，2010年1 月份“原材料”科目某类材料的期初余额56 000元，“材料成本差异”科目期初借方余额4 500元，原材料单位计划成本12元，本月10日 进货1 500公斤，进价10元；20日进货2 000公 斤，进价13元，本月15日和25日车间分别领用 材料2 000公斤。
1.原材料收发按实际成本计价的核算
（3）原材料发出的总分类核算
计价方法： 采用实际成本进行材料日常核算的，发出
材料的实际成本，《企业会计准则——存货》 规定可以采用先进先出法、加权平均法或个别 认定法计算确定。
1.原材料收发按实际成本计价的核算
会计处理： 借：生产成本——基本生产成本 ——辅助生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 委托加工物资 在建工程 应付职工薪酬 其他业务成本 贷：原材料
贷：原材料
24 000
（4）1月20日进货，支付材料货款26 000元，运输费1 000元（其中 运输费中应计的进项税额为70元，应计入材料采购成本的运输费 为930元），进项税额合计4 490元。
借： 材料采购
26 930
应交税费——应交增值税（进项税额）4 490
贷：银行存款
31 420
（5）1月22日第二批材料验收入库。
借：材料采购
15 465
应交税费——应交增值税（进项税额） 2 585
贷：银行存款
18 050
（2）1月11日第一批材料验收入库。
借：原材料
18 000
贷：材料采购
18 000
借：材料采购
2 535
贷:材料成本差异
2 535
例题2会计处理
（3）1月15日车间领料2 000公斤。
借：生产成本 24 000
第二章 存货 第一节 存货的确认 第二节 存货的初始计量和发出计量 第三节 存货的期末计量
本章应关注的主要内容
（1）掌握存货的确认条件； （2）掌握存货初始计量的核算； （3）掌握发出存货的计价方法； （4）掌握存货可变现净值的确认方法； （5）掌握存货期末计量的核算。
第一节 存货的确认
一、存货概述 （一）定义
外购原材料的总分类核算
单料同到 借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 单先到、料后到 单到时： 借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 料到时：借：原材料
贷：在途物资
外购原材料的总分类核算
料先到、单后到 贷：银行存款
非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出
000＋18 000＋24 000)×100%＝4.99%
借：生产成本
2 398
贷：材料成本差异 2 398
例题2会计处理
将上述会计分录过入“原材料”和“材料成本 差异”科目，并结出余额。 “原材料”科目：月初余额56 000+18 000 +24 000-24 000-24 000=50 000 “材料成本差异”科目：月初余额（借方） 4 500 +2 930 -2 535 -2 398=2 497（借方）
由“原材料”、“库存商品”等科目转入“委托加工 物资”科目，借记“委托加工物资”科目，贷记“原 材料”或“库存商品”等科目。 2．支付加工费、增值税等
企业支付的加工费、应负担的运杂费、增值税等， 借记“委托加工物资”、“应交税费——应交增值税 （进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目。
委托加工物资的会计核算
产成品的可变现净值＝20×10－20×1
11 360
料到时：入库，不入账 贷：银行存款
11 360
制造业存货：原材料、委托加工物资、包装物和低值易耗品 、在产品及自制半成品 、产成品等。
（1）1月10日进货，支付材料货款15 000元，运输费500元，材料进项税额2 550元（增值税率为17％），运输费的增值税进项税额为35
单到时： 元（运输费500×7％），进项税额合计2 585元。
——应交消费税
2 000
合同数量内 合同价
情况一，月份内单到 20日进货2 000公斤，进价13元，本月15日和25日车间分别领用材料2 000公斤。
“材料成本差异”科目：月初余额（借方） 2009年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.
第二节 存货的初始计量和发出计量
三、主要存货项目的会计核算
（一）原材料的会计核算 1.原材料收发按实际成本计价的核算 （1）账户的设置（丁字账）
在途物资 原材料 （2）外购原材料的总分类核算 企业外购材料时，由于结算方式和采购地点的不 同，材料入库和货款的支付在时间上不一定完全同步， 相应地，其账务处理也有所不同，。
注意
企业（商品流通）在采购商品过程中发生 的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于 存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存 货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所 购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的 进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进 货费用，计入期末存货成本。
企业采购商品的进货费用金额较小的，可 以在发生时直接计入当期损益。
借：原材料 （2）库存商品采用售价金额核算
（2）固定资产原价100，累计折旧 20，固定资产减值准备10 在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 （暂估价红字）
B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。 （一般定期结转材料成本）
贷：银行存款 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当
第二节 存货的初始计量和发出计量
三、主要存货项目的会计核算 （一）原材料的会计核算 2.原材料收发按计划成本计价的核算 （1）账户的设置（丁字账）
材料采购 原材料 材料成本差异 （2）外购原材料的总分类核算（三种情况）
外购原材料的总分类核算（三种情况）
单料同到 借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
装物等
3.其他行业存货 （三）存货的重要性
第一节 存货的确认
制造费用
原材料
（三）库存商品的会计核算
管理费用
二、存货的确认 3．附带成本：运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用（入库前发生）
借：管理费用（或营业外支出等科目）（借方差额） （1）1月10日进货，支付材料货款15 000元，运输费500元，材料进项税额2 550元（增值税率为17％），运输费的增值税进项税额为35
（2）原材料发出的总分类核算
首先，结转发出材料的计划成本（例）
借：生产成本——基本生产成本 50000
制造费用
10000
管理费用
2000
销售费用
5000
在建工程
13000
贷：原材料
80000
（2）原材料发出的总分类核算
其次，结转发出材料应负担的成本差异 材料成本差异率的计算公式（见教材）：
借：生产成本——基本生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：材料成本差异
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品 或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提 供劳务过程中耗用的材料和物料等。 基本特点：企业持有的最终目的是出售 （二）分类 1.制造业存货：原材料、委托加工物资、包装物和低值易
耗品 、在产品及自制半成品 、产成品等。
2.商品流通企业存货：商品、材料物资、低值易耗品、包
外购原材料的总分类核算（三种情况）
情况二，月末单仍未到时（暂估入账）： 借：原材料 （暂估价）
贷：应付账款（暂估价） 下月初，用红字将上述分录原账冲回
借：原材料 （暂估价红字） 贷：应付账款 （暂估价红字）
下月内单到时 借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
2.原材料收发按计划成本计价的核算
贷：银行存款
18 050
月末编制资产负债表时，存货项目中的原材料存货，应当根据“原材料”科目的余额50 000元加上“材料成本差异”科目的借方余额2
4贷9：7元应，付以账5款214（9.7暂元估与列价示）。该存货有关的经济利益很可能流入企业；
2009年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.
期损益（资产减值损失）。
外购原材料的总分类核算
料先到、单后到
情况二，月末单仍未到时（暂估入账）： 借：原材料 （暂估价）
贷：应付账款（暂估价） 下月初，用红字将上述分录原账冲回
借：原材料 （暂估价红字） 贷：应付账款 （暂估价红字）
下月内单到时 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
2.该存货的成本能够可靠地计量。 借：委托加工物资
10 000
（5）掌握存货期末计量的核算。
外购原材料的总分类核算
第二节 存货的初始计量和发出计量
本节主要内容
一、存货的初始计量 存货成本的构成 二、主要存货项目的会计核算 原材料 委托加工物资 库存商品
三、发出存货的计价方法
第二节 存货的初始计量和发出计量
借：原材料
24 000
贷：材料采购
24 000
借：材料成本差异 2 930
贷：材料采购
2 930
例题2会计处理
（6）1月25日车间第二次领料2 000公斤。
借：生产成本
24 000
贷：原材料
24 000
（7）1月31日计算分摊本月领用材料的成本差异。
本月材料成本差异率＝(4 500－2 535＋2 930)/(56
要求： 根据上述资料进行相关会计处理。
例题2会计处理
（1）1月10日进货，支付材料货款15 000元，运输费500元， 材料进项税额2 550元（增值税率为17％），运输费的增
值税进项税额为35元（运输费500×7％），进项税额合计 2 585元。应计入材料采购成本的运输费为465元（500－ 35）。
一、存货成本的构成
（二）存货加工成本 存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定 方法分配的制造费用。
（三）存货的其他成本 存货的其他成本，指除采购成本、加工成本以 外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其 他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计 费用等。
注意
下列费用应当在发生时确认为当期损益， 不计入存货成本： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制 造费用。 （2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到 下一个生产阶段所必需的费用）。 （3）不能归属于使存货达到目前场所和状态 的其他支出。
（一般定期结转材料成本） 单先到、料后到 单到时：借：材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 料到时：入库不入账，定期结转
外购原材料的总分类核算（三种情况）
料先到、单后到 料到时：入库，不入账 单到时： 情况一，月份内单到 借：材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
【例题1】
下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有 （ ）。
A．购入存货支付的关税 B．商品流通企业采购过程中发生的保险费 C．委托加工材料发生的增值税 D．自制存货生产过程中发生的直接费用 E．购入材料支付的价款 【答案】ABDE
第二节 存货的初始计量和发出计量
二、存货的发出计量（补充资料） 先进先出法 加权平均法 个别计价法