新会计准则讲解04课件讲义

• 举例：因执行新企业会计准则由短期投资 到投资性房地产的转换
• 2019年某公司购一批以备出售的股票计 450万元，年末公允价值510万元；2009 年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）； 2019和2009年该资产计量属性为成本与 市价孰低法。从2019年开始因执行新的 企业会计准则，拟对该资产采用公允价值 计量。
• 举例：因执行新企业会计准则由短期投资 到投资性房地产的转换
• 2019年某公司购一批以备出售的股票计 450万元，年末公允价值510万元；2009 年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）； 2019和2009年该资产计量属性为成本与 市价孰低法。从2019年开始因执行新的 企业会计准则，拟对该资产采用公允价值 计量。
• 举例：因执行新企业会计准则由短期投资 到投资性房地产的转换
• 2019年某公司购一批以备出售的股票计 450万元，年末公允价值510万元；2009 年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）； 2019和2009年该资产计量属性为成本与 市价孰低法。从2019年开始因执行新的 企业会计准则，拟对该资产采用公允价值 计量。
• 举例：因执行新企业会计准则由短期投资 到投资性房地产的转换
• 2019年某公司购一批以备出售的股票计 450万元，年末公允价值510万元；2009 年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）； 2019和2009年该资产计量属性为成本与 市价孰低法。从2019年开始因执行新的 企业会计准则，拟对该资产采用公允价值 计量。
• 举例：因执行新企业会计准则由短期投资 到投资性房地产的转换
• 2019年某公司购一批以备出售的股票计 450万元，年末公允价值510万元；2009 年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）； 2019和2009年该资产计量属性为成本与 市价孰低法。从2019年开始因执行新的 企业会计准则，拟对该资产采用公允价值 计量。
*新旧会计科目对照36（损益类）*
报表列示
新会计科目
原会计科目
对比报表项目分 析填列
以前年度损益调整
以前年度损益调整
回顾第3讲： 新旧会计准则（制度）转换的程序
1.转换前：将业务处理完毕，编制相应会计报表， 以保持转换的完整性；
2.转换：确定新准则的基准日和首次执行日（一 般以某年末为基准日，如2009年12月31日， 某年初为执行日，如2019年1月1日）；
回顾第3讲： 新旧会计准则（制度）转换的程序
1.转换前：将业务处理完毕，编制相应会计报表， 以保持转换的完整性；
2.转换：确定新准则的基准日和首次执行日（一 般以某年末为基准日，如2009年12月31日， 某年初为执行日，如2019年1月1日）；
3.编制总分类账余额衔接对照表（新旧科目余额 对照表）
• 第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）
借：交易性金融资产
560
贷：短期投资
560
-构成总分类账余额衔接对照表
• 第2步：会计政策变更追溯调整-2019年，具体 分析如下：
借：交易性金融资产 60
贷：公允价值变动损益 60
资产账面价值=510万元
资产计税基础=450万元
产生应纳税暂时性差异---递延所得税负债
• 第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）
借：交易性金融资产
560
贷：短期投资
560
-构成总分类账余额衔接对照表
• 第2步：会计政策变更追溯调整-2019年，具体 分析如下：
借：交易性金融资产 60
贷：公允价值变动损益 60
资产账面价值=510万元
资产计税基础=450万元
产生应纳税暂时性差异---递延所得税负债
• 第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）
借：交易性金融资产
560
贷：短期投资
560
-构成总分类账余额衔接对照表
• 第2步：会计政策变更追溯调整-2019年，具体 分析如下：
借：交易性金融资产 60
贷：公允价值变动损益 60
资产账面价值=510万元
资产计税基础=450万元
产生应纳税暂时性差异---递延所得税负债
• 举例：因执行新企业会计准则由短期投资 到投资性房地产的转换
• 2019年某公司购一批以备出售的股票计 450万元，年末公允价值510万元；2009 年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）； 2019和2009年该资产计量属性为成本与 市价孰低法。从2019年开始因执行新的 企业会计准则，拟对该资产采用公允价值 计量。
560
-构成总分类账余额衔接对照表
• 第2步：会计政策变更追溯调整-2019年，具体 分析如下：
借：交易性金融资产 60
贷：公允价值变动损益 60
资产账面价值=510万元
资产计税基础=450万元
产生应纳税暂时性差异---递延所得税负债
• 举例：因执行新企业会计准则由短期投资 到投资性房地产的转换
• 2019年某公司购一批以备出售的股票计 450万元，年末公允价值510万元；2009 年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）； 2019和2009年该资产计量属性为成本与 市价孰低法。从2019年开始因执行新的 企业会计准则，拟对该资产采用公允价值 计量。
4.转换调整:编制总分类账余额调整对照表；
5.新准则下的会计报表。
• 举例：因执行新企业会计准则由短期投资 到投资性房地产的转换
• 2019年某公司购一批以备出售的股票计 450万元，年末公允价值510万元；2009 年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）； 2019和2009年该资产计量属性为成本与 市价孰低法。从2019年开始因执行新的 企业会计准则，拟对该资产采用公允价值 计量。
• 第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）
借：交易性金融资产
560
贷：短期投资
560
-构成总分类账余额衔接对照表
• 第2步：会计政策变更追溯调整-2019年，具体 分析如下：
借：交易性金融资产 60
贷：公允价值变动损益 60
资产账面价值=510万元
资产计税基础=450万元
产生应纳税暂时性差异---递延所得税负债
4.转换调整:编制总分类账余额调整对照表；
5.新准则下的会计报表。
• 举例：因执行新企业会计准则由短期投资 到投资性房地产的转换
• 2019年某公司购一批以备出售的股票计 450万元，年末公允价值510万元；2009 年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）； 2019和2009年该资产计量属性为成本与 市价孰低法。从2019年开始因执行新的 企业会计准则，拟对该资产采用公允价值 计量。
借：所得税费用（60×25%） 15
贷：递延所得税负债
15
• 追溯2019年最终会计处理结果如下：
借：交易性金融资产 60
贷：利润分配-未分配利润 45
递延所得税负债
15
借：利润分配-未分配利润 4.5
贷：盈余公积
4.5
• 第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）
借：交易性金融资产
560
贷：短期投资
• 第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）
借：交易性金融资产
560
贷：短期投资
560
-构成总分类账余额衔接对照表
• 第2步：会计政策变更追溯调整-2019年，具体 分析如下：
借：交易性金融资产 60
贷：公允价值变动损益 60
资产账面价值=510万元
资产计税基础=450万元
产生应纳税暂时性差异---递延所得税负债
• 第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）
借：交易性金融资产
560
贷：短期投资
560
-构成总分类账余额衔接对照表
• 第2步：会计政策变更追溯调整-2019年，具体 分析如下：
借：交易性金融资产 60
贷：公允价值变动损益 60
资产账面价值=510万元
资产计税基础=450万元
产生应纳税暂时性差异---递延所得税负债
• 第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）
借：交易性金融资产
560
贷：短期投资
560
-构成总分类账余额衔接对照表
• 第2步：会计政策变更追溯调整-2019年，具体 分析如下：
借：交易性金融资产 60
贷：公允价值变动损益 60
资产账面价值=510万元
资产计税基础=450万元
产生应纳税暂时性差异---递延所得税负债
• 举例：因执行新企业会计准则由短期投资 到投资性房地产的转换
• 2019年某公司购一批以备出售的股票计 450万元，年末公允价值510万元；2009 年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）； 2019和2009年该资产计量属性为成本与 市价孰低法。从2019年开始因执行新的 企业会计准则，拟对该资产采用公允价值 计量。
• 第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）
借：交易性金融资产
560
贷：短期投资
560
-构成总分类账余额衔接对照表
• 第2步：会计政策变更追溯调整-2019年，具体 分析如下：
借：交易性金融资产 60
贷：公允价值变动损 60
资产账面价值=510万元
资产计税基础=450万元
产生应纳税暂时性差异---递延所得税负债
回顾第3讲： 新旧会计准则（制度）转换的程序
1.转换前：将业务处理完毕，编制相应会计报表， 以保持转换的完整性；
2.转换：确定新准则的基准日和首次执行日（一 般以某年末为基准日，如2009年12月31日， 某年初为执行日，如2019年1月1日）；
3.编制总分类账余额衔接对照表（新旧科目余额 对照表）
• 举例：因执行新企业会计准则由短期投资 到投资性房地产的转换
• 举例：因执行新企业会计准则由短期投资 到投资性房地产的转换
• 2019年某公司购一批以备出售的股票计 450万元，年末公允价值510万元；2009 年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）； 2019和2009年该资产计量属性为成本与 市价孰低法。从2019年开始因执行新的 企业会计准则，拟对该资产采用公允价值 计量。
• 第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）
借：交易性金融资产
560
贷：短期投资
560
-构成总分类账余额衔接对照表
• 第2步：会计政策变更追溯调整-2019年，具体 分析如下：
借：交易性金融资产 60
贷：公允价值变动损益 60
资产账面价值=510万元
资产计税基础=450万元
产生应纳税暂时性差异---递延所得税负债
3.编制总分类账余额衔接对照表（新旧科目余额 对照表）
4.转换调整:编制总分类账余额调整对照表；
5.新准则下的会计报表。
• 举例：因执行新企业会计准则由短期投资 到投资性房地产的转换
• 2019年某公司购一批以备出售的股票计 450万元，年末公允价值510万元；2009 年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）； 2019和2009年该资产计量属性为成本与 市价孰低法。从2019年开始因执行新的 企业会计准则，拟对该资产采用公允价值 计量。
• 举例：因执行新企业会计准则由短期投资 到投资性房地产的转换
• 2019年某公司购一批以备出售的股票计 450万元，年末公允价值510万元；2009 年又购110万元，年末公允价值130万元 （10%计提盈余公积，25%所得税率）； 2019和2009年该资产计量属性为成本与 市价孰低法。从2019年开始因执行新的 企业会计准则，拟对该资产采用公允价值 计量。
• 第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）
借：交易性金融资产
560
贷：短期投资
560
-构成总分类账余额衔接对照表
• 第2步：会计政策变更追溯调整-2019年，具体 分析如下：
借：交易性金融资产 60
贷：公允价值变动损益 60
资产账面价值=510万元
资产计税基础=450万元
产生应纳税暂时性差异---递延所得税负债
• 第1步：新旧会计科目的转换（单位：万元）
借：交易性金融资产
560
贷：短期投资
560
-构成总分类账余额衔接对照表
• 第2步：会计政策变更追溯调整-2019年，具体 分析如下：
借：交易性金融资产 60
贷：公允价值变动损益 60
资产账面价值=510万元
资产计税基础=450万元
产生应纳税暂时性差异---递延所得税负债