财务会计实务-033第三章第二讲应收票据

2月28日，销售实现时：
借：应收票据
23400
贷：主营业务收入
20000
应交税费－应交增值税（销） 3400
二、应收票据核算
6月30日，计提利息
利息＝23400×6％×4/12＝468
借：应收票据
468
贷：财务费用
468
7月31日，到期收回货款时
票据到期值＝23400+23400×6％×5/12＝23985
三、应收票据贴现
（2）计算贴现期。 贴现期是指贴现日至到期日的天数。
贴现期＝60-15＝45
票据期间
出票日
贴现日
到期日
持票期
贴现期
三、应收票据贴现
（3）计算贴现利息。 票据贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期 贴现息＝6000×16％×45/360＝120
三、应收票据贴现
（4）计算贴现额。 票据贴现额＝票据到期值－票据贴现息 实得贴现金额＝6000－120＝5880
若6月1月甲公司无力偿付货款： 借：应收账款——甲公司 贷：应收票据
11700 11700
二、应收票据核算
应收账款
应收票据
③
主营业务收入
①
银行存款
②
应交税费-应交增值税（销）
①
财务费用
②
图3-3带息应收票据核算程序
二、应收票据核算
【例3-5】齐鲁公司于2月28日销售给乙公司 一批产品，价款20000元，增值税3400元， 商品已发出，收到乙公司承兑的一张面值 为23400，年利率为6％。期限为五个月的 带息商业汇票。
（1）对上述业务的表述中，恰当的是（ ）。 A.确定应收账款入账价值时，应扣除可
能发生的现金折扣 B.确定应收账款入账价值时，不应考
虑预计可能发生的现金折扣 C.在确认销售商品收入时，应扣除商
业折扣已发生的商业折扣 D.在确认销售商品收入时，不应扣除
商业折扣已发生的商业折扣
『正确答案』BC
练习与巩固
应交税费－增值税（销项税额） 1700
二、应收票据核算
例3-4 3月1日齐鲁公司销售给甲公司一批产品， 价款10000元，增值税1700元，商品已发出，收到 甲公司承兑的一张面值为11700，期限为三个月的 不带息商业汇票。
6月1日，到期收回货款时： 借：银行存款 贷：应收票据
11700 11700
不带息票据的到期值＝票据面值 带息票据的到期值＝票据面值十到期利息 ＝面值×(1十利率×票据期限) 贴现利息＝到期值×贴现率×贴现期
贴现所得＝到期值－贴现利息
巩固练习
公司收到一张面值100 000元的商业汇 票，利率为9%，80天到期，票据的签发日 为8月1日。 计算票据的到期日。
到期日为10月20日。
借：银行存款 财务费用
贷：应收票据
5880 120 6000
三、应收票据贴现
（二） 应收票据贴现的核算 1.不附追索权的应收票据贴现 不附追索权，相当于出售应收票据， 到期承兑人不付款时，被贴现人无权要求 企业归收票据贴现 【例3－6】齐鲁公司在2019年4月30日持永
经历的天数，头尾只算一天。（即算头不算 尾，或算尾不算头）
（三）应收票据的计价及到 期日的确定
例：4月15日签发的90天票据，其到期日应 为7月14日 ［90天－4月份剩余天数－5月份实有天数 －6月份实有天数 =90－（30－15）－31－30=14］ 同时，计算利息使用的利率，要换算成 日利率（年利率÷360）。
三、应收票据贴现
（一） 应收票据贴现概述 1. 贴现：指票据持有人将未到期的票据在 背书后送交银行，银行按票据到期值扣除贴 现期间的贴现利息后，付给企业所得金额的 融通资金行为。
三、应收票据贴现
2. 应收票据贴现的特点： （1）票据贴现是一种票据的买卖关系，是银行融资
的一种方式，实质上是银行对贴现申请人发放的 一种短期贷款。 （2）贴现票据到期时由付款人(承兑人)承兑 （3）贴现利息实行预扣。即银行在向贴现申请人支 付贴现金额时预先将贴现利息(实质是贷款利息) 扣除。 （4）贴现追索是多方面关系，因为商业汇票贴现至 少涉及到贴现申请人、贴现银行和汇票承兑人， 所以贴现汇票涉及至少两个债务人。
23985 23868
117
复习巩固
【例题·判断题】应收票据到期时，若付款人 拒付票款或无力支付票款，应将票据本金和 已记利息一并转入应收账款。( )
答案：√ 解析：超过承兑期或有确凿证据证明应
收票据无法收回的情况下，应将应收票据 转为应收账款，在转账的过程中，应将应 收票据的本金和到转账日已经确认的利息 一起转为应收账款。
（2）对上述业务的会计处理中，不正确的是（ ）。 A.确认收入时，应借记应收账款92 000元 B.确认收入时，应借记应收账款93 600元
C.确认收入时，应贷记主营业务收入100 000元 D.确认收入时，应贷记主营业务收入80 000元
『正确答案』AC 『答案解析』应收账款＝100×1000×（1－20%）＋ 100×1000×（1－20%）×17%＝93 600（元）
应收票据6000三应收票据贴现不带息票据的到期值票据面值带息票据的到期值票据面值十到期利息面值1十利率票据期限计算贴现期计算到期值计算贴现利息贴现期票据天数企业持票天数贴现利息到期值贴现率贴现期贴现所得到期值贴现利息计算贴现所得三应收票据贴现公司收到一张面值100000元的商业汇票利率为980天到期票据的签发日为8月1日
5 880 120 6 000
三、应收票据贴现
2. 附有追索权的应收票据贴现。 附追索权，相当于利用票据进行抵押贷
款，到期承兑人不付款时，被贴现人有权 要求企业归还贴现款。
三、应收票据贴现
1.企业持未到期的商业汇票向银行贴现
借：银行存款（按实际收到的金额）
贷：短期借款 （按商业汇票的票面金额）
财务费用
三、应收票据贴现
票据到期，如果永生文具商店如期兑付 了票款，则齐鲁公司的账务处理如下：
借：短期借款 6000 贷：应收票据 6000
三、应收票据贴现
如果永生文具商店到期无法兑付票款，由齐 鲁公司代为偿付，则齐鲁公司的账务处理
如下：
借：短期借款 6000
贷：银行存款 6000
同时，将应收票据转为应收账款：
借：应收账款 贷：应收票据
三、应收票据贴现
【例3－7】齐鲁公司在2019年4月30日持永
生文具商店4月15日签发并交来的60天到 期，票面金额为6 000元的商业汇票一张向
银行贴现。银行贴现率为16％，齐鲁公司 对该票据的如期偿还承担连带责任。
借：银行存款
5 880
财务费用
120
贷：短期借款
6 000
二、应收票据核算
（一）账户设置
资产类 按对方单位名称设置明细账
应收票据
取得的应收票据的面值 到期收回票据 期末计提的票据利息 向银行贴现的应收票据
的票面余额 余额：企业持有的商 业汇票的账面余额
二、应收票据核算
主营业务收入
应收票据
①
应交税费-应交增值税（销）
①
图3-2不带息应收票据核算程序
二、应收票据核算
借：应收账款-- 永生文具商店 6000
贷：应收票据
6000
三、应收票据贴现
如果永生文具商店与齐鲁公司都无法兑付票 款，则齐鲁公司的账务处理如下：
借：应收账款——永生文具商店 6 000
贷：应收票据
6 000
三、应收票据贴现
计算贴现期 计算到期值 计算贴现利息 计算贴现所得
贴现期＝票据天数－企业持票天数
拓展作业
商业承兑汇票 银行承兑汇票 区别？
练习巩固
【例题·单选题】企业采用托收承付结算方式销售一批商 品，增值税专用发票注明的价款为1 000万元，增值税税 额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部 款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（ ） 万元。
A.1 000 B.1 005 C.1 170 D.1 175 『正确答案』D 『答案解析』应确认的应收账款＝1 000＋170＋5＝ 1 1 75（万元）
生文具商店4月15日签发并交来的60天到 期，票面金额为6 000元的银行承兑汇票 一张向银行贴现。银行贴现率为16%。
三、应收票据贴现
票据到期值＝6 000 贴现期＝60－15＝45 贴现息＝6000×16％×45÷360＝120 实得贴现金额＝6000－120＝5 880
借：银行存款 财务费用 贷：应收票据
三、应收票据贴现
3. 应收票据贴现额的计算 （1）计算票据到期值。
不带息票据的到期值=面值 带息票据的到期值=面值+利息。
【例3-7】齐鲁公司在2019年4月30日持永生文具 商店4月15日签发并交来的60天到期，票面金额为 6000元的不带息商业汇票一张向银行贴现。银行 贴现率为16％
票据到期值＝6000
财务会计实务-033第三章第二讲应收票据
练习巩固
【例题·多选题】下列各项中，构成应收账款入账价 值的有（ ）。 A.确认商品销售收入时尚未收到的价款 B.确认销售收入时尚未收到的增值税 C.代购货方垫付的运杂费 D.销售货物发生的商业折扣
『正确答案』ABC 『答案解析』应收账款的入账价值包括：销售货 物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫 付的包装费、运输费等
借：银行存款
23985
贷：应收票据
23868
财务费用
117
二、应收票据核算
若7月31月甲公司无力偿付货款：
则：借：应收账款－－甲公司 23868
贷：应收票据
23868
注意：未确认利息117，暂不做账务处理， 只需在备查簿上进行登记，待实际收到时，再 冲减财务费用。
二、应收票据核算
借：银行存款 贷：应收账款 财务费用
主营业务收入＝100×1000×（1－20%）＝80 000（元）
练习与巩固
（3）12月9日甲公司收回货款时，应计入财 务费用的金额是（ ）。 A.1 600 B.2 000 C.1 872 D.2 340
『正确答案』A 『答案解析』发生的现金折扣＝80 000×2%＝1 600（元）
（二）商业汇票的种类
练习与巩固
【例题·不定项】甲企业12月1日向A公司赊 销商品100件，每件原价1 000元，由于是 批量销售，甲企业同意给A公司20%的商业 折扣，增值税率为17%，现金折扣条件为2 /10，1/20，N/30（不考虑增值税）；A 公司12月9日支付了全部款项。 要求：根据上述业务回答下列问题。
练习与巩固
（贴现息）
2.票据到期，有一下几种情况：
（1）如果承兑人支付了票据款，则
借：短期借款
贷：应收票据
三、应收票据贴现
（2）票据到期，若承兑人无法偿还票据款，贴现企 业要退回款项
借：短期借款 贷：银行存款
同时，转销应收票据 借：应收账款 贷：应收票据
（3）票据到期，承兑人和贴现企业银行存款账户余 额都不足时，贴现企业将应收票据转为应收账款
（三）应收票据的计价及到期日 的确定
1. 应收票据的计价 取得时：
应收票据按面值计价 到期时：
不带息票据到期值＝票据面值 带息票据到期值＝票据面值＋票据利息
＝票据面值＋面值×票面利率×票据期限
（三）应收票据的计价及到期日 的确定
2. 到期日 票据期限按月表示时：到期日按月对日
确定；月末出票的，为到期月的最后一天； 票据期限按日表示时：从出票日起实际
『正确答案』D 『答案解析』B公司应支付的金额应为58 500元，转让的票据面值51 000元， 故应支付银行存款7 500元。
应收票据
一、种类 二、应收票据的核算
业务情况 1.收到票据时 2.期末（6月、12月末） 3.到期收到票款
到期付款人无款支付
不带息票据 带息票据
由于贴现相对于贷款而言，利率较低，且 手续简单，票据贴现成为中小企业融资的重 要渠道。
应收票据
银行存款
②
应收账款
②
图3-2不带息应收票据核算程序
二、应收票据核算
例3-4 3月1日齐鲁公司销售给甲公司一批产品， 价款10000元，增值税1700元，商品已发出，收到 甲公司承兑的一张面值为11700，期限为三个月的 不带息商业汇票。
3月1日，销售实现时：
借：应收票据
11700
贷：主营业务收入 10000
复习巩固
【例题·单选题】甲企业2019年10月1日销售 商品，并于当日收到面值50 000元、期限 3个月的商业承兑汇票一张。2019年12月3 1日应收票据的账面余额应为（ ）元。 A.50 000 B.50 250 C.50 500 D.50 750
『正确答案』A
复习巩固
【例题·单选题】增值税一般纳税人，12月1日向A 公司购入甲材料1 000公斤，每公斤50元，增值 税率17%，当日以将于12月15日到期的票面金额 为51 000元的应收C公司商业承兑汇票抵偿购料 款，差额部分以银行存款结清。则该公司应计入 银行存款账户的方向和金额为（ ）元。 A.借方1 000 B.贷方1 000 C.借方7 500 D.贷方7 500