典当企业内部控制关键流程设计以J典当行为例

摘要
近些年来，企业在实施内部控制活动时候问题层出不穷，主要来讲，表现在如下方面：企业高管层面重视度不高与专业进行内部控制方面的人才不足均造成内部控制环境不良；实施过程中成本较高，使得控制目标与实际产出不相符致使执行内部控制流程不顺利，企业管理体系无法与内部控制流程进行深度结合，造成内部控制中有关的信息系统缺失，延伸服务功能在内部控制得不到有效体现等。

通过上述表述，第一反映出了企业现今内部控制实施的实际以及其可存在的潜能，第二反映出了企业在实际运营下缺少有关内部控制管理的各项制度。

典当是一种特殊的融资模式，主要是通过指定物品以财产权利抵押或是进行贷款质押的一种方式，具有短期、方便、灵活、小额等特点，可以满足日常中小微型企业的资金需要或是居民短期内对财务急需等，为发展经济型社会做出了积极的作用。

可是这个行业以较快的速度发展同时，以典当发展的企业也出现了上述类似问题。

由于典当行业属于特种行业，在此其中缺少了一定的内部控制制度管理，没有典型的典当企业可以作为当前行业内的引航者，缺少很好的借鉴模式。

在典当企业经过十多年来的经营后，所面对的经营环境却变得复杂起来，典当经营风险逐渐加大。

典当公司在现实经营中，几乎都处在盲目摸索的境地，在经营管理当中由于内部控制制度的缺失而出现的问题也逐渐显现出来，有时甚至要付出惨重的经济代价来换取宝贵的经验和和教训，产生了严重的后果。

因此，借鉴现代内部控制理论，设计出符合典当企业特点的内部控制制度，有效的防范典当经营风险，已成为典当企业最紧迫的课题之一。

本文将对国内外相关内部控制管理资料进行认真研究分析，以内部控制基础为要求，研究如何科学的建立内部控制原则及步骤及应注意的问题。

结合J典当行的现状，列举了其内部控制存在的问题，为其设计了一套较为具体、全面、具备一定可操作性的内部控制制度，以帮助J典当行完善内部控制制度，改善经营管理，提高经济效益，防范和降低典当经营风险。

关键词：典当企业；内部控制；流程设计；风险
Abstract
In recent years, various problems emerge in the implementation of internal control activities in enterprises. In summary, the problems are mainly embodied in the following aspects: Lack of internal control environment represented by inadequate degree of attention from executives and by not enough internal control professionals; difficult execution of internal control process caused by the high cost of implementation and discrepancy between control target and operation reality; low fusion degree between internal control activities and the enterprise management system; the lack of information system related to internal control and lack of the extension service function of internal control, etc. These questions on the one hand reflect the present implementation situation of internal control in enterprises in our country and the potential demand for the functions of internal control; on the other hand they illustrate a big gap between the practical guiding role of our country's existing system concerning internal control and the internal demand for enterprise operation.
Pawn as a special financing method to mortgage or pledge specific articles or property rights, with its characteristics of a small amount, short period, simple method, and flexibility, has played a positive role in promoting economic and social development, such as meeting the financing demand of micro, small and medium enterprises and the emergency need of residents. Along with the rapid and vigorous development of the pawn industry, similar problems mentioned above also appeared in pawn enterprises. Since the pawn industry belongs to a special industry, the internal control systems associated with this industry are relatively few. There is a lack of experience and patterns for reference in terms of perfecting the company's internal control system. With the pawn business back in business for more than a decade, it faces more and more complex market environment and an increasing business risk. In the real business, pawn companies are almost in a position of blind groping. Due to the lack of internal control system in the process of the operation and management, problems gradually revealed. Sometimes valuable experiences and lessons are even gained at the expense of a disastrous economic cost, resulting in serious consequences. Therefore, it has been one of the pressing tasks to design an internal control system in
accordance with the characteristics of pawn business by drawing lessons from modern internal control theory to effectively prevent risks in pawn business.
After a thorough study of materials concerning internal control home and abroad, this paper starts from the basic theory of internal control and discusses the principles and steps to establish internal control and the issues to be paid attention to. In combination with the present situation of J pawnshops, this paper lists the problems of its internal control and designs a set of relatively specific, comprehensive and practical internal control system in order to help J pawnshop to perfect the internal control system, improve management, increase economic efficiency, prevent and reduce the operation risk of pawn business.
Key words：pawn business；internal control；process control；risk
目录
摘要 (1)
Abstract (2)
目录 (4)
第1章绪论 (7)
1.1研究背景 (7)
1.2 研究意义 (8)
1.2.1 现实意义 (8)
1.2.2 理论意义 (8)
1.3 对典当行业内部控制研究的文献综述 (8)
1.3.1 内部控制方面文献综述 (9)
1.3.2典当企业内部控制相关文献综述 (10)
1.4 研究内容 (11)
1.5 研究方法及论文创新之处 (12)
1.5.1 研究方法 (12)
1.5.2 论文创新之处 (12)
第2章典当行业内部控制的相关理论综述 (14)
2.1 内部控制相关理论概述 (14)
2.1.1内部控制的概念 (14)
2.1.2 内部控制要素 (14)
2.1.3内部控制流程设计的原则 (15)
2.1.4内部控制流程设计的步骤 (17)
2.2 典当行业相关理论概述 (18)
2.2.1典当的概念及相关术语 (18)
2.2.2典当的功能 (19)
2.2.3典当业面临着独特风险 (20)
2.2.4典当与银行的比较 (21)
第3章J典当行内部控制现状及问题分析 (23)
3.1 全国典当行业总体现状分析 (23)
3.1.1 行业数据收集 (23)
3.1.2行业数据分析 (23)
3.1.3典当行业环境分析 (24)
3.2 J典当行基本情况 (25)
3.2.1公司简介 (25)
3.2.2 公司岗位设置 (25)
3.2.3 公司主要业务 (26)
3.3 J典当行内部控制存在的问题及分析 (27)
3.3.1 问卷设计及数据收集 (27)
3.3.2 数据分析及结论 (28)
第4章J典当行整体层面内部控制体系设计 (30)
4.1 建立良好的内部控制环境 (30)
4.1.1实现股权多元化、完善组织结构 (30)
4.1.2营造良好的内部控制文化 (31)
4.1.3大力培养专业性人才 (31)
4.2 完善风险评估工作 (32)
4.2.1 建立健全风险评估体系 (32)
4.2.2 建立风险结果汇报制度 (32)
4.3 优化控制活动体系 (32)
4.3.1制定科学的制度体系 (32)
4.3.2协助业务部门设计可实施方案 (33)
4.3.3完善公司的考核体系 (33)
4.4 强化信息建设与沟通 (33)
4.4.1加强公司信息化建设 (33)
4.4.2加强各部门间的沟通交流 (33)
4.4.3保障信息交流渠道畅通 (33)
4.5 提高监督力度 (34)
4.5.1加强与监管部门的联系 (34)
4.5.2加强与外部审计机构的联系 (34)
第5章J典当行业务层面内部控制流程设计 (35)
5.1 房地产典当业务内部控制流程设计 (35)
5.1.1 房地产典当业务现状 (35)
5.1.2 房地产典当业务风险点 (35)
5.1.3 房地产典当业务流程 (36)
5.1.4审当过程内部控制制度设计 (37)
5.1.5验当过程内部控制制度设计 (40)
5.1.6 收当过程内部控制制度设计 (41)
5.1.7 贷后监管内部控制制度设计与实施 (44)
5.2机动车典当业务内部控制流程设计与实施 (44)
5.2.1机动车典当业务现状 (44)
5.2.2机动车典当业务流程 (45)
5.2.3合法性确认过程内部控制制度设计 (45)
5.2.4价值评估过程内部控制制度设计 (46)
5.2.5抵押登记过程内部控制制度设计 (46)
结论 (47)
参考文献 (48)
附录 (50)
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第1章绪论
1.1研究背景
人类文明历史中典当行业是作为古老的行业之一，大家都将此行业称之为现代金融业的鼻祖。

在二十一世纪中，典当行业在改革的推动下得到了前所未有的发展。

较传统典当行业相比，当代的典当行业将业务范围进行了扩大以及改变了经营业务宗旨，将经营模式变得更为灵活。

如今的典当行业已经成为现在人们多种融资模式中的一种方式，跟银行对比，可以看出，典当行业融资可以更快速、门槛更低，而银行却具有高审核、高门槛的缺点，渐渐地使得典当业成为银行行业中不可缺少的一部分。

这样典当业便成为金融界中具有特殊作用的一种行业，使其在金融融资方面发挥了不少特别作用。

社会经济的快速发展，把金融融资市场变得更加合理完善，增大了典当业的良性发展机会，可是，典当业在经济环境中却变得越发复杂，所面临的不确定因素也越来越多。

典当业在面临良好发展机遇的同时，也遭受着各种各样的风险和挑战。

监管法律的不健全、融资的实际困难、专业化从业人水平较差、人才队伍不全面、社会诚信体系不健全、特别是当前典当行业内部控制制度的缺失、权责分工不明确、风险控制意识薄弱、风险评估不全面等造成典当行业发展不顺利。

并且，在国外比较有名气的大型公司都陆续倒闭关门，诸如安然公司、巴林银行等；国内的一些大企业也同样有着破产关门的案例，如比较有名的中行高山破产案、银广夏和蓝田股份银行的破产案例等。

涉及原因，发现均都是内部控制管理体系有缺失、未能及早发现或是及时修正、未积极有效解决经营活动中产生的问题所致。

所以，内部控制在企业中具有不可替代的作用，它可以有效调节企业经营活动和进行内部自我管束控制。

如今的企业内部控制均得到了企业所有者、企业经营者以及政府相关部门的高度支持。

使得内部控制逐渐成为各企业、各监管机构所注意的重点。

各企业管理基于内部控制的有效实施，使管理水平和企业目标均得到了实现，也为企业全面发展、健康发展提供了坚实的保证。

所以，在如今经济环境形势下，开放眼界，以旧历史为鉴，把内部控制作为典当行业的管理方式是具有积极意义的，进一步加强典当行业的内部控制，是其未来发展的必然趋势，也是典当行业对环境内部竞争和外部竞争的有效解决方式。

典当公司在内部控制方面，已经制订了一些基本的规章制度，基本上覆盖了公司业务的主要方面，如审查、评估、放贷等业务环节，但尽管是这样，公司在内部控制方面的工作仍存有缺陷，现状亟待改变，围绕公司内部控制的目标和关键环节建立健全一套符合实际情况，适应经济发展的内部控制制度很有必要。

1.2 研究意义
1.2.1 现实意义
全球化的今天，金融发展得更加自由化、创新化，使得其环境变得更为不稳定，典当行业是我国银行企业中进行辅助融资的机构之一，是一种高风险的行当，相对别的企业来说，它所面临的风险因素更加复杂多变，在经营管理方面、市场把控方面、鉴定方面存在的风险远远高于其他行业。

典当业跟一般服务企业以及工商企业还是有所差别的，其中，工商企业主要以有形资产为主，是实物、固定的资产，企业管理资产、保护资产、财会信息公开较为方便简单。

典当业基本是把现金与资产进行等价值交换，其基本与银行相同，以不涉及实物财产为主，所以资产具有较强的流动性、较难的处理性以及较高的风险性，除此之外，典当企业收取的当物包括奢侈品、贵金属、字画、汽车、房产和股票等，涉及的种类多、范围广，同时也是各种风险的聚集地，这更加重了典当行业的风险不可控性。

要将典当行业发展成为健康的良性企业，就必须把内部控制与风险把控作为一项高度化的任务，并把此当做企业最后的防线。

加强典当行内部控制，是高风险行业长久发展的内在要求，是应对外部竞争、同业竞争的必然选择。

因此，研究如何加强典当行内部控制的问题具有重要的现实意义。

1.2.2 理论意义
当前，查找国内外有关内部控制对典当行业作用的资料，发现对其研究较少，而且国外从事典当行业的企业对商业性较为看重，特别是在经营范围、功能定位、资金规模等都和国内典当行业有着很大区别。

除此之外，因为国家不同、民族不同、所处环境不同，在政治、经济、文化等领域的差别影响下，世界各地国家的典当行业有着较大的区别，存在着经营管理方面较大差距，所以可以在其他地方参考的资料并不是很多，而我国在企业如何进行内部控制的研究上本来起步也较晚，典当行业的内部控制研究就更少了。

随着中国经济进入“新常态”，宏观经济增速放缓，小微企业因订单减少，货款回收困难，典当行典当资金面临坏账风险，危及典当行生存，原较为粗放的经营模式受到考验。

因此，借鉴现代内部控制理论，专门对典当行的内部控制进行研究，设计出一个合适典当企业内部控制的关键流程，希望推广至整个典当业，从研究内容角度丰富内部控制的研究理论。

1.3 对典当行业内部控制研究的文献综述
纵观国内外的发展历史中，典当行业都是一个古老的行业，也正是因此，研
究国内外经济的发展以及民间融资具有不可忽视的作用。

可是，在现今世界各国都没有把典当行业作为一种主流经济学科进行重点研究，就造成了当今的典当行业可供参考的研究文献少之又少。

1.3.1 内部控制方面文献综述
上世纪九十年代初，美国在COSO报告中提出了“内部控制”，并将其分为一下五部分：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。

此后不久，坐落于加拿大的特许会计师协会的控制标准委员会对外公布了控制指南，也就是COCO指南。

COCO指南主要针对主体控制系统的设计、评估和报告。

COCO 指南中不同于之前美国发布的内部控制，它主要使用的是“控制”，而非“内部控制”。

1997 年巴塞尔委员会发布了《有效银行监管的核心原则》，其中对内部控制进行了专门的论述与说明。

1998年，针对银行失败的教训并借鉴了COSO 内部控制整体框架的部分理念，巴塞尔委员会又颁布适用于银行所有业务的《内部控制系统评估框架》。

银行内部控制系统的整体框架由三大目标和五个组成部分构成。

21世纪初《萨班斯—奥克利法案》于美国国会颁布，颁布的主要目的是加强公众公司内部控制的有效性，降低并扼制公司欺诈案的产生和发展，因此法案中明确规定了公众公司必须对“财务报告内部控制”的有效性开展审计工作。

2004年，颁布了《企业风险管理——整合框架》，强调了风险的重要性，将原来的5要素更新为8要素。

内部控制的研究于我国而言起步比其他国家晚了很多，但是我们的发展速度是其他国家望尘莫及的。

目前财政部和有关机构已相继颁布了相应的法律规章制度，对公司内部控制的力度进行了相应的要求。

如今，与内部控制制度相关的法律法规或政策中已完成制定并实施的有以下：（1）《会计基础工作规范》，它于1986年由财政部颁布，它明确规定了国内上市公司内部控制制度；（2）《独立审计具体准则第9号—内部控制与审计风险》，它于1996年12月由中国注册会计师协会颁布，它主要指导国内会计师事务所评估风险，以提高审计效率，确保执业质量；（3）《会计法》，它于1999年10月在中华人民共和国第九届全国代表大会常务委员会第十二次会议上颁布，其中指出：内部控制制度将作为保障会计信息“真实、完整”的一种基本手段；（4）《公开发行证券的公司信息披露编报规则》，它于2000年11月由中国证券监督管理委员会颁布，其中要求公开发行证券的商业银行、保险公司和证券公司都应当建立健全好内部控制制度，在招股说明书内需专门设立一部分，以用来说明公司内部控制制度的完整性、有效性、合理性；（5）2001年之后，财政部相继发布了对内部会计基本的基本规范和相关规范的法律文件，如：《内部会计控制—基本规范试行》、《内部控制
规范—货币资金试行》、《内部会计控制规范—采购与付款试行》、《内部会计控制规范—销售与收款试行》、《内部会计控制规范—工程项目试行》、《内部控制控制规范—对外投资试行》；（6）《企业内部控制基本规范》，它于2008年5月由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布，意在加强和规范企业内部控制；（7）《企业内部控制配套指引》，它于2010年由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布，该法律意在提升中国企业的财务报告质量，减少商业欺诈风险。

由上述可知，当下我国内部控制制度不仅有针对银行和非银行金融机构的专门规范，还有覆盖各类事业单位、企业的一般性规范，以及注册会计师行业从制度基础审计角度、证券监管部门从信息监管和披露角度对企业控制制度的规范和反映加强企业内部管理要求相关规范。

可以说我国在内部控制制度方面已取得重要的成果，并已趋近完善。

1.3.2典当企业内部控制相关文献综述
中国当代典当行与国外典当业的不同体现在资金的规模、功能、经营范围上，国外的商业属性较突出，而中国较突出金融属性。

在典当行的研究上，国外对典当行的研究方向主要侧重于定位和功能上，对于典当行的内部控制方面涉及较浅，因此我国可以多研究国外典当经营的多样性和借鉴成熟连锁经营成功的经验。

由于国内对内部控制的研究起步较晚，目前对于内部控制无论是在理论或实践上都仍然处于摸索极端，其中能够结合典当行业自身特点和系统构建并符合自身发展且能够具体实施下去的研究更是少之更少。

而我国主要涉及的研究方向集中在内部控制的某个或几个要素上。

主要如下：
（一）典当行内会计控制
宋文清于2006年对典当行内部会计控制提出了全面控制原则、牵制原则和成本效益原则，此外还提出了当时典当行进行内部会计控制的主要方法和相关内容。

曾起洒于2007年分析了当时典当会计制度中所存在的问题后提出了统一中国典当会计制度的构想，其中包括设计研究典当企业会计制度的总体原则和制定典当公司会计核算的方法
（二）业务风险与防范
董玉哲于2000年指出典当行的风险主要来源于物品的死当和欺诈，提出防范经营风险的重要对策，即确定典当物的合法性及其流通价值，能够确保顺利对死当物品进行处理。

刘芳、吴国平于2007年对典当业面临的风险进行了研究，其中包括外部经营风险、市场风险、内部评估风险、处置风险和典当市场秩序混乱风险。

他们认为：当今典当行要合法经营，并主要加强对典当行的管理。

对风
险进行合理管控，加强对绝当物品处置变现机制的管理和完备；选拔培养优秀的典当从业人才，保障典当业持续良好的可持续发展。

学者危惊涛、翟瑞麟、袁敬之（2007）根据以往典当行业的欺诈和违规操作案例，选取产生的经济纠纷和人民法院诉讼的相关判例做参考，全面而深刻的进行剖析，一正一反的为典当行业的后续发展提供了规避风险、合法经营的实际经验。

学者朱芳（2010）通过对典当企业在风险管控时面临的问题与解决方案进行了深入研究，不仅深刻的剖析了企业的问题，更提出了风险防范意识的加强与风险管控点的细化措施，同时提出典当行业专业人士的培养和完善，加强企业的奖惩措施机制。

石坚利（2016）认为典当行普遍存在“重业绩，轻管理”的现象。

典当行应通过为加强内部控制体系建设，实行精细化管理，有效降低典当行运营风险。

上述文献研究对典当业的发展历史与当前现状深入剖析，为典当企业内部管控和构架等的建立完善提供了众多经验和启示。

下面，论文将以以往文献为参考，着重对小微典当企业的内部管控体系进行深入研究与探讨。

1.4 研究内容
本文首先分析了国内外内部控制理论研究现状，介绍了典当企业内部管控的基础理论体系。

参考国内外企业的管控现状和所取得的成绩，结合内部控制理论，深入讨论内部控制体系的依据、方法、步骤及应注意的问题。

全文共分六个部分：第1章：绪论。

着重对论文选题的背景与研究意义进行描述，综合叙述对国内外典当企业内部控制的探讨文献，得出论文撰写的框架和方法，强调其创新点；
第2章：相关理论及概念界定。

简单介绍典当的概念与作用和行业经营特点以及内部控制的相关概念和要素，着重介绍了典当行业的风险，阐述了内部控制流程设计的原则和步骤，未后面的设计与实施奠定了理论基础。

第3章：J典当行内部控制的现状及问题分析。

首先介绍了全国典当行业发展现状，其次描述了J典当行的公司概况、组织结构形式。

通过设计问卷，查阅企业财务资料和一些运营制度，了解企业内部控制。

从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个方面对典当公司内部控制的现状和存在的问题进行了详尽的剖析；
第4章：J 典当行关键流程内部控制体系设计与实施。

以房地产典当企业涉及的业务设计其内部控制制度与相关体系，详细阐述房地产典当企业业务发展背景、现状、业务流程都进行，指出每类典当业务面临的具体风险，并按典当业
务审当、验当、收当、项目监督的流程，分别给出每一过程中内部控制的关键控制点及控制方法。

第5章：J 典当行关键流程内部控制体系设计与实施。

以股票典当行业涉及业务设计其内部控制制度与体系。

详细阐述房地产股票典当业务发展背景、现状、业务流程，指出每类典当业务面临的具体风险，并按典当业务审当、验当、收当、项目监督的流程，分别给出每一过程中内部控制的关键控制点及控制方法。

1.5 研究方法及论文创新之处
1.5.1 研究方法
论文以发现—研究—解决问题的思想轴线，将理论分析与实际现状相结合，具体选用下面几个研究方法：
1.文献研究法
对与论文内容相关的期刊、专著进行梳理；搜集和研究国内外典当行业在内部管控体系的构建上有典型作用的文章内容；及时追踪典当行业的最新动态和理论实践果实；在论文中借鉴具有实际意义的方式方法和研究思路。

2.案例研究法
以廊坊市内的某典当企业为研究对象——J典当行，结合COSO《内部控制整合框架》与《企业内部控制基本规范》5要素，对J典当行内部控制存在的缺陷进行分析，选取了几个典型的、风险较高的业务流程，对其关键流程内部控制体系进行设计。

3.问卷调查法
通过对J典当行内部控制大概的了解及所面临的风险，根据其可能存在的内部控制方面的缺陷，设计相关问卷，发放问卷，最后整理数据并进行分析。

1.5.2 论文创新之处
本文的特色与创新点主要有以下3方面：
1.研究对象创新。

本文主要研究了小微典当企业的内部控制体系，这类文献并不缺乏，但是典当业作为类金融机构，有着其行业特有的风险，研究其内部控制的文章很少。

2.研究方法创新。

本文使用了问卷调查与案件分析相结合的方法，以廊坊市一家典当企业——J典当行为例，结合COSO《内部控制整合框架》与《企业内部控制基本规范》，并使用问卷调查法，通过设计、发放问卷，了解J典当行内部控制方面存在的缺陷。