制造业生产经营过程核算

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借方
应交税费
贷方
实际缴纳的各种税费 多交或尚未抵扣的 税费
应缴纳的各种税费 尚未交纳的税费
“应交税费”账户可按应交的税费项目进行明细核算。 “应交税费--应交增值税”还应分别设置“进项税额”、 “销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已 交税金”等专栏。
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二、材料采购成本的计算
买价 材料采购成本 采购费用 运杂费 材料运输途中的合理损耗 材料入库前的挑选整理费用 异地采购费用 应计入采购成本的税金 发生的采购费用，凡能分清对象的，可以直接计入各 种材料的采购成本；不能分清对象的，应按材料的重 量、买价、体积等比例，分摊计入各种材料的采购成 本。

该账户期末应无余额。 “制造费用”账户可按不同的生产车间、部门和费用项目 进行明细核算。
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3、“应付职工薪酬”账户

“应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定 应支付给职工的各种薪酬。 “应付职工薪酬”账户属于负债类账户。
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借方
应付职工薪酬
贷方
实际支付给职工 的各种薪酬
应付给职工的各 种薪酬 企业应付未付的 职工薪酬
发出的各种商品的实际 成本
“库存商品”账户按库存商品的种类、品种和规格等进 行明细核算。
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四、核算举例
例. 大华公司7月份仓库发出材料的情况如下表所示:
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━
Ａ 材 料 Ｂ 材 料 Ｃ 材 料
数量 金 额 数量 金 额 数量 金 额 合 计 ━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━ ①生产产品耗用 甲产品 15吨 45 000 20吨 80 000 125 000 乙产品 10吨 30 000 15吨 60 000 90 000 ②车间耗用 5吨 15 000 15 000 ─────────────────────────── 合 计 25吨 75 000 35吨 140000 5吨 15 000 230000 ━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━
购入材料的买价、采购 费用；实际成本小于计划 成本的差异 期末余额：在途材料采 购成本
结转已验收入库材料计划成本， 实际成本大于计划成本的差异
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2.“在途物资” --- 资产类，按材料种类设置二 级账户，核算企业采用实际成本进行日常核算， 货款已付但尚未验收入库的在途物资采购成本账 户。 借方 在途物资 贷方
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4.“应付账款” -- 负债类，按供应单位设置 明细分类账，核算企业因购买活动应支付 的款项，属于负债类账户。
借方
应付账款
贷方
偿还的应付账款
因购买材料、商品和接受 劳务等经营活动而形成的 应付账款 尚未支付的应付账款 余额
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5.“预付账款” -- 资产类，按供应单位设置明 细分类账，核算因采购材料、物资和接受劳务 供应等而与供应单位发生的结算业务的增减变 动情况。 借方 预付账款 贷方
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例.7月31日，大华公司将已验收入库的Ａ、Ｂ、Ｃ、 Ｄ四种材料按其实际采购成本323 800元予以转账。 借: 原材料 323 800 --Ａ材料 60 600 --Ｂ材料 150 900 --Ｃ材料 40 300 --Ｄ材料 72 000 贷:在途物资 323 800
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材料采购成本计算表
★ 收付实现制对收入和费用的确认，以货币资金 的实际收到或支付为标准。
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第二节 材料供应过程的核算
材料供应过程核算的主要任务是 核算和监督材料的买价和采购费 用，确定材料采购成本。
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一、账户设置
1.“材料采购” --- 资产类，按材料种类设置二 级账户，核算企业采用计划成本进行日常核算， 购入的但尚未验收入库材料采购成本账户。 借方 材料采购 贷方
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━ Ａ 材 料 Ｂ 材 料 Ｃ 材 料 项 目 ----------------------------------------------------------------------总成本 单位成本 总成本 单位成本 总成本 单位成本 ━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━ 买 价 60 000 3 000 150000 5 000 40 000 4 000 采购费用 600 30 900 30 300 30 采购成本 60 600 3 030 150900 5 030 40 300 4 030 ━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━
处置固定资产转出 的累计折旧 计提的固定资产折 旧 固定资产的累计折 旧额
“累计折旧”账户可按固定资产的类别或项目进行明细核 算
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5、“库存商品”账户

“库存商品”账户反映完工入库库存商品增减变 化及其结存情况的账户。 “库存商品”账户属于资产类账户。
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借方
库存商品
贷方
验收入库的各种商品的实 际成本 库存商品的实际成本
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三、 核算举例（实际成本核算）
例．7月5日，大华公司开出转账支票一张，从中兴工厂购 入Ａ、Ｂ、Ｃ三种材料，发票账单已到，材料买价250 000元，增值税42 500元。 Ａ材料20吨 单价3 000元 合计 60 000元 Ｂ材料30吨 单价5 000元 合计 150 000元 Ｃ材料10吨 单价4 000元 合计 40 000元 借: 在途物资 250,000 --Ａ材料 60.000 --Ｂ材料 150,000 --Ｃ材料 40,000 应交税费--应交增值税(进项税额) 42,500 19 贷: 银行存款 292,500
购进的材料验收入库后，应以计算出的材料采购成 本转入到 “原材料” 账户。
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习题：练习购入业务的核算。
［资料]某工业企业20＿x年某月发生如下经济业务： (1) 从长虹公司购入 A材料 100公斤，每公斤单价 30 元； B材 料50 公斤，每公斤单价 20 元，增值税680 元，两种材料共发生运 费300元，货款、增值税及运杂尚未支付，材料尚未入库。 （ 2）开出支票一张，从本市广元公司购入 C材料 40公斤，每公 斤单价 50元，增值税率 17%，买价及增值税 2340元，材料尚未入 库。 (3)通过银行偿还欠长虹公司的货款及运杂费等4980元。 (4)从京昌公司购入 B材料120 公斤，每公斤单价 20元，运杂费 400 元，增值税 408 元，企业开出并承兑期限为 4 个月的商业承兑 汇票一张，但材料尚未到达企业。 (5)月末计算 A、B、C 三种已入库材料的采购成本，并一次结 转入库材料的成本。（运费按材料的重量分摊） [要求]: 编制有关会计分录。
图4 权责发生制对当期已经付款但当期 不应负担的费用的确认
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2.设定意义 ◆ 解决了将实现的收入和发生的费用在 什么时间入账的问题。 ◆ 合理的计算各个会计期间的收入、费 用和经营成果。
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二、 收付实现制 企业以款项的实际收付作为标准 来确认本期收入费用以计算本期盈亏 的会计处理基础。
假定在4月实际收到货 款。全部计算为4月份 的收入。 3月实际付款，全部计算为3月 份的费用。
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生产过程中的发生的各种耗费的 货币表现叫做生产费用。发生的所有生产 费用，都要归集、分配到各种产品成本中 去。生产费用的发生、归集和分配，以及 产品成本的形成，即为产品生产业务的主 要内容。
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一、产品成本的构成（产品成本项目）
1、直接材料费 2、直接人工费 3、制造费用：指企业基本生产单位（分厂、 车间）为生产产品所发生的各项间接费用。
“应付票据”账户可按债权人进行明细核算。
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7、“应交税费”账户


“应交税费”账户核算企业按照税法等规定计 算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、 营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市 维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用 税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代 扣代缴的个人所得税等，也通过本账户核算。 “应交税费”账户属于负债类账户。
预付给供应单位 的款项 已付款，尚未结算的 预付款项 已结算核销的预付款项
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6、“应付票据”账户

“应付票据”账户核算企业购买材料、商品和接 受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行 承兑汇票和商业承兑汇票，属于负债类账户。
借方 应付票据 贷方
商业汇票到期偿还 的款项 因购买材料、商品和接受劳 务供应等开出、承兑的商业 汇票 尚未到期的商业汇票的票面 金额
例.7月7日，大华公司以银行存款支付Ａ、Ｂ、Ｃ三种材料的装卸 费1 800元。 借:在途物资 1,800 --Ａ材料 600 --Ｂ材料 900 --Ｃ材料 300 贷: 银行存款 1,800 每吨材料 1 800 应分摊的 ＝ ----------------- ＝ 30 (元) 采购费用 20＋30＋10 Ａ材料应分摊的费用 ＝ 20×30 ＝ 600 (元) Ｂ材料应分摊的费用 ＝ 30×30 ＝ 900 (元) Ｃ材料应分摊的费用 ＝ 10×30 ＝ 300 (元)

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二、计入成本的方法
直接费用——直接计入 间接费用——分配计入 分配标准：生产工人工资、生产工人工 时、机器工时、直接材料成本、直接总成 本。

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三、账户设置
1、“生产成本”账户 “生产成本”账户反映生产过程中所发生 的各项生产费用，确定产品生产成本的账 户,包括生产各种产品（产成品、自制半成 品等）、自制材料、自制工具、自制设备 等，属于成本类账户。
“应付职工薪酬”账户可按“工资”、“职工福利”、 “社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、 “职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福 利”、“股份支付”等进行明细核算。
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4、“累计折旧”账户