“起征点”并非不重要——谈个人所得税改革
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以供我们在改革个人所得税制的时候作为借鉴。 可 以考 虑将 我 国个人所 得税 的扣除项 目区分为 必要 费用和生计 费用两 大类 。必要 费用是个 人为取
人所得税 应税 收入、级距 、费用扣除等与 价格指数 （ 货膨胀 ） 间 的联动机制和 弹性空 间 ， 通 之 由地方根
据 当地 的经济增 长情况作 出相 应 的调整 ，这也是非
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起征 点 ＂并 非 不重 要
谈个 人 所 得税 改革
■ 李 炜 光
． ＿ 时间读到的几篇文章 ， ・‘ ．段 不知什 么原因 ， 都在
地 区的标准 缴税 ，又难 以阻止跨省 区的收入 支付行 为， 是会 导致新 的不 公平 。看来 ， 还 要从根本上解 决
４’ ７
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｛ 焱 。焱 秘秘 聃
费医疗 、 福利 住房 、 粮食和 副食补 贴等 待遇 ， 民都 农 享受不到 。缺乏 社会保 障与农 民支付 不起保 险费两 个 因素合在一起 ， 已经构成农 民返贫的重要原因。显 然， 确定个税 的扣除标 准时， 也应 当把 居 民个人 交纳 保险费的部分考虑进去 。 调整现行个税 的减 免项 目和 标准 ，还有其 他一 些 因素需要考虑 。近 来一直有专 家主张取消对 福利 费 、 休工 资的免税 ， 退 增加 院 士津贴 、 资深 院士津 贴 的免税规定 。本人不认 同这样的建议。院士、 资深院
以规定细致 而著称 ， 有人 口扣除、 已婚 夫妇扣 除、 子女
我 国个人所 得税 属于 中央和 地方 共享税 种 ， 地
方对 之 应该 拥有 一 定 的调 整 空 间和 一 定 的浮 动范 围。 应根据 价格指数调整个税 的免征额标准 ， 建立个
税收宽免、 工薪家庭税收宽免等 。这些宝贵的经验可
标准 ，北京 的穷人缴 的税可能 比西部地 区的富人要 多得多 ， 明显的不公平 。
那么 ， 政府就 应当把 这笔钱 留给 个人 ， 在税 前予 以扣 除。而增加这些个人所得税 的税前扣 除项 目， 也就相 当于个人所得税的免征额标准 的提高 。 在个人所得税 的税前扣除方面 ， 英国的扣除项 目
这样 的调整只会 给 已经严重分 化的贫富差距火 上浇 油， 毫无 益处 。院士应 当照章纳 税 ， 而普通 民众应 当 照 常免税 ， 这没有什么不对 。不 过 ， 了促 进科 学技 为 术 发展和 鼓励有突 出贡献 的人 员 ，对省部 级以上奖 金 的免税是可 以考虑 的。 此外， 国家赔偿法早在 １９ ９５ 年就 已作 出 “ 国家机关和 国家机 关工作人员违法行 使 职权侵犯公 民、法人和其 他组织 的合 法权益造成 损 害的， 受害人 有依照本法取得 国家赔偿 的权利 ” 的 规定， 而现行税法于此却 是一个 空 白， 明 了的制度 摆 缺 陷， 应当作 出补 救， 增加对 国家赔偿 金予 以免税 的 规定。还有， 失业问题无疑 已经成为 目前较突出的社 会 问题 ， 来越多 的人加入 了下 岗、 越 失业大 军 ， 生存 面临威胁 。 决策者们应 当密切关注这个社会现实 ， 保 障失业者 的基本 生活能够维持在 最低保障线之 上 的
能。这 是需要进 一步探 讨的 问题 。
免征额 标准 其实 是个税 改革 中最简 单 的 问题 ， 但 在我们这里却变得 异常复杂 。我 国实行 的是总收 入减 去固定 的扣 除部分作为应纳税 所得额 的计税办 法， 但标准规定得过 于简单 ， 未考 虑到不 同纳税人 的 赡 养人 口负担 、 女抚养 及教 育 负担 、 疗费用 、 子 医 住
一
般说 ， 经济发展水平较 高 的地 区 ， 民为维持 居
平 线开支抵 扣个人所得税 。 这些大头 费用 ， 过去很 多
都是 由政府承 担 的， 在 ， 现 这些 费用 转 由个人 承担 ，
工作 、 生活 的消一些才合 理 。这么大 的 国 家， 经济发展水平相差 悬殊 ， 一刀切地 弄一个 免征额
来购 买住房，可是税制 的设 计者们竟完全 忽略 了这
个 问题 ，人们 的这项消 费支 出没有被计入 免征额之 内。其实稍微用 点心就可 以计算出， 一个 时期 内的 将
士身处社会 成员生活水平 的较 高层次上 ，不 必承受
沉重 的赡养 负担 ， 一般也无后顾之 忧， 而指望低 微的
福利 费和退 休工 资维持 生计 基本上 都是 中低阶层 ，
得 收入而必须支付 的费用 ；生计 费是维持纳税 人本
人及 其赡养人 口基本 生活 的最低 费用 。 目前 我 国个
常重要 的一个环节 。不过 ， 目前情况 下 ， 在 如果 由各 地 自行决定征税标准 ，每个人 当然希望 按照高 收入
人所 得税的扣除项 目中恰恰 是这 两项居多 ，这就 不
Ｊ ｌ 一定程度 上否定个税起 征 点 （ 即免征额 ） 调 整 的必要性 。 应该承认 ， 国现行个税 的确 是一个有 我
明显缺 陷的税制 ，不只是调 整一个起 征点就可 以达 到 完善 的， 但也应 该看 到 ， 在我 国， 同地 区的经济 不
这个 问题 ，只有在基本 消除 了地 区差距之后 才有可
房购置费用负担等 因素 ，没有考 虑按照最 低生活水
发展 水平存 在着 巨大 差异，０ ０元 的个人 收入 水平， ２０ 在 中西部的一些地方可 以成为高收入 者， 而在北 京、
上海 、 广州这样 的超大城 市， 也就是解 决个温饱 。忽 略 了这 个 因素， 谈什么 “ 空 穷人 ” “ 、 富人 ” 对谁 有 ， 利还是 没利 ， 没有 多少实际意义的 。 是
可避免地增加 了工薪阶层 的税收负担。这样 区分后 ， 还应进一步 细化我 国个人所得税的费用扣除项 目， 如 实行教育扣 除、 残疾人扣除、 住房扣除等等 。 政府在进 行住房制度 、 教育制度和社会保 障制度 的调整和改革 时，应 充分考虑纳税人将因此而受到什么样 的影响 ， 哪些 费用支出是民众 实实在在逃避不了的负担 ， 这些 负担应当也必须纳入个人所得税的扣除额之中。 以住房私 有化 改革为例 ， 由于政府取 消 了福利 分房政策 ，居 民就 需要支付 一笔数额相 当大的费用
人所得税 应税 收入、级距 、费用扣除等与 价格指数 （ 货膨胀 ） 间 的联动机制和 弹性空 间 ， 通 之 由地方根
据 当地 的经济增 长情况作 出相 应 的调整 ，这也是非
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起征 点 ＂并 非 不重 要
谈个 人 所 得税 改革
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地 区的标准 缴税 ，又难 以阻止跨省 区的收入 支付行 为， 是会 导致新 的不 公平 。看来 ， 还 要从根本上解 决
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费医疗 、 福利 住房 、 粮食和 副食补 贴等 待遇 ， 民都 农 享受不到 。缺乏 社会保 障与农 民支付 不起保 险费两 个 因素合在一起 ， 已经构成农 民返贫的重要原因。显 然， 确定个税 的扣除标 准时， 也应 当把 居 民个人 交纳 保险费的部分考虑进去 。 调整现行个税 的减 免项 目和 标准 ，还有其 他一 些 因素需要考虑 。近 来一直有专 家主张取消对 福利 费 、 休工 资的免税 ， 退 增加 院 士津贴 、 资深 院士津 贴 的免税规定 。本人不认 同这样的建议。院士、 资深院
以规定细致 而著称 ， 有人 口扣除、 已婚 夫妇扣 除、 子女
我 国个人所 得税 属于 中央和 地方 共享税 种 ， 地
方对 之 应该 拥有 一 定 的调 整 空 间和 一 定 的浮 动范 围。 应根据 价格指数调整个税 的免征额标准 ， 建立个
税收宽免、 工薪家庭税收宽免等 。这些宝贵的经验可
标准 ，北京 的穷人缴 的税可能 比西部地 区的富人要 多得多 ， 明显的不公平 。
那么 ， 政府就 应当把 这笔钱 留给 个人 ， 在税 前予 以扣 除。而增加这些个人所得税 的税前扣 除项 目， 也就相 当于个人所得税的免征额标准 的提高 。 在个人所得税 的税前扣除方面 ， 英国的扣除项 目
这样 的调整只会 给 已经严重分 化的贫富差距火 上浇 油， 毫无 益处 。院士应 当照章纳 税 ， 而普通 民众应 当 照 常免税 ， 这没有什么不对 。不 过 ， 了促 进科 学技 为 术 发展和 鼓励有突 出贡献 的人 员 ，对省部 级以上奖 金 的免税是可 以考虑 的。 此外， 国家赔偿法早在 １９ ９５ 年就 已作 出 “ 国家机关和 国家机 关工作人员违法行 使 职权侵犯公 民、法人和其 他组织 的合 法权益造成 损 害的， 受害人 有依照本法取得 国家赔偿 的权利 ” 的 规定， 而现行税法于此却 是一个 空 白， 明 了的制度 摆 缺 陷， 应当作 出补 救， 增加对 国家赔偿 金予 以免税 的 规定。还有， 失业问题无疑 已经成为 目前较突出的社 会 问题 ， 来越多 的人加入 了下 岗、 越 失业大 军 ， 生存 面临威胁 。 决策者们应 当密切关注这个社会现实 ， 保 障失业者 的基本 生活能够维持在 最低保障线之 上 的
能。这 是需要进 一步探 讨的 问题 。
免征额 标准 其实 是个税 改革 中最简 单 的 问题 ， 但 在我们这里却变得 异常复杂 。我 国实行 的是总收 入减 去固定 的扣 除部分作为应纳税 所得额 的计税办 法， 但标准规定得过 于简单 ， 未考 虑到不 同纳税人 的 赡 养人 口负担 、 女抚养 及教 育 负担 、 疗费用 、 子 医 住
一
般说 ， 经济发展水平较 高 的地 区 ， 民为维持 居
平 线开支抵 扣个人所得税 。 这些大头 费用 ， 过去很 多
都是 由政府承 担 的， 在 ， 现 这些 费用 转 由个人 承担 ，
工作 、 生活 的消一些才合 理 。这么大 的 国 家， 经济发展水平相差 悬殊 ， 一刀切地 弄一个 免征额
来购 买住房，可是税制 的设 计者们竟完全 忽略 了这
个 问题 ，人们 的这项消 费支 出没有被计入 免征额之 内。其实稍微用 点心就可 以计算出， 一个 时期 内的 将
士身处社会 成员生活水平 的较 高层次上 ，不 必承受
沉重 的赡养 负担 ， 一般也无后顾之 忧， 而指望低 微的
福利 费和退 休工 资维持 生计 基本上 都是 中低阶层 ，
得 收入而必须支付 的费用 ；生计 费是维持纳税 人本
人及 其赡养人 口基本 生活 的最低 费用 。 目前 我 国个
常重要 的一个环节 。不过 ， 目前情况 下 ， 在 如果 由各 地 自行决定征税标准 ，每个人 当然希望 按照高 收入
人所 得税的扣除项 目中恰恰 是这 两项居多 ，这就 不
Ｊ ｌ 一定程度 上否定个税起 征 点 （ 即免征额 ） 调 整 的必要性 。 应该承认 ， 国现行个税 的确 是一个有 我
明显缺 陷的税制 ，不只是调 整一个起 征点就可 以达 到 完善 的， 但也应 该看 到 ， 在我 国， 同地 区的经济 不
这个 问题 ，只有在基本 消除 了地 区差距之后 才有可
房购置费用负担等 因素 ，没有考 虑按照最 低生活水
发展 水平存 在着 巨大 差异，０ ０元 的个人 收入 水平， ２０ 在 中西部的一些地方可 以成为高收入 者， 而在北 京、
上海 、 广州这样 的超大城 市， 也就是解 决个温饱 。忽 略 了这 个 因素， 谈什么 “ 空 穷人 ” “ 、 富人 ” 对谁 有 ， 利还是 没利 ， 没有 多少实际意义的 。 是
可避免地增加 了工薪阶层 的税收负担。这样 区分后 ， 还应进一步 细化我 国个人所得税的费用扣除项 目， 如 实行教育扣 除、 残疾人扣除、 住房扣除等等 。 政府在进 行住房制度 、 教育制度和社会保 障制度 的调整和改革 时，应 充分考虑纳税人将因此而受到什么样 的影响 ， 哪些 费用支出是民众 实实在在逃避不了的负担 ， 这些 负担应当也必须纳入个人所得税的扣除额之中。 以住房私 有化 改革为例 ， 由于政府取 消 了福利 分房政策 ，居 民就 需要支付 一笔数额相 当大的费用