第三章 消费税法-消费税的纳税义务发生时间、纳税期限
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2015年注册会计师资格考试内部资料
税法
第三章 消费税法
知识点：消费税的纳税义务发生时间、纳税期限● 详细描述：
与增值税原理一致，内容也基本相同，此处不再重复。
只是注意委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。
例题：
1.关于消费税纳税义务发生时间的说法，正确的有（）。
A.某手表厂采取预收货款方式销售高档手表，其纳税义务发生时间为销售合
同约定的收款日期的当天
B.某汽车厂自产自用3台小汽车，其纳税义务发生时间为移送使用的当天
C.某烟花企业采用托收承付结算方式销售焰火，其纳税义务发生时间为发出
焰火并办妥托收手续的当天
D.某化妆品厂采用赊销方式销售化妆品，合同约定收款日期为6月30日，实
际收到货款为7月30日，纳税义务发生时间为6月30日
正确答案：B,C,D
解析：选项A，纳税人采取预收货款方式结算的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。
2.根据《消费税暂行条例实施细则》的规定，消费税纳税义务发生时间根据
不同情况分别确定为（）。
A.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人提货的当
天
B.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时间，为报关进口的当天
C.纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间
，为收到预收货款的当天
D.纳税人自产自用的应税消费品，用于生产非应税消费品的，其纳税义务发
生时间，为移送使用的当天
正确答案：A,B,D
解析：选项ABD均符合税法关于消费税纳税义务发生时间的规定；而纳税人
采取预收货款结算方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。
3.以下符合消费税纳税义务发生时间规定的有（）。
A.纳税人采取赊销和分期收款结算方式销售应税消费品的，其纳税义务的发生时间为实际收款日期的当天
B.纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送使用的当天
C.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间为委托方支付加工费的当天
D.纳税人采取直接收款方式销售应税消费品的，其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天
正确答案：B,D
解析：选项A:纳税人采取赊销和分期收款结算方式销售应税消费品的，其纳税义务的发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同未约定收款日期或无书面合同的，为发出应税消费品的当天；选项C:纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。
4.下列各项中，关于消费税纳税义务发生时间，说法正确的是（）。
A.进口的应税消费品，为取得进口货物的当天
B.自产自用的应税消费品，为移送使用的当天
C.委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天
D.采取预收货款结算方式销售的应税消费品，为收到预收款的当天
正确答案：B
解析：选项进口的应税消费品，消费税的纳税义务发生时间为报关进口的当天；选项C：委托加工的应税消费品，消费税的纳税义务发生时间为纳税人提货的当天；选项D:采取预收货款结算方式销售应税消费品的，消费税的纳税义务发生时间为货物发出的当天。
只有B选项符合规定。
5.根据消费税暂行条例的规定，下列关于消费税纳税义务发生时间表述正确的是（）。
A.分期收款结算方式下，消费税纳税义务发生时间为实际收款日期
B.赊销方式下，消费税纳税义务发生时间为收到货款当天
C.预收货款结算方式下，消费税纳税义务发生时间为收到货款当天
D.预收货款结算方式下，消费税纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天
正确答案：D
解析：选项AB应为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或无书面合同的，为发生应税消费品的当天；选项CD：纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。
6.以下关于消费税纳税义务发生时间的说法，错误的是（）。
A.某酒厂销售葡萄酒20箱并收取价款4800元，其纳税义务发生时间为收款的当天
B.某手表厂采取预收货款方式销售高挡手表，其纳税义务发生时间为销售合同约定的收款日期的当天
C.某烟花企业采用托收承付结算方式销售焰火，其纳税义务发生时间为发出焰火并办妥托收手续的当天
D.某化妆品厂采用赊销方式销售化妆品，书面合同约定收款日期为6月30日，实际收到货款日期为7月30日，纳税义务发生时间为6月30日
正确答案：B
解析：采取其他结算方式的，消费税纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天，A选项正确；采取预收货款结算方式的，消费税纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天，B选项错误；采取托收承付和委托银行收款方式的，消费税纳税义务发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天，C选项正确；采取赊销和分期收款结算方式的，消费税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或无书面合同的，为发出应税消费品的当天，选项正确。