福龙汽车股份有限公司案例综合题

福龙汽车股份有限公司（以下简称福龙汽车）注册资本为 10亿元，自然人股东王声、
刘司和赵力的持股比例分别为
70%、20%和10%，王声出任董事长并参与经营管理。

福龙
汽车的主营业务为汽车经销及维修养护业务，
其所经销的汽车包括进口品牌和国产品牌，
汽
车类型包括卡车、客车、轻型商用车及乘用车。

福龙汽车考虑 2013年申请在中国境内首次
公开发行股票并上市。

福龙汽车目前已在国内 20个省市设立了经销网点，并在北京、上海和广州成立了销售 公司分别负责华北、华东和华南地区的业务。

福龙汽车计划在未来
5年大力扩张经营网络，
提高市场占有率。

福龙汽车及各子公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为
17%。

部分汽车生产商要求福龙汽车支付全款后才能发货给福龙汽车，
福龙汽车在收到现车后
进行销售，购销之间存在一定时间差。

福龙汽车的融资渠道主要依靠股东借款、 银行贷款和 在授信额度内开具银行承兑汇票，
部分资产用于银行贷款和授信额度的抵押。

福龙汽车通常
将收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票全部背书转让给汽车生产商用于支付货款。

大多数汽车生产商根据福龙汽车的购车数量或金额， 按照约定的标准向福龙汽车提供返
利。

返利的结算一般以季度为周期， 本季度的返利于下一季度进行结算。

返利是福龙汽车经
营业绩的重要组成部分。

福龙汽车使用 F IN 财务系统”进行会计核算，使用
CAR 调配系统”进行库存物流管理。

CAR 调配系统”是福龙汽车自2011年1月1日起开始使用的物流管理系统，通过该系统完成 的交易自动过入
F IN 财务系统”形成会计记录。

福龙汽车下属各个子公司之间可以在恰当的 授权下通过 CAR 调配系统”调配所
需汽车，形成福龙汽车集团内部交易。

另外，福龙汽车与
其股东王声控制的其他关联企业存在采购、销售和资金拆借等关联交易。

福龙汽车2010年度财务报表由旺华会计师事务所审计。

明星会计师事务所于
2012年初
首次接受委托对福龙汽车 2011年度财务报表进行审计，指派注册会计师张民担任审计项目 合伙人，注册会计师王方担任项目组负责人。

返回 资料（二）
在开展初步业务活动时，张民注意到以下事项：
1. 审计开始前，由于财务人员短缺，福龙汽车借用了明星会计师事务所审计员刘飞， 由其将福龙汽车会计人员编制并经财务经理审核的记账凭证录入 福龙汽车财务报表审计项目组的成员。

2 .项目组成员刘辉于2011年3月10日加入明星会计师事务所， 的销售部工作，负责车辆保险业务。

3 .项目组成员李楠的父亲曾经担任福龙汽车的监事，但已于 2011年8月加入明星会计师事务所。

返回 资料（三）
福龙汽车2011年度合并资产负债表和合并利润表摘录如下（其中： 已经旺华会计师事务所审计，
2011年度财务数据尚未经审计）：
合并资产负债表（摘录） 2011年12月31日
编制单位：福龙汽车股份有限公司金额单位：万元
FIN 财务系统”。

刘飞不是 此前在福龙汽车子公司 2011年2月退休。

李楠于
2010年度财务数据
项目
2011 年 2010 年 12月31日 12月31日
项目
2011 年 2010 年 12月31日
12月31日
流动资产：流动负债：
货币资金18,940 22,633 短期借款67,900 72,700 应收票据- - 应付票据100,500 96,100 应收账款48,240 46,600 应付账款10,050 9,300 预付款项129,960 108,300 预收款项43,100 41,050 存货400,492 339,400 应付职工薪酬1,245 1,254 流动资产合计597,632 516,933 应交税费3,700 2,850
流动负债合计226,495 223,254
非流动资产：非流动负债：
可供出售金融资
10,800 27,000 长期借款150,000 140,000 产
长期股权投资15,630 11,500 递延所得税负债3,000 3,750 投资性房地产67,000 70,000 非流动负债合计153,000 143,750 固定资产原价11,944 11,375
减：累计折旧7,166 6,825 负债合计379,495 367,004 固定资产净值4,778 4,550
减：固定资产减
- - 所有者权益：
值准备
固定资产净额4,778 4,550 实收资本100,000 100,000 商誉- - 资本公积* -23,800 -7,600 长期待摊费用326 421 其中：资本溢价500 500
非流动资产合98,534 113,471 盈余公积50,000 50,000
未分配利润 172,123
110,000
归属于母公司股 东权益合计 298,323 252,400
少数股东权益
18,348 11,000
所有者权益合计
316,671 263,400
*资本公积中只包含资本溢价和可供出售金融资产的公允价值变动。

合并利润表（摘录） 2011年度
编制单位：福龙汽车股份有限公司金额单位：万元
资产减值损失
加：营业外收入
资产总计
696,166 630,404
负债及所有者权 益总计 696,166 630,404
项目
2011年度
2010年度
一、营业收入
2,567,600
2,377,400
减：营业成本
2,259,488 2,115,886 营业税金及附加
16,946
14,383
销售费用
122,030 114,830 管理费用
60,500
58,170
财务费用
15,395 14,835
加：公允价值变动收益
-3,000
-1,000
投资收益
3,800 2,900
二、营业利润
94,041 61,196
1.针对福龙汽车2011年度财务报表审计项目， 简要说明明星会计师事务所在接受委托前应 向旺华会计师事务所询问哪些内容。

(2分)
答：明星会计师事务所首次承接该项业务， 在接受委托前，作为后任注册会计师应当与前任
注册会计师旺华会计师事务所进行必要的沟通，
并对沟通结果进行评价， 以确定是否接受委
托。

接受委托前，向前任注册会计师进行询问是一项必要的沟通程序。

沟通过程中通常值得
关注和询问的事项包括：
(1 )是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；
(2 )前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；
(3)前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得 关注的内部控制缺陷；
(4 )前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。

2.
针对资料(一)和资料(三)，假定不考虑其他条件，识别福龙汽车 2011年度财务报表
层次存在的重大错报风险，并针对所识别的财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措 施。

(2分) 答：福龙汽车2011年度财务报表可能存在下列财务报表层次的重大错报风险： (1)
公司治理机制可能存在“一股独大” 的现象，可能存在
大股东凌架于控制之上的风险。

(2) 福龙汽车考虑申请在中国境内首次公开发行股票上市，可能为了满足上市条件中的财 务指标的要求粉饰财务报表。

(3) 2011年开始使用新物流管理系统，通过该系统完成的交易自动在财务系统中形成会计 记录，对财务报表产生重大影响，
IT 信息系统的一般控制可能存在风险。

(4 )福龙汽车与关联企业存在采购、销售等众多关联交易，可能存在通过关联交易操纵业 绩风险。

针对
上述财务报表层次
的重大错报风险，应采取的总体应对措施主要包括： (1) (2)
向项目组强调保持职业怀疑的必要性；
指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； 提供更多的督导； 在选择拟实施的进一步审计程序时，融入更多的不可预见的因素，考虑使用某些程序
(3)
(4)不被管理层预见或事先了解；
(5)对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。