会计科目、会计账户与复式记账原理

第二章会计科目与借贷记账法
第一节会计科目
一、设置会计科目的意义
进行仔细的分类。

会计科目就是关于会计对象进一步分类的项目，是对会计因素的详细内容分类的标记。

在每一个会计科目名称的项下，都有明确的含义、核算范围。

公司的经济活动纷纷复杂，所惹起的各个会计因素的内部构成以及各个会计因素之间的增
减变化也盘根错节，表现为不同的形式。

为了对会计对象的详细内容进行会计核算和监察，就
需要依据其各自不同的特色，分门别类地确立项目。

在会计核算中除了要依照各会计因素的不
同特色，还应当依据经济管理的要求进行分类型、分项目的核算。

设置会计科目，就是依据会计对象的详细内容和经济管理的要求，早先规定分类核算的项目或标记的一种特意的方法。

在设置会计科目时，需要将会计对象中详细内容同样的归为一类，建立一个会计科目名称，具备这种信息特色的经济业务，均在该科目项下进行核算。

同时，要为每一详细的类型规定一个科目名称，并且限制在该科目名称下包含的内容。

经过设置会计科目，对会计因素的详细内容进行了科学分类，能够为会计信息的使用者供给科学的、详尽的分类指标系统。

设置会计科目决定着账户的开设、报表构造的设计，是一种基本的会计核算方法。

二、设置会计科目的原则
定。

设置会计科目时，应当依照以下几项原则：
（一）设置会计科目一定联合会计对象的特色
设置会计科目一定联合会计对象的特色，即从各样不同单位经济业务的特色出发，依据全面核算其经济业务的全过程及结果的目的来确立应当设置哪些会计科目：考虑不同的行业特色，并在此基础上考虑各自公司的特色；在此前提下依据公司生产产品的特色及规模大小决定各个会计科目的详细设置。

（二）设置会计科目一定切合经济管理的要求
设置会计科目要切合经济管理的要求，即要切合国家宏观经济管理的要求；要切合公司
自己经济管理的要求；要切合包含投资者在内的有关各方面要求，供给用于决议方面的需要。

（三）设置会计科目要将一致性与灵巧性联合起来
一致性，即在设置会计科目时，依据《公司会计准则》和《公司会计制度》的要求对一些主要会计科目的设置进行一致的规定，关于核算指标的计算标准、口径都要一致；灵巧性，即各个单位依据自己的详细状况及投资者的要求，设置或许补充会计科目。

依据一致性与灵巧性相联合的原则设置会计科目，就是保证会计信息的实用性。

（四）设置会计科目的名称要简单、明确，字义符合，平常易懂会计科目作为分类核算的表记，要求简单、明确，字义符合，简
单、明确是指依据经济业务的特色尽可能简短、明确地规定科目名称；字义符合是指依照中文习惯，能够望文生义，不致产生误会；平常易懂是指要尽量防止使用艰涩难懂的文字，便于大部分人正确理解。

除此以外，要尽量采纳在经济生活中习惯性的名称，以防止不用要的误会。

（五）设置会计科目要保持相对稳固性
设置会计科目要保持相对稳固性。

为了便于在不同期间剖析比较会计核算指标和在必定范围内汇总核算指标，要保持会计科目的相对稳固，不可以常常改动会计科目的名称、内容、数目，使核算指标保持可比性。

公司常用的会计科目以下表：
会计科目表
编号会计科目名称编号会计科目名称
一、财富类其余对付款
现金预提花费
银行存款三、所有者权益类
应收账款实收资本
其余应收款盈利公积
预支账款今年利润
物质采买利润分派
原资料四、成本类
产成品生产成本
待摊花费制造花费
固定财富五、损益类
累计折旧营业收入
待办理财富损溢营业成本
二、欠债类营业税金
短期借钱营业花费
对付账款管理花费
预收帐款营业外收入
对付利润营业外支出
对付薪资所得税
应交税金
第二节会计账户
一、设置账户的意义
账户，是依照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行的分类，系统、连续记录的一种手段。

会计科目是分类核算的项目或标记，核算指标的详细数据资料，要经过账户记录获得。

设置会计科目此后，一定依据规定的会计科目开设一系列反应不同经济内容的账户，用来对各项经济业务进行分类记录。

会计科目与账户是两个既相差别，又有联系的不同观点。

其共同点在于：都要对经济业务进行分类，都说明必定的经济业务内容。

其不同点在于：会计科目不过经济业务分类核算的项目或标记，不过说明必定经济业务的内容。

账户倒是详细记录经济业务内容，能够供给详细的数据资料，拥有登记增减变化的不同构造的一种核算形式。

二、账户的格式
生变化结果。

用来分类记录经济业务的账户一定确立构造，即记录增添数目、减少量量、增减改动后的结果的地点。

账户的基本构造是有规律可循的。

账户一般可区分为左右双方，每一方再依据实质需要分红若干栏目，用来分类登记经济业务及其会计因素的增添与减少，以及增减改动的结果。

账户的格式设计一般包含以下内容：（1）账户名称，即会计科目；（2）日期和纲要，即经济业务发生的时间和内容；（3）凭据号数，即账户记录的根源和依照；（4）增添和减少的金额。

以下：
会计科目名称
日期凭证摘要增添（借方）减少（贷方）余额
期减少额及期末余额。

本期增添额和减少额是指在必定的会计期间内（月、季或年），在账户的左右双方分别登记的增添金额合计数（本期增添发生额）和减少金额的合计数（本期减少发生额）；本期的期末余额是本期增添发生额和本期减少发生额相抵后的差额。

本期的期末余额转入下一期，就是下一期的期初余额。

上述四项金额的关系能够用以下公式来表示：
本期期末余额＝期初余额＋本期增添发生额－本期减少发生额账户的左右双方按相反方向记录增添额和减少额。

在详细账户的
左、右双方中终究规定哪一方记录增添额，哪一方记录减少额，取决于各账户所记录的经济内容和所采纳的记账方法。

账户的余额一般与记录的增添额在同一方。

在教科书中常常用简化的格式——T字账来说明账户构造。

如
下：
会计科目名称
期初余额
增添额
本期增添发生额
减少额
本期减少发生额
期末余额
三、账户的分类
账户分类就是研究整个账户系统中各账户之间存在的共性，追求其规律，探明每一账户在账户系统中的地位和作用。

账户分类标准是依照账户拥有的一些特色确立的，每一个账户都能够按不同的标准加以分类。

（一）账户按会计因素分类
账户按会计因素分类就是按账户所核算的经济内容与各会计因素的联系分类。

公司进行生产经营活动，第一要拥有财富，为反应财富的增减改动及结存状况，需设置一类账户，通过账户的发生额反应财富的增减改动状况，经过账户的余额反应财富的结存状况。

公司财富主要根源于债权人和所有者的投资。

为反应债权人供给资本及其送还等状况，需设置一类账户，经过账户的发生额来反应欠债的形成和偿付状况，经过账户的余额来反应还没有送还的债
务状况。

为反应投入资本和未分派利润的增减改动及其结果，设置一类账户，经过账户的发生额来反应投入资本和未分派利润的增减改动状况；经过账户的余额来反应投入资本改动后
的结果和未分派利润的实质数额。

公司从不同根源获得各项财富后，投入生产经营活动。

在销售商品或供给劳务等经营业
务中获得各项收入，同时相应地发生一些耗资。

利润就是公司获得的各项收入超出了赔偿生
产经营活动中已耗费的各项支出后所形成的。

为反应公司收入的获得、花费的发生和利润的
形成，需设置两类账户：一类账户的发生额特意反应公司的收入状况；一类账户的发生额反
映生产经营过程中的成本花费状况。

经过两类账户发生额的结转，结算出公司的利润形成情况。

账户按会计因素分类，分为财富类、欠债类、所有者权益类、损益类和成本花费类等五大
类。

1、反应财富的账户。

依照财富的流动性和经营管理核算的需要，分为反应流动财富、
长久财富等的账户。

反应流动财富的账户，依照各项财富的流动性和在生产经营过程中所起
的作用，又可分为反应钱币资本的账户，如“现金”、“银行存款”等账户；反应结算债权的
账户，如“应收账款” 、“其余应收款”等账户；反应存货的账户，如“原资料”、“产成品”等账户；反应长久财富的账户，如“固定财富”、“累计折旧”等账户。

2、反应欠债的账户。

依照形成欠债的原由区分，分为以下两类：
（1）反应因为生产经营活动形成的欠债账户：如“对付账款” 、“预收账款” 、“借钱” 等
账户；
（2）反应因为经营成就形成的欠债账户：如“应交税金”、“对付利润”等账户。

3、反应所有者权益的账户。

依照权益的根源区分，分为以下三类：
（1）反应投入资本的账户：如“实收资本”账户；
（2）反应从利润中提取资本的账户：如“公积金”账户；
（3）反应未分派利润的账户：如“利润分派”、“今年利润”等账户。

4、反应损益的账户。

依照利润与公司的生产经营活动能否有关，分为以下两类：
（1）反应营业性利润的账户：如“营业收入”账户；
（2）反应非营业性利润的账户，如“营业外收入”账户。

5、反应成本花费的账户。

依照成本花费与公司的生产经营活动能否有关，分为以下两
类：
（1）反应营业性成本花费的账户：依照生产经营过程各个阶段所发生的成本花费，能够
分为反应购进过程的成本花费账户、反应生产过程的成本花费账户和反应销售过程的成本花费
账户；
（2）反应生产过程的成本花费账户，如“生产成本”、“制造花费”等账户。

（二）账户按供给指标详尽程度分类
公司经营管理所需要的会计核算资料是多方面的，不单需要一些总括的指标，并且需要
一些详尽的指标。

账户按供给指标详尽程度分类，分为总分类账户和明细分类账户。

1、总分类账户。

指对公司经济活动的详细内容进行总括核算的账户，供给某一详细内
容的总括核算指标，亦称总账账户、一级账户。

在我国，总分类账户的名称、核算内容及使
用方法往常是一致拟订的。

2、明细分类账户。

指对公司某一经济业务进行明细核算的账户，供给某一详细经济业
务的明细核算指标。

在实质工作中，大部分总分类账户都须设置明细分类账户，只有少量总分类账户，如“累计折旧”账户不用设置明细分类账户外。

明细分类账户由各公司、单位根
据经营管理的实质需要和经济业务的详细内容自行规定，以供给明细核算资料知足公司内部经营
管理的需要。

为了便于控制，可增设二级账户。

二级账户是介于总分类账户和明细分类账户之间的账
户。

由公司、单位依据经营管理的实质需要和经济业务的详细内容自行确立的。

掌握不同层次账户供给核算指标的规律性，能够正确地运用各级账户，供给全方向的核算指标，知足经营管理的不同需要。

（三）会计账户的其余分类方法
账户除按上述标准进行分类以外，还能够按其余标准分类，以下：
按列入会计报表分类，分为以下两类：
（1）财富欠债表账户：指账户所供给的资料是编制财富欠债表的依照。

包含财富类、
欠债类和所有者权益类，分别与财富欠债表中的这三类项目对应。

假如“生产成本”账户期末有余额，也应列入财富欠债表。

（2）利润表账户：指账户所供给的资料是编制利润表的依照。

包含利润类和花费类
两类，这些账户是依据利润表的项目设置的。

账户按列入会计报表分类成为供给期末编制会计报表所需要的数据的基础。

按能否列入会计报表进行分类，分为以下两类：
（1）表内账户：指用来核算一个会计主体的财富、欠债、所有者权益、收入、花费
及经营成就的账户，前方列举的账户均为表内账户。

（2）表外账户：指用来核算不属于本会计主体的财富的账户，如租入固定财富账户、
代管商品物质账户等都是表外账户。

账户按能否列入会计报表分类，能够严格划清会计核算和监察内容的空间界线，为本公司的经营管理者供给更多的资料。

如期末余额分类，可分为以下三类：
（1）借方余额账户：指账户的借方发生额表示增添，贷方发生额表示减少，期末余
额必定在借方的账户。

财富类账户一般都是借方余额账户。

（2）贷方余额账户：指账户的借方发生额表示减少，贷方发生额表示增添，期末余
额必定在贷方的账户。

欠债类和所有者权益类账户的期末余额一般都在贷方。

（3）期末无余额账户：指期末结账时，将本期聚集的借（贷）方发生额分别从贷（借）
方转出，结转后期末没有余额的账户。

利润类和花费类账户一般为期末没有余额的账户。

往常将期末有余额的账户称为实账户，实账户的期末余额代表着公司的财富、欠债或所有者权益；将期末无余额的账户称为虚账户，虚账户的发生额反应着公司的损益状况。

账户如期末余额分类，能够帮助掌握账户期末余额代表的内容及期末结转的规律性。

账户分类标准是依照账户拥有的一些特色确立的，每一个账户都带有若干个特色，所以，每一个账户都能够按不同的标准加以分类。

对“原资料”账户进行剖析，以下：
从会计要向来看，属于财富类账户，反应公司在生产经营过程中必不行少的流动财富；
从用途和构造来看，属于盘存账户，反应公司实质的库存资料价值；并且，借方登记资
料的增添额，贷方登记资料的减少额，余额在借方；
从供给指标的详尽程度来看，属于总分类账户，总括地反应公司资料的增减改动及结存状况；
从列入会计报表来看，属于财富欠债表账户，账户的期末余额应作为公司财富的一部分，
列入财富欠债表；
从会计主体来看，属于表内账户，代表着本公司能够控制或拥有的经济资源；
从期末余额来看，属于借方余额账户，反应库存资料的实质价值。

第三节复式记账原理
一、理论基础
财富＝欠债＋所有者权益
收入－花费＝利润
财富＝欠债＋所有者权益＋（收入－花费）
财富＋花费＝欠债＋所有者权益＋收入
财富－欠债－所有者权益＝0
上述会计等式主要揭露了三个方面内容：
第一，会计主体内各会计因素之间的数字均衡关系。

即要求每一次记账的借方、贷方金额是
均衡的；一准期间账户的借方、贷方的金额是均衡的；所有账户的借方、贷方余额的合
计数是均衡的。

第二，各会计因素增减变化的互相联系。

即要求在一个账户中记录的同时必定要有另一个
或两个以上账户的记录与之对应。

第三，等式有关因素之间的对峙一致关系。

即要求按相反方向记账。

从一个账户来看是相反
方向记账，借方记录增添额，贷方必定记录减少额；反之，贷方记录增添额，借方必定
记录减少额；从等式两边的账户来看，财富类账户是借方记录增添额，贷方记录减少额；与之相反，欠债和所有者权益类账户是贷方记录增添额，借方记录减少额。

这三个方面的内容贯串了借贷记账法的一直：
数字均衡关系要求：每一次记账的借方、贷方金额是均衡的；一准期间账户的借方、贷方
的金额是均衡的；所有账户的借方、贷方余额的合计数是均衡的。

增减变化的互相联系要求：在一个账户中记录的同时必定要有另一个或两个以上账户的
记录与之对应。

对峙一致关系要求：按相反方向记账。

从一个账户来看是相反方向记账，借方记录增添额，
贷方必定记录减少额；反之，贷方记录增添额，借方必定记录减少额。

从等式两边的账
户来看，财富类账户是借方记录增添额，贷方记录减少额；与之相反，欠债和所有者权益类账户
是贷方记录增添额，借方记录减少额。

会计等式对记账方法的要求决定了借贷记账法的账户构造、记账规则、试算均衡的基本理论。

二、记账符号
记账符号，最早的“借”、“贷” 二字分别表示债权、
债务的增减变化。

跟着商品经济的发展，借贷记账法获得宽泛的运用，记账对象不再限制于债权、债务关系，而是扩大到要记录财富物质的增减变化和计算经营损益。

“借”、“贷”二字本来仅限
于记录债权、债务已不可以归纳经济活动的所有内容，它表示的内容应当包含所有
会计因素的增减变化，它们渐渐离开了其自己的含义，转变为纯粹的记账符号。

三、账户构造
账户构造是：每一个账户分为借方和贷方，账户的左方为借方，右方为贷方。

在账户的借方记录经济业务，称为借记某科目；在账户的贷方记录经济业务，称为贷记某科目。

采纳借贷记账法时，账户的借贷双方一定做相反方向的记录。

即
关于每一个账户来说，假如规定借方用来登记增添额，则贷方就用来登记减少额；假如规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增添额。

不同性质的账户，其构造是不同的，视账户反应的经济内容和账户的性质而定。

（一）财富类账户
财富类账户的构造是：借方记录财富的增添额，贷方记录财富的减少额，期末余额在借方。

在一个会计期间内（年、季、月），借方记录的合计数额称做借方发生额，贷方记录的合计数额称做贷方发生额，在每一会计期间的期末将借贷方发生额对比较，其差额称做期末余额。

财富类账户的期末余额一般在借方，期末余额转到下一期就成为期初余额。

用公式能够表示以下：
财富类账户借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额
用 T 字账户表示以下：
财富类账户
借方贷方
期初余额×××
（ 1）增添额×××（1）减少额×××
（ 2）增添额×××（2）减少额×××
本期发生额×××本期发生额×××
期末余额
会计均衡公式“财富＝欠债＋所有者权益”决定了欠债及所有者
权益类账户的构造与财富类账户正好相反，贷方记录欠债及所有者权益的增添额，借方记录欠债及所有者权益的减少额，期末余额在贷方。

用公式能够表示以下：
欠债及所有者权益类账户贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期
发生额
用 T 字账户表示以下：
欠债及所有者权益类账户
借方贷方
期初余额×××
（ 1）减少额×××（1）增添额×××
（ 2）减少额×××（2）增添额×××
本期发生额×××本期发生额×××
期末余额
公司在生产经营中的各样耗资能够视为瞬时财富，其账户构造与财富类账户的构造基真同样：借方记录花费成本的增添额，贷方记录花费成本转入抵减收入（减少）的数额，借方记录的花费成本的增添额一般都要经过贷方转出，所以账户往常没有期末余额。

假如因某种状况有余额，也表现为借方余额。

用 T 字账户表示以下：花费成
本类账户
借方贷方
（ 1）增添额×××（ 1）减少额×××
（ 2）增添额×××（ 2）转销额×××
本期发生额×××本期发生额×××
记录收入的增添额，借方记录收入转出（减少额）的数额，贷方记录的收入增添额一般要经过借方转出，往常没有期末余额。

用 T 字账户表示以下：收入类
账户
借方贷方
（ 1）减少额×××（ 1）增添额×××
（ 2）转销额×××（ 2）增添额×××
本期发生额×××本期发生额×××
经济含义是不同样的：
借字表示：财富的增添，花费成本的增添，欠债及所有者权益的减少，利润的转销；
贷字表示：财富的减少，花费成本的转销，欠债及所有者权益的增添，利润的增添。

借贷作为记账符号，指示着账户记录的方向。

一般来说，各种账户的期末余额与记录增添额的一方在同一方向，依据账户余额所在的方向能够判断账户性质。

用 T 字账户表示所有账户构造。

可表示以下：账户名称（会计
科目）
借方贷方
财富增添财富减少
花费成本增添花费成本转销
欠债及所有者权益减少欠债及所有者权益增添
收入转销收入增添
期末余额：财富余额期末余额：欠债及所有者权益余
额
四、记账规则
记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。

其据以确立的原理是：
1、复式记账原理，即任何一项经济业务一定以相等的金额，在两个或两个以上互相联
系的账户中进行登记；
2、借贷记账法账户构造原理，即每一项经济业务应做借贷增减相反的记录。

所以，对
每一项经济业务都要按借贷相反的方向，以相等的金额，在两个或两个以上互相联系的账户中
进行登记。

详细地说，假如在一个账户中记借方，一定同时在另一个或几个账户中记贷方；
或许在一个账户中记贷方，一定同时在另一个或几个账户中记借方；记入借方的总数与记入贷方
的总数一定相等。

实质运用借贷记账法的记账规则去登记经济业务时，一般按两个步骤进行：
第一，剖析经济业务内容，确立所波及到的因素是增添仍是减少；
其次，确立该项业务记入有关账户的借方或贷方，以及各账户应记金额。

采纳借贷记账法，在某项经济业务发生时，在有关账户之间形成应借、应贷关系。

账户之间应借、应贷的这种互相关系称为账户的对应关系；形成对应关系的账户称为对应账户。

会计分录是注明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。

能够分红简单会计分录与复合会计分录：
1、简单会计分录是由一个账户与另一个账户相对应构成的会计分录。

简单分录反应问
题直观，便于检查。

2、复合会计分录是由两个以上账户相对应构成的分录，实质上由几个简单分录组合而
成。

编制复合分录，能够集中地、全面地反应某项经济业务的全面状况，能够简化记账手续。

在实质工作中，假如一项经济业务波及到多借多贷的科目，为全面地反应此项经济业务，可以编制多借多贷的复合分录，但不同意将几项经济业务归并编制复杂分录。

会计分录的编制步骤为：第一，剖析经济业务波及到的账户，并确立账户的性质及其结
构；其次，剖析经济业务影响会计因素的变化，是增添仍是减少；而后，将账户的性质构造
与发生的经济业务对应，确立应记录的账户方向；最后，确立金额。

会计分录的格式为借方的账户写在上边偏左，贷方的账户写下边偏右，左右错开一个字。

五、试算均衡
＋所有者权益”的均衡关系，按
照记账规则的要求，经过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、
完好性。

按记账规则，借贷双方的发生额必定相等；当必定会计期间（年、季、月）的所有经济业务的会计分录记入有关账户后，所有账户的借方发生额与贷方发生额的合计数必定相等；所有账户的借方期末余额与贷方期末余额的合计数也必定相等。

用借贷记账法记账，要依据记帐规则试算均衡，检查每笔经济业务和会计分录能否正确，所有账户的本期发生额能否正确，有会计分录试算均衡公式和发生额试算均衡公式：
1、会计分录试算均衡公式：
借方科目金额＝贷方科目金额
2、发生额试算均衡公式：
所有账户借方发生额合计＝所有账户贷方发生额合计
3、余额试算均衡公式：
所有账户借方余额合计＝所有账户贷方余额合计
每个月结束时，在已经结出各个账户的本月发生额和月底余额后，试算均衡一般经过编制试算均衡表来进行。

试算均衡表分两种：一种是将本期发生额和期末余额试算均衡分别列表编制；另一种是将本期发生额和期末余额归并在一张表长进行试算均衡。

经过试算均衡表来检查账簿记录能否均衡其实不是绝对的，假如借贷不均衡，能够必定账户的记录或计算有错误；可是假如借贷均衡，却不可以必定记账没有错误。

因为有些错误其实
不影响借贷双方均衡。

假如在有关账户记账过程中重记或漏记某些经济业务，或许将借贷记账
方向弄反，就不可以经过试算均衡发现错误。