第二章资产6固定资产及投资性房地产
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❖ D.企业行政管理部门为组织和管理消费运营活动而 发作的费用
❖ 【答案】ABC ❖ 【解析】企业行政管理部门为组织和管理消费运营
活动而发作的费用应计入管理费用。
第六节 固定资产及投资性房地产
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❖ 【例1-79】某企业自建厂房一幢，购入为工程预备的 各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全 部用于工程树立。领用本企业消费的水泥一批，实践 本钱为80 000元，税务部门确定的计税价钱为100 000 元，增值税税率17%；工程人员应计工资100 000元， 支付的其他费用
❖2.建造固定资产
❖企业自行建造固定资产，应按建造该项资产到 达预定可运用形状前所发作的必要支出，作为 固定资产的本钱。
❖自建固定资产应先经过〝在建工程〞科目核算， 工程到达预定可运用形状时，再从〝在建工程 〞科目转入〝固定资产〞科目。
❖企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方 式，由于采用的树立方式不同，其会计处置也 不同。
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❖ 〔2〕影响固定资产折旧的要素
❖ 影响折旧的要素主要有以下几个方面：
❖ ①固定资产原价，是指固定资产的本钱。
❖ ②估量净残值，是指假定固定资产估量运用寿命 已满并处于运用寿命终了时的预期形状，企业目 前从该项资产处置中取得的扣除估量处置费用后 的金额。
❖〔1〕按合理估量的发包工程进度和合同规则 向丙公司结算进度款时：
❖借：在建工程
600 000
❖ 贷：银行存款
600 000
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❖〔2〕补付工程款时：
❖借：在建工程
400 000
❖ 贷：银行存款
400 000
❖〔3〕工程完工并到达预定可运用形状时：
812 000
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〔2〕出包工程
出包工程是指企业经过招标等方式将工程项目发包给建造承包 商，由建造承包商组织施工的修建工程和装置工程。
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❖【例1-80】甲公司将一幢厂房的建造工程出包 给丙公司承建，按合理估量的发包工程进度和 合同规则向丙公司结算进度款600 000元，工程 完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付 工程款400 000元，工程完工并到达预定可运用 形状。该企业应作如下会计处置：
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❖ 【 例 题 8 0 ·判 别 】 企 业 自 行 建 造 固 定 资 产 ， 应 按 建造该项资产完工决算前所发作的必要支出， 作为固定资产的本钱。〔 〕
❖【解析】企业自行建造固定资产，应按建造该 项资产到达预定可运用形状前所发作的必要支 出，作为固定资产的本钱。
❖ ③固定资产减值预备，是指固定资产已计提的固 定资产减值预备累计金额。
❖ ④固定资产的运用寿命，是指企业运用固定资产 的估量时期，或许该固定资产所能消费产品或提 供劳务的数量。
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❖ 〔3〕计提折旧的范围 ❖ 除以下状况外，企业应当对一切固定资产计提折
❖借：固定资产
240 000
❖ 贷：在建工程
240 000
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❖【例1-78】甲公司向乙公司一次购进了三台不 同型号且具有不同消费才干的设备A、B、C， 共支付款项100 000 000元，增值税额17 000 000元，包装费750 000元，全部以银行存款转 账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的 定义及确认条件，公允价值区分为45 000 000 元、38 500 000元、16 500 000元；不思索其 他相关税费。甲公司的账务处置如下：
❖借：在建工程
100 000
❖ 贷：应付职工薪酬
100 000
❖支付工程发作的其他费用时：
❖借：在建工程
30 000
❖ 贷：银行存款等
30 000
❖〔6〕工程完工转入固定资产本钱
❖=585 000+97 000+100 000+30 000=812 000 〔元〕
❖借：固定资产
812 000
❖ 贷：在建工程
❖ 贷：银行存款
35 800
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❖【例1-77】甲公司用银行存款购入一台需求装
置的设备，增值税公用发票上注明的设备卖价 为200 000元，增值税额为34 000元，支付运输 费10 000元，支付装置费30 000元。甲公司为 普通征税人。甲公司应作如下会计处置：
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❖〔4〕甲公司应作如下会计处置：
❖借：固定资产——A设备
45 337
500
❖
——B设备
38
788 750
❖
——C设备
16
623 750
❖ 应交税费—应交增值税〔进项税额〕17 000
000
❖ 贷：银行存款
117 750 000
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❖ 甲公司应作如下会计处置：
❖ 〔1〕计算固定资产的本钱：
❖固定资产卖价 30 000
❖ 加：运输费
300
❖
包装费
400
❖
30 700
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❖〔2〕编制购入固定资产的会计分录：
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❖借：固定资产
30 700
❖ 应缴税费—应交增值税 〔进项税额〕 5
100
❖〔1〕确定应计入固定资产本钱的金额，包括 购卖价款、包装费及增值税额，即：
❖ 100 000 000+750 000=100 750 000〔元〕
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〔2〕确定设备A、B、C的价值分配比例。
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❖B.企业购入固定资产时，按实践支付的购卖价 款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记 〝在建工程〞科目、〝应交税费——应交增值 税〔进项税额〕〞，贷记〝银行存款〞等科目； 支付装置费用等时，借记〝在建工程〞科目， 贷记〝银行存款〞等科目；装置终了到达预定 可运用形状时，按其实践本钱，借记〝固定资 产〞科目，贷记〝在建工程〞科目。
❖借：固定资产
1 000 000
❖ 贷：在建工程
1 000 000
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❖〔三〕固定资产的折旧
❖1.固定资产折旧概述
❖〔1〕折旧的概念
❖折旧是指在固定资产运用寿命内，依照确定的 方法对应计折旧额停止系统分摊。应计折旧额 是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其估 量净残值后的金额。已计提减值预备的固定资 产，还应当扣除已计提的固定资产减值预备累 计金额。
旧： ❖ 第一，已提足折旧仍继续运用的固定资产； ❖ 第二，独自计价入账的土地。 ❖ 在确定计提折旧的范围时，还应留意以下几点： ❖ (1)固定资产应当按月计提折旧，当月添加的固定
资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当 月增加的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起 中止计提折旧。 ❖ (2)固定资产提足折旧后，不论能否继续运用，均 不再计提折旧；提早报废的固定资产，也不再补 提折旧。所谓提足折旧，是指曾经提足该项固定 资产的应计折旧额。
❖ 2.固定资产的分类〔了解〕
❖ 3.固定资产的科目设置
❖ 为了核算固定资产，企业普通需求设置〝固定 资产〞、〝累计折旧〞、〝在建工程〞、〝工程 物资〞、〝固定资产清算〞等科目，核算固定资 产取得、计提折旧、处置等情。
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❖ 〔二〕取得固定资产
❖ 1.外购固定资产
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❖ 【 例 题 7 9 ·单 项 选 择 】 企 业 购 入 需 求 装 置 的 固 定 资产发作的装置费用应记入( )科目。
❖A.固定资产 ❖B.在建工程 ❖C.管理费用 ❖D.营业外支出
❖【答案】B ❖【解析】企业购入需求装置的固定资产发作的
❖〔1〕购入停止装置时：
❖借：在建工程
210 000
❖ 应缴税费—应交增值税 〔进项税额〕 34
000
❖ 贷：银行存款
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❖〔2〕支付装置费时：
❖借：在建工程
30 000
❖ 贷：银行存款
30 000
❖〔3〕设备装置终了交付运用时，确定的固定 资产本钱=210 000+30 000=240 000〔元〕
❖〔3〕工程领用本企业消费的水泥，确定应计 入在建工程本钱的金额为：
❖80 000+100 000×17%=97 000(元)
❖借：在建工程
97 000
❖ 贷：库存商品
80 000
❖ 应交税费—应交增值税〔销项税额〕 17
000
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❖〔4〕分配工程人员工资时：
❖〔3〕确定A、B、C设备各自的本钱： ❖A设备的本钱为： ❖ 100 750 000×45%=45 337 500(元) ❖B设备的本钱为： ❖ 100 750 000×38.5%=38 788 750〔元〕 ❖C设备的本钱为： ❖ 100 750 000×16.5%=16 623 750〔元〕
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〔1〕自营工程
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❖ 【例题81·多项选择】在采用自营方式建造固定资产 的状况下，以下项目中应计入固定资产取得本钱的 有( )。
❖ A.工程项目耗用的工程物资
❖ B.在建工程人员工资
❖ C.消费车间为工程提供的水、电等费用
❖ 30 000元。工程完工并到达预定可运用形状。该企 业应作如下会计处置：
❖ 〔1〕购入工程物资时：
❖ 借：工程物资
585 000
❖
贷：银行存款
585 000
❖ 〔2〕工程领用工程物资时：
❖ 借：在建工程
585 000
❖ 贷：工程物资
585 000
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装置费用应经过〝在建工程科目核算。
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❖ 【例1-76】甲公司购入一台不需求装置即可投入运
用的设备，取得的增值税公用发票上注明的设备
价款为30 000元，增值税额为5 100元，另支付运 输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。 假定甲公司不属于实行增值税转型的企业。
❖留意：企业购入固定资产时支付的增值税能否 作为进项税额抵扣应听从税法相关规则，如购 入的小轿车支付的增值税就不能作为进项税额 抵扣。
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❖企业基于产品价钱等要素的思索，能够以一笔 款项购入多项没有独自标价的固定资产。假设 这些资产均契合固定资产的定义，并满足固定 资产确实认条件，那么应将各项资产独自确以 为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比 例对总本钱停止分配，区分确定各项固定资产 的本钱。
❖ 企业外购的固定资产，应按实践支付的购卖价款、相 关税费、使固定资产到达预定可运用形状前所发作的 可归属于该项资产的运输费、装卸费、装置费和专业 人员效劳费等，作为固定资产的取得本钱。普通征税 企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税 额抵扣，不计入固定资产本钱。详细账务处置如下：
❖ A.购入需求装置的固定资产，先经过〝在建工程〞科 目核算，待装置终了到达预定可运用形状时，再由〝 在建工程〞科目转入〝固定资产〞科目。
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❖ 【 例 题 7 8 ·判 别 】 企 业 以 一 笔 款 项 购 入 多 项 没 有 独自标价的固定资产时，应按各项固定资产公 允价值的比例对总本钱停止分配，区分确定各 项固定资产的本钱。〔 〕〔2020年考题〕
❖【答案】√
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第二章资产6固定资产及 投资性房地产
2021年7月25日星期日
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固定资产及投资性房地产
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❖ 一、固定资产
❖ 〔一〕固定资产概述
❖ 1.固定资产的概念和特征
❖ 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：(1) 为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而持有 的；(2)运用寿命超越一个会计年度。
❖ 【答案】ABC ❖ 【解析】企业行政管理部门为组织和管理消费运营
活动而发作的费用应计入管理费用。
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❖ 【例1-79】某企业自建厂房一幢，购入为工程预备的 各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全 部用于工程树立。领用本企业消费的水泥一批，实践 本钱为80 000元，税务部门确定的计税价钱为100 000 元，增值税税率17%；工程人员应计工资100 000元， 支付的其他费用
❖2.建造固定资产
❖企业自行建造固定资产，应按建造该项资产到 达预定可运用形状前所发作的必要支出，作为 固定资产的本钱。
❖自建固定资产应先经过〝在建工程〞科目核算， 工程到达预定可运用形状时，再从〝在建工程 〞科目转入〝固定资产〞科目。
❖企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方 式，由于采用的树立方式不同，其会计处置也 不同。
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❖ 〔2〕影响固定资产折旧的要素
❖ 影响折旧的要素主要有以下几个方面：
❖ ①固定资产原价，是指固定资产的本钱。
❖ ②估量净残值，是指假定固定资产估量运用寿命 已满并处于运用寿命终了时的预期形状，企业目 前从该项资产处置中取得的扣除估量处置费用后 的金额。
❖〔1〕按合理估量的发包工程进度和合同规则 向丙公司结算进度款时：
❖借：在建工程
600 000
❖ 贷：银行存款
600 000
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❖〔2〕补付工程款时：
❖借：在建工程
400 000
❖ 贷：银行存款
400 000
❖〔3〕工程完工并到达预定可运用形状时：
812 000
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〔2〕出包工程
出包工程是指企业经过招标等方式将工程项目发包给建造承包 商，由建造承包商组织施工的修建工程和装置工程。
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❖【例1-80】甲公司将一幢厂房的建造工程出包 给丙公司承建，按合理估量的发包工程进度和 合同规则向丙公司结算进度款600 000元，工程 完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付 工程款400 000元，工程完工并到达预定可运用 形状。该企业应作如下会计处置：
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❖ 【 例 题 8 0 ·判 别 】 企 业 自 行 建 造 固 定 资 产 ， 应 按 建造该项资产完工决算前所发作的必要支出， 作为固定资产的本钱。〔 〕
❖【解析】企业自行建造固定资产，应按建造该 项资产到达预定可运用形状前所发作的必要支 出，作为固定资产的本钱。
❖ ③固定资产减值预备，是指固定资产已计提的固 定资产减值预备累计金额。
❖ ④固定资产的运用寿命，是指企业运用固定资产 的估量时期，或许该固定资产所能消费产品或提 供劳务的数量。
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❖ 〔3〕计提折旧的范围 ❖ 除以下状况外，企业应当对一切固定资产计提折
❖借：固定资产
240 000
❖ 贷：在建工程
240 000
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❖【例1-78】甲公司向乙公司一次购进了三台不 同型号且具有不同消费才干的设备A、B、C， 共支付款项100 000 000元，增值税额17 000 000元，包装费750 000元，全部以银行存款转 账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的 定义及确认条件，公允价值区分为45 000 000 元、38 500 000元、16 500 000元；不思索其 他相关税费。甲公司的账务处置如下：
❖借：在建工程
100 000
❖ 贷：应付职工薪酬
100 000
❖支付工程发作的其他费用时：
❖借：在建工程
30 000
❖ 贷：银行存款等
30 000
❖〔6〕工程完工转入固定资产本钱
❖=585 000+97 000+100 000+30 000=812 000 〔元〕
❖借：固定资产
812 000
❖ 贷：在建工程
❖ 贷：银行存款
35 800
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❖【例1-77】甲公司用银行存款购入一台需求装
置的设备，增值税公用发票上注明的设备卖价 为200 000元，增值税额为34 000元，支付运输 费10 000元，支付装置费30 000元。甲公司为 普通征税人。甲公司应作如下会计处置：
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❖〔4〕甲公司应作如下会计处置：
❖借：固定资产——A设备
45 337
500
❖
——B设备
38
788 750
❖
——C设备
16
623 750
❖ 应交税费—应交增值税〔进项税额〕17 000
000
❖ 贷：银行存款
117 750 000
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❖ 甲公司应作如下会计处置：
❖ 〔1〕计算固定资产的本钱：
❖固定资产卖价 30 000
❖ 加：运输费
300
❖
包装费
400
❖
30 700
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❖〔2〕编制购入固定资产的会计分录：
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❖借：固定资产
30 700
❖ 应缴税费—应交增值税 〔进项税额〕 5
100
❖〔1〕确定应计入固定资产本钱的金额，包括 购卖价款、包装费及增值税额，即：
❖ 100 000 000+750 000=100 750 000〔元〕
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〔2〕确定设备A、B、C的价值分配比例。
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❖B.企业购入固定资产时，按实践支付的购卖价 款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记 〝在建工程〞科目、〝应交税费——应交增值 税〔进项税额〕〞，贷记〝银行存款〞等科目； 支付装置费用等时，借记〝在建工程〞科目， 贷记〝银行存款〞等科目；装置终了到达预定 可运用形状时，按其实践本钱，借记〝固定资 产〞科目，贷记〝在建工程〞科目。
❖借：固定资产
1 000 000
❖ 贷：在建工程
1 000 000
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❖〔三〕固定资产的折旧
❖1.固定资产折旧概述
❖〔1〕折旧的概念
❖折旧是指在固定资产运用寿命内，依照确定的 方法对应计折旧额停止系统分摊。应计折旧额 是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其估 量净残值后的金额。已计提减值预备的固定资 产，还应当扣除已计提的固定资产减值预备累 计金额。
旧： ❖ 第一，已提足折旧仍继续运用的固定资产； ❖ 第二，独自计价入账的土地。 ❖ 在确定计提折旧的范围时，还应留意以下几点： ❖ (1)固定资产应当按月计提折旧，当月添加的固定
资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当 月增加的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起 中止计提折旧。 ❖ (2)固定资产提足折旧后，不论能否继续运用，均 不再计提折旧；提早报废的固定资产，也不再补 提折旧。所谓提足折旧，是指曾经提足该项固定 资产的应计折旧额。
❖ 2.固定资产的分类〔了解〕
❖ 3.固定资产的科目设置
❖ 为了核算固定资产，企业普通需求设置〝固定 资产〞、〝累计折旧〞、〝在建工程〞、〝工程 物资〞、〝固定资产清算〞等科目，核算固定资 产取得、计提折旧、处置等情。
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❖ 〔二〕取得固定资产
❖ 1.外购固定资产
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❖ 【 例 题 7 9 ·单 项 选 择 】 企 业 购 入 需 求 装 置 的 固 定 资产发作的装置费用应记入( )科目。
❖A.固定资产 ❖B.在建工程 ❖C.管理费用 ❖D.营业外支出
❖【答案】B ❖【解析】企业购入需求装置的固定资产发作的
❖〔1〕购入停止装置时：
❖借：在建工程
210 000
❖ 应缴税费—应交增值税 〔进项税额〕 34
000
❖ 贷：银行存款
244 000Hale Waihona Puke 第六节 固定资产及投资性房地产
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❖〔2〕支付装置费时：
❖借：在建工程
30 000
❖ 贷：银行存款
30 000
❖〔3〕设备装置终了交付运用时，确定的固定 资产本钱=210 000+30 000=240 000〔元〕
❖〔3〕工程领用本企业消费的水泥，确定应计 入在建工程本钱的金额为：
❖80 000+100 000×17%=97 000(元)
❖借：在建工程
97 000
❖ 贷：库存商品
80 000
❖ 应交税费—应交增值税〔销项税额〕 17
000
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❖〔4〕分配工程人员工资时：
❖〔3〕确定A、B、C设备各自的本钱： ❖A设备的本钱为： ❖ 100 750 000×45%=45 337 500(元) ❖B设备的本钱为： ❖ 100 750 000×38.5%=38 788 750〔元〕 ❖C设备的本钱为： ❖ 100 750 000×16.5%=16 623 750〔元〕
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〔1〕自营工程
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❖ 【例题81·多项选择】在采用自营方式建造固定资产 的状况下，以下项目中应计入固定资产取得本钱的 有( )。
❖ A.工程项目耗用的工程物资
❖ B.在建工程人员工资
❖ C.消费车间为工程提供的水、电等费用
❖ 30 000元。工程完工并到达预定可运用形状。该企 业应作如下会计处置：
❖ 〔1〕购入工程物资时：
❖ 借：工程物资
585 000
❖
贷：银行存款
585 000
❖ 〔2〕工程领用工程物资时：
❖ 借：在建工程
585 000
❖ 贷：工程物资
585 000
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❖ 【例1-76】甲公司购入一台不需求装置即可投入运
用的设备，取得的增值税公用发票上注明的设备
价款为30 000元，增值税额为5 100元，另支付运 输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。 假定甲公司不属于实行增值税转型的企业。
❖留意：企业购入固定资产时支付的增值税能否 作为进项税额抵扣应听从税法相关规则，如购 入的小轿车支付的增值税就不能作为进项税额 抵扣。
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❖企业基于产品价钱等要素的思索，能够以一笔 款项购入多项没有独自标价的固定资产。假设 这些资产均契合固定资产的定义，并满足固定 资产确实认条件，那么应将各项资产独自确以 为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比 例对总本钱停止分配，区分确定各项固定资产 的本钱。
❖ 企业外购的固定资产，应按实践支付的购卖价款、相 关税费、使固定资产到达预定可运用形状前所发作的 可归属于该项资产的运输费、装卸费、装置费和专业 人员效劳费等，作为固定资产的取得本钱。普通征税 企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税 额抵扣，不计入固定资产本钱。详细账务处置如下：
❖ A.购入需求装置的固定资产，先经过〝在建工程〞科 目核算，待装置终了到达预定可运用形状时，再由〝 在建工程〞科目转入〝固定资产〞科目。
第六节 固定资产及投资性房地产
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❖ 【 例 题 7 8 ·判 别 】 企 业 以 一 笔 款 项 购 入 多 项 没 有 独自标价的固定资产时，应按各项固定资产公 允价值的比例对总本钱停止分配，区分确定各 项固定资产的本钱。〔 〕〔2020年考题〕
❖【答案】√
第六节 固定资产及投资性房地产
第二章资产6固定资产及 投资性房地产
2021年7月25日星期日
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固定资产及投资性房地产
第六节 固定资产及投资性房地产
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❖ 一、固定资产
❖ 〔一〕固定资产概述
❖ 1.固定资产的概念和特征
❖ 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：(1) 为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而持有 的；(2)运用寿命超越一个会计年度。