行政事业单位存量资金盘活研究

理財视籽
4. 研发项0进程中.研发活动形成的样品、样机用于自己或者送交相关机
构或客户测试的，因为此活动是企业研发活动的延续，会计准则及税务法规均 无明确规定需要视同销售，依据相关规定，结合此类业务实质，目前税会处理 基本相同，无差异产生。

5.
研发过程中形成的样机、样品如果对外销售形成收人的，本文案例(5)
依据国家税务总局公告2017年第40号文件规定，税务处理如下：
借:银行存款
11300
贷:主营业务收入
10 000
增值税一销项税
1
300借:主营业务成本
5 750
(为样品成本中材料部分：（15 000-3 000-500 )/丨00*50=5 750元）
贷:研发支出一空气传感器项目一材料费
5 750
综合以上举例分析,此项目会计核算的研发支出总额为36 500元;税务核 算的研发支出总额为40 750元，二种计算方法产生的纳税基础差异为4 250元。

五、税会差异总结
一
、
行政事业单位存量资金现状
近年来，每到年底，各级财政账上都会有 一笔“没花完”的资金，其中有预算项目未执行
完还需继续使用的钱，也有项目已经完成或项 目终止之后剩下的钱，一般将其称之为结转结
余资金，这是形成财政存量资金的“大头”。

结 转结余资金的形成，不仅仅产生于预算管理的 “收支”当中，还存在于上下级政府转移支付、 部门自身预算和执行的过程中。

各预算单位部 分项目资金支出进度缓慢，导致单位整体项S 资金存量较大。

近几年，随着国家财政部门出 台各项政策以及各省级政府部门各项督促措 施，财政项目存量资金支出进度有所加快，
但 数额仍旧较大。

另外，地方财政专户管理也存
在一些不规范的现象，如财政专户开设过多，
研发样品的业务处理产生税会差异的业务主要集中在研发样品的处置阶 段。

这主要是由于财政部的规定指南中没有具体指引，会计人员依据会计准则 的基三准则和应用指南，以及会计人员依据业务发生的实质进行的职业判断, 主要基于会计权责发生制和收入成本匹配原则处理。

纳税业务办理人员依据 税法的具体规定，通常采用的是“收付实现制”，即纳税业务发生的及时性，以 及明确的税务解释、说明或各级税务机关的指导意见。

本例中，国家税务总局 公告2017年第40号文件针对此类业务做出了明确规定，从而使业务人员在处 理此类业务时有规可依，具有明确的计算依据。

最后，建议财务人员在处理此事项的原则以业务实质为依据，以最新规定 结合业务实质作出职业判断。

以上观点仅代表笔者本人，实际业务千变万化, 期冀各从业人员能有更好的处理方法提供。

主要参考文献
[1] 方飞虎.研发费用税前加计扣除方法评析丨J ].财务与会计，2019.[2] 于芳芳.享受研发费用加计扣除政策需关注的几个问题[J ].中国税务，
2019.
[3] 朱吉美.黄国俊.企业研发费用加计扣除的纳税筹划丨J ].财务与会计，同一性质资金多头或重复开设账户，
违规开设 财政专户，以及转移、挤占、挪用资金等违规行 为也时有发生。

有的地方政府对于“没花完”的 钱找一些次年“
应该花”的理由，比如增加T . 资、环保费用等，虚列开支。

部分单位项S 资金 支出不规范，导致项目任务完成缓慢，资金支 出项目不符合财务要求，结题审计时，审计报 告的出具受到阻碍，导致无法结题。

从审计署
近期发布的数据来看，财政存量资金快速增长 的趋势初步得到遏制，但各级财政存量资金的 数额依然较大，利用率依然较低，单位发展活 力不足，财政资金的社会效益发挥不畅，创新
能力提高缓慢.对社会、经济以及相关行业发 展产生一定影响。

与盘活存量资金，支持实体
经济提质增效和促进经济社会持续健康发展 的要求相比，存量资金管理现状仍有较大差
距,有必要进一步采取措施加以解决。

2018.
[4]张道珍.胡越.样品的税务与会计处理[1\丨.湖北工业职业技术学院学报， 2016.
[51李娟.研发成果转让是否应当冲减研发费用加计扣除基数丨J 1.纳税， 2016.
作者单位：广东省东莞市鼎通精密科技股份有限公司
(责任编辑：康建）二、盘活存量资金的意义
(一）盘活财政存量资金对于政府德增长、
惠民生具有重要意义
盘活存量资金能够使得更多资金流通起 来，一方面减少资金沉淀、提高使用效率，另一
方面增加政府用于稳增长、
促改革、调结构、惠现.中国农业会计2020—8
理财视耔行政事业单位存量资金盘活研究
潘秀霞
摘要：本文通过对行政事业单位存量资金现状的分析，阐述盘活存量资金的意义，提出了如何让行政事业单位存
量资金运转起来的具体办法。

通过盘活存量资金，不断提高财政资金使用效益，积极助推政府完成稳增长、促改革、调
结构、惠民生的主要目标。

关键词：行政事业单位；盘活存量资金
民生的重点领域和关键环节支出。

特别在今年全国经济受到 新冠肺炎疫情重创的情况下，通过盘活存量资金，对保障民 生、复苏经济就有了特别重大的意义和紧迫性。

盘活资金也有 利于加强监督，避免资金被挤占挪用，同时还将为金融市场带 来充足的流动性。

(二）增强了财政统筹调控能力
盘活存量资金是有效应对经济下行压力、防范金融风险 的重要举措，能充分发挥积极财政政策效应，能有效应对减税 降费对财政收人的减收影响，缓解财政收支矛盾，有力支持了 社会经济发展和民生改善，提高了财政资金的使用效益。

通过 盘活财政存量资金，把沉淀的资金清理出来，增强了财政统筹 调控能力。

(三）加快了部门预算支出进度
通过盘活存量资金的过程，进一步增强了单位各个部门的 责任意识,提高了对支出预算执行的重视程度，加快了相关部门 预算支出进度。

各个部门在此过程中通过认真分析资金支出进 度缓慢的原因，查找存在的问题,形成适应时代发展的工作能 力和先进的思想认识。

另外通过采取加快预算执行进度的措施 和办法，及早形成有效支出，可以避免形成新的存量资金。

三、基本原则
(一）摸清存量，分类处理
全面摸清各单位、各部门存量资金情况，分门别类提出处 理方案。

(二）上下联动，全面推进
盘活存量资金既要在中央层面展开，也要在地方层面展 开;既要在财政部门展开，也要在其他部门展开，全面挤压存 量资金的空间。

(三）立足当前，着眼长远
既要着力于盘活当前已有的存量资金，也要加强制度规
范、建立长效机制，避免将来产生更多的存量资金。

(四）多管齐下，惩防并举
既要注重事前预防、事中监控，也要注重事后督查和问 责,形成齐抓共管的良好局面。

四、具体措施
(一）加强相关培训
组织单位相关人员学习最新国家对存量资金管理的相关 政策及要求，提高对存量资金盘活的重视度。

相关项目负责人 之间，相关部门之间相互学习交流国家创新政策，以及各级政 府出台的各项具体创新措施。

例如甘肃省科技创新“黄金30 条”、《甘肃省支持科技创新若干措施》等，完善科研项目资金 管理的具体措施，深人把握项目支出的各项政策，使项目经费 合理、合规、快速、高质量地形成支出，从而加快项目资金的执 行进程。

(二）加强预算编制执行管理
细化项目支出预算编制，把年初预算尽量细化对接到具 体执行单位和具体项目，项目组内部在除项目任务书之外，再 进行详细的项目任务、项目资金的时间、金额的具体计划，并 加强执行监督。

加强项目资金预算可执行度，从源头上做好项 目预算，为防止项目申报人员知识体系的局限性，在每个项目 组成员中设财务助理，全程参与项目预算编制,增强项目预算 的专业化程度,提高预算质量及可执行程度，例如加强资产配 置预算的专业化程度,保障审批比重，以使相关基础建设项目 顺利进行。

从项目任务各个环节人手，以促进项目任务高质量 运行。

加快预算下达和执行进度,按照规定时间，及时下达转 移支付并办理资金支付。

严格执行国库集中支付制度,健全预 算执行动态监控机制，实时查询和监控单位结余及账户资金。

督导各级财政加强与预算部门、单位沟通协调,预算指标下达 后，及时跟踪后续执行进展情况,督促加快项目审核和资金支
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理财视耔
付,切实提高预算执行的及时性、有效性和安全性，减少资金 滞留.防止年终形成新的财政存量资金。

(三）分类盘活财政存量资金
各部门根据存量资金构成、性质和结存期限，区别财政和 预算部门不同情况，分类予以处理，特别是加大部门结余结转 统筹使用力度，将部门结余及以前年度结转资金，全部收回由 同级财政统筹使用；将下级财政超过两年未分配的专项资金 缴回上级财政。

加强预算单位银行账户管理，严格落实专户审 批制度，严禁利用财政拨款资金对外借款，违反法律法规规定 的，按照有关规定追究相关人员责任。

清理规范往来款项，该 核销的要按程序尽快核销，该收回的要及时收回。

(四）严格规范财政专户管理
全面清理存量财政专户，除经财政部审核并报国务院批 准保留的财政专户外，其余财政专户在2年内逐步撤销;2014年 财政部已经发文要求各地清理撤销的财政专户，必须严格按照 规定时间清理归并或撤户。

严格执行财政专户开立核准程序，各地一律不得新设专项支出财政专户；开立其他财政专户的，必须按照国务院规定报经财政部核准。

严格财政专户资金管 理，除法律法规和国务院另有规定外，禁止将财政专户资金借 出周转使用或转出专户进行保值增值，已经出借或转出专户的 资金要限期收回;专户资金必须按照规定用途使用，清理撤销 的财政专户中的资金，要按规定并人其他财政专户分账核算或 及时缴人国库。

严禁违规将财政资金从国库转人财政专户并虚 列支出，或将财政资金支付到预算单位实有资金银行账户。

(五）加强内部控制建设
首先在全面摸清各单位各部门各类存量资金的基础上，结合单位实际情况，明确分级负责、分类处理、统筹使用、协作 推进的工作原则，确定当前和今后一个时期的目标任务和政 策措施。

同时，从完善预算编制、改进专项资金分配等方面人 手，全面压缩存量资金存在规模,完善预算编制与结余结转资 金有机结合机制。

在预算编制环节，将结余结转资金作为预算 安排的重要依据，对结余结转规模大的项B相应抵顶下一年 度预算，对容易形成结转的跨年度T.程建设类项目，通过分年 安排资金，合理确定当年预算,从预算源头避免形成结转。

其次，完善项目库管理，改进项目管理方式，实行分类分 级管理,完善项目储备，夯实预算编制基础，从源头上解决预 算编制不细、执行不力、资金沉淀的问题，执行好存量资金月 报告制度。

另外建立单位内部审计制度,包括整体项目审计和 具体项目审计，主要项目负责人参与到项目审计中来,加强各 部门各项目成员的横向和纵向沟通交流，成立单位内部项目进程动态监督小组，定期或不定期地进行项目存量资金监督，最终建立财政存量资金动态监控机制。

最后建立责任承诺机制。

对盘活财政存量资金工作实行 一把手承诺制，单位一把手要对重点项目进行跟踪分析，对支 出进度慢、盘活存量资金不力的负责人，要及时进行通报或约 谈，督促其盘活存量资金。

单位一把手要对清理统计结果出具 承诺书，对报表数据的真实性、完整性、准确性负责，如存在瞒 报、谎报等情况，须承担相关责任并接受处罚。

(六）强化激励约束
首先将各单位盘活财政存量资金T作纳人对下财政管理 综合绩效考评范围，把考评结果作为分配相关转移支付资金 的重要依据。

对盘活力度大、成效明显的，在安排项目时优先 给予倾斜支持。

同时，加大考核问责力度，对结转资金常年居 高不下、使用不力的部门，相应减少安排其预算，督导预算部 门落实支出主体责任.夯实项目前期工作，加快项目支出进 度，尽早形成有效支出，严格控制新增结转结余资金。

同时依 靠各级审计机关对财政部门和预算单位财政存量资金的审 计，重点关注该用未用、使用绩效低下等问题，促进存量资金 尽快落实到项目并发挥效益。

要注意加快预算下达和执行进 度，按照规定时间，及时下达转移支付并办理资金支付。

健全 预算执行动态监控机制，实时査询和监控单位结余及账户资 金。

单位应加强与各级财政、预算部门的沟通协调，预算指标 下达后,及时跟踪后续执行进展情况，督促加快项目审核和资 金支付，切实提高预算执行的及时性、有效性和安全性，减少 资金滞留，防止年终形成新的财政存量资金。

五、结语
盘活行政事业单位存量资金已成为各部门各单位管理工 作的常态.只有不断地细化丁.作措施，健全长效机制，才能切 实盘活财政存量资金。

健全盘活存量资金机制,完善相关制度 办法，切实盘活用好存量资金，是今后长时期内需要研究的工 作重点。

同时，强化监控分析力度，加快财政支出进度,减少存 量资金规模，避免形成新的结转结余，全力提高财政资金使用 效率，也是今后需要持续深人解决的问题:
主要参考文献
[1】甘肃省支持科技创新若干措施.
[2]甘财预〔2020〕11号文件.
作者单位：甘肃省农业工程技术研究院
(责任编辑：郭冬泉）
函中国农业会计2020—8。